0112-KDIL4.4012.84.2017.2.JK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2017 r. (data wpływu 7 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 maja 2017 r. (data wpływu 24 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn.: „Rozwój ogólnodostępnej infrastruktury czasu wolnego na obszarze Gminy A” – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn.: „Rozwój ogólnodostępnej infrastruktury czasu wolnego na obszarze Gminy A”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 23 maja 2017 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz wskazanie adresu epuap Wnioskodawcy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina A będzie realizować projekt budowy placów zabaw w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Projekt swoim zakresem obejmuje budowę dwóch ogólnodostępnych placów zabaw i siłowni zewnętrznych w miejscowości A i B na terenie Gminy A, a ma na celu poprawę dostępności i jakości niekomercyjnej infrastruktury czasu wolnego na obszarze Ziemi (…). W ramach przewidzianych do wykonania prac ujęto: przygotowanie terenu pod place zabaw, wykonanie nawierzchni ziemnej i piaskowej w wyznaczonych obszarach, dostawę i montaż elementów małej architektury (ławki, kosze na śmieci, tablice informacyjne), dostawę i montaż urządzeń zabawowych, dostawę i montaż urządzeń siłowni zewnętrznej. Dla placu zabaw w A przewidziano montaż 4 pojedynczych urządzeń siłowni zewnętrznej, huśtawki podwójnej, huśtawki ważki, karuzeli, dwóch bujaków sprężynowych i dużego zestawu zabawowego ze zjeżdżalniami, kładkami, tunelem, linami. Dla placu zabaw w B przewidziano montaż 7 urządzeń siłowni zewnętrznej (w tym dwóch podwójnych), huśtawki podwójnej, huśtawki ważki, dwóch bujaków sprężynowych, piramidy linowej, małego zestawu zabawowego i karuzel. Przy każdym obiekcie znajdą się ławki dla rodziców i opiekunów (6 szt.), kosze na śmieci (3 szt.) oraz tablica informacyjna z regulaminem placu zabaw. Nawierzchnia placów zostanie dostosowana do warunków montażu poszczególnych urządzeń oraz dla zapewnienia bezpieczeństwa jego użytkowników (piasek w strefach bezpieczeństwa urządzeń). Pozostały teren zagospodarowany będzie w formie nawierzchni trawiastej. Place zabaw zostaną wybudowane na działkach stanowiących własność Gminy A, zlokalizowanych przy terenach rekreacyjnych w A oraz przy boisku sportowym w B. Są to tereny położone w centrach obu miejscowości. Wszystkie prace przewidziane w projekcie zostaną wykonane w roku 2017.

Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury VAT (podatek od towarów i usług) dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji projektu wystawiane będą na Gminę A. Place zabaw nie będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej, realizacja projektu będzie ściśle związana z wykonywaniem zadań publicznoprawnych, zadań własnych Gminy określonych w ustawie o samorządzie gminnym, tj. m.in. utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej.

Ponadto, w piśmie z dnia 23 maja 2017 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku, Wnioskodawca poinformował, że:

1. Nabyte towary i usługi związane z budową palców zabaw od momentu zrealizowania inwestycji wykorzystywane będą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
2. Dokładna nazwa projektu polegającego na budowie placów zabaw brzmi „Rozwój ogólnodostępnej infrastruktury czasu wolnego na obszarze Gminy A”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji w postaci budowy placów zabaw?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie będzie mogła obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu dotyczącego budowy placów zabaw.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania własne obejmują sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym).

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina będzie realizować projekt budowy placów zabaw w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Projekt swoim zakresem obejmuje budowę dwóch ogólnodostępnych placów zabaw i siłowni zewnętrznych, a ma na celu poprawę dostępności i jakości niekomercyjnej infrastruktury czasu wolnego na obszarze Ziemi (…). W ramach przewidzianych do wykonania prac ujęto: przygotowanie terenu pod place zabaw, wykonanie nawierzchni ziemnej i piaskowej w wyznaczonych obszarach, dostawę i montaż elementów małej architektury (ławki, kosze na śmieci, tablice informacyjne), dostawę i montaż urządzeń zabawowych, dostawę i montaż urządzeń siłowni zewnętrznej. Dla placu zabaw w A przewidziano montaż 4 pojedynczych urządzeń siłowni zewnętrznej, huśtawki podwójnej, huśtawki ważki, karuzeli, dwóch bujaków sprężynowych i dużego zestawu zabawowego ze zjeżdżalniami, kładkami, tunelem, linami. Dla placu zabaw w B przewidziano montaż 7 urządzeń siłowni zewnętrznej (w tym dwóch podwójnych), huśtawki podwójnej, huśtawki ważki, dwóch bujaków sprężynowych, piramidy linowej, małego zestawu zabawowego i karuzel. Przy każdym obiekcie znajdą się ławki dla rodziców i opiekunów (6 szt.), kosze na śmieci (3 szt.) oraz tablica informacyjna z regulaminem placu zabaw. Nawierzchnia placów zostanie dostosowana do warunków montażu poszczególnych urządzeń oraz dla zapewnienia bezpieczeństwa jego użytkowników (piasek w strefach bezpieczeństwa urządzeń). Pozostały teren zagospodarowany będzie w formie nawierzchni trawiastej. Place zabaw zostaną wybudowane na działkach stanowiących własność Gminy A, zlokalizowanych przy terenach rekreacyjnych w A oraz przy boisku sportowym w B. Są to tereny położone w centrach obu miejscowości. Wszystkie prace przewidziane w projekcie zostaną wykonane w roku 2017.

Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji projektu wystawiane będą na Gminę A. Place zabaw nie będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej, realizacja projektu będzie ściśle związana z wykonywaniem zadań publicznoprawnych, zadań własnych Gminy określonych w ustawie o samorządzie gminnym, tj. m.in. utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej.

Nabyte towary i usługi związane z budową palców zabaw od momentu zrealizowania inwestycji wykorzystywane będą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dokładna nazwa projektu polegającego na budowie placów zabaw brzmi „Rozwój ogólnodostępnej infrastruktury czasu wolnego na obszarze Gminy A”.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy Gmina będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „Rozwój ogólnodostępnej infrastruktury czasu wolnego na obszarze Gminy A”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – nabyte towary i usługi związane z budową palców zabaw od momentu zrealizowania inwestycji wykorzystywane będą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz place zabaw nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do celów działalności gospodarczej. Zatem, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

Podsumowując, Gmina nie będzie miała możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „Rozwój ogólnodostępnej infrastruktury czasu wolnego na obszarze Gminy A” w postaci budowy placów zabaw. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ wydatki związane z realizacją zadania nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.