INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2017 r. (data wpływu 12 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji inwestycji dotyczącej przebudowy stacji uzdatniania wody i budowy dwóch zbiorników retencyjnych (fundamentów pod zbiorniki retencyjne) wraz z ich montażem – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 12 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji inwestycji dotyczącej przebudowy stacji uzdatniania wody i budowy dwóch zbiorników retencyjnych (fundamentów pod zbiorniki retencyjne) wraz z ich montażem.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Z Spółka z o.o. w W jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, w którym Gmina W posiada 100% udziałów. Spółka w dniu 1 lutego 2017 r. złożyła wniosek o przyznanie pomocy na operację typu „G” w ramach poddziałania „W” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Zadanie to będzie polegać na przebudowie stacji uzdatniania wody i budowie dwóch zbiorników retencyjnych (fundamentów pod zbiorniki retencyjne) wraz z ich montażem na obiekcie S w S.
Spółka dokonuje transakcji opodatkowanych podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) - sprzedaż wody, ścieków, usługi wodno-kan., cmentarne, sprzedaż ciepła, jak i zwolnione z podatku VAT - zarządzanie mieszkaniami. Wydatki związane z zarządzaniem mieszkaniami zostają bezpośrednio i wyłącznie przyporządkowane do czynności zwolnionych z VAT, Spółka nie stosuje prewspółczynnika do odliczania podatku naliczonego.
Zadanie polegające na przebudowie stacji uzdatniania wody w S będzie w całości i wyłącznie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT (sprzedaż wody).
Interpretacja ww. zdarzenia przyszłego wymagana jest przez Urząd Marszałkowski celem podpisania umowy na przyznanie pomocy na realizację zadania.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy poprawne jest założenie, że Spółka ma prawo do odzyskania poniesionego podatku od towarów i usług (VAT) w całości w rozumieniu art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r. poz. 710 z późn.zm.) w związku z realizacją operacji polegającej na przebudowie stacji uzdatniania wody i budowie dwóch zbiorników retencyjnych (fundamentów pod zbiorniki retencyjne) wraz z montażem na obiekcie S w S ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020?
Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja operacji pn. „P” z dofinansowaniem środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 daje możliwość odliczenia podatku VAT w całości, tj. w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdy odliczenia dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Realizacja operacji polegająca na przebudowie stacji jest w całości związana z czynnościami opodatkowanymi –sprzedaż wody i stanowi podstawę do odliczenia podatku VAT w całości.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
- nabycia towarów i usług,
- dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Podkreślić należy także, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ze złożonego wniosku wynika, że Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Spółka zamierza zrealizować projekt dotyczący przebudowy stacji uzdatniania wody i budowy dwóch zbiorników retencyjnych (fundamentów pod zbiorniki retencyjne) wraz z ich montażem na obiekcie S w S. Inwestycja będzie w całości i wyłącznie związana z czynnościami opodatkowanymi VAT.
Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia będą spełnione, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu – jak wskazano we wniosku – będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym zostanie spełniona przesłanka wykorzystywania towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Z tych też względów Spółce, zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy, będzie przysługiwało uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycia związane z realizowanym projektem, o ile nie wystąpią ograniczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy uznać należało za prawidłowe.
Jednocześnie należy zauważyć, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Końcowo należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
- z zastosowaniem art. 119a;
- w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.