INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2017 r. (data wpływu 6 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym w dniu 8 maja 2017 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia do spółki z o.o. aportu w postaci przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 6 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 8 maja 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia do spółki z o.o. aportu w postaci przedsiębiorstwa.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Od 1973 r. pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym panuje ustawowy ustrój majątkowy (wspólność ustawowa). Od 1979 r. prowadzi Pan zarejestrowaną działalność gospodarczą, jako przedsiębiorca indywidualny wpisany do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) pod firmą P. W. P.U.H. „G.” A. G. i z tego tytułu podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych. Jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług). Małżonka była osobą współpracującą w rozumieniu art. 8 ust. 11 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 963), w chwili obecnej pobiera świadczenie emerytalne.
W skład przedsiębiorstwa prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej wchodzą m.in. środki trwałe, w tym nieruchomości, jak również wyposażenie, urządzenia techniczne i maszyny, środki transportu oraz towary i środki pieniężne. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą posiada Pan zobowiązania, w tym wobec dostawców, leasingodawców, oraz bieżące zobowiązania z tytułu podatków i ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych) oraz wynagrodzeń.
W księgach wieczystych prowadzonych dla nieruchomości (14998/20882 udziału nabyte w 2013 r. i 5884/20882 udziału nabyte 2016 r.) wykorzystywanych dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej figurują jako właściciele: Pan oraz małżonka (wspólność ustawowa majątkowa małżeńska).
Składniki przedsiębiorstwa stanowią współwłasność łączną - na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej. Składniki majątkowe przedsiębiorstwa były nabywane w trakcie małżeństwa w ramach ustroju ustawowej małżeńskiej wspólności majątkowej i za zgodą małżonki wykorzystywane dla celów prowadzenia przedsiębiorstwa na imię i nazwisko męża, jako osoby fizycznej.
Wraz z małżonką założy Pan spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w której małżonkowie będą posiadali po 50% udziałów każdy. Zamierza Pan wnieść aportem przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, na podwyższenie kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, którego składniki zostały nabyte w trakcie trwania ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, wspólnie z małżonkiem. Udziały w tak podwyższonym kapitale zakładowym objęte zostaną w częściach równych po połowie przez Pana i małżonkę, tak aby proporcje uczestnictwa w spółce z o.o. (po 50%) nie uległy zmianie. Aport obejmie wszelkie składniki materialne i niematerialne, związane z działalnością przedsiębiorstwa, istniejące i wykazane w księgach oraz w załącznikach do ksiąg, w tym opiniach, czy operatach na dzień wniesienia aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wszyscy pracownicy firmy osoby fizycznej zostaną przez spółkę przejęci na podstawie art. 231 Kodeksu pracy. Powyższe oznacza, że przedmiotem aportu będzie całe przedsiębiorstwo stanowiące zespół składników przykładowo wyżej wymienionych, przeznaczonych do realizacji celów działalności gospodarczej.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy w przypadku wniesienia aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego w sytuacji, gdy aportu dokonają wspólnie Pan i żona, jako współwłaściciele tego przedsiębiorstwa w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, w zamian za co Pan i żona, obejmą udziały w spółce obejmującej aport w częściach równych, czynność ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.)?
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesione przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, na podwyższenie kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, którego składniki zostały nabyte w trakcie trwania ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, wspólnie z małżonkiem aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in.: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`). Towarami, stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy VAT, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Natomiast w świetle art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się m.in. do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie aportu. Biorąc pod uwagę powyższe zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT, wniesienie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, na podwyższenie kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością aportem będzie traktowane na równi ze zbyciem przedsiębiorstwa, a w konsekwencji ta czynność nie będzie podlegać opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydanych przez organy podatkowe m.in. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 2 kwietnia 2010 r. o sygn. ITPP1/443-56/10/AT, który stwierdził, że: „`(...)`czynność wniesienia aportem przedsiębiorstwa Spółdzielni, spełniającego wymogi ujęte w treści art. 6 pkt 1 ustawy, do spółki z o.o., nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług”.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że przedmiotem aportu będzie prowadzone przez Pana przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, a spółka z o.o. będzie kontynuowała prowadzoną dotychczas przez Pana działalność gospodarczą, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
- z zastosowaniem art. 119a;
- w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.