INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2017 r. (data wpływu 1 marca 2017 r.), uzupełnionym w dniu 5 maja 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia nieruchomości gruntowej nr 125/3 w drodze zamiany – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 1 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 5 maja 2017 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania transakcji zbycia nieruchomości gruntowej nr 125/3 w drodze zamiany.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Gmina P… jest właścicielem działki gruntowej o nr geod. … o pow. 2082 m2. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, przedmiotowa działka jest opisana jako użytek rolny „R” – klasa IVa. Dla przedmiotowej działki w dniu 6 maja 2010 r. została wydana przez Wójta Gminy P… decyzja nr … o warunkach zabudowy, ustalająca budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego, budynku gospodarczego, infrastruktury towarzyszącej.
Natomiast osoba fizyczna, nieprowadząca działalności gospodarczej jest właścicielem działki gruntowej nr … o pow. 2249 m2. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów przedmiotowa działka jest opisana jako użytek rolny „R” – klasa IVa i IVb.
Według obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego ww. działka przeznaczona jest jako teren usługi oświaty oznaczany symbolem 1UO z podstawowym przeznaczeniem pod usługi szkolnictwa. Na terenie 1UO, dopuszcza się realizację:
- budynków z pomieszczeniami do nauki;
- modernizacji i przebudowy istniejących budynków;
- boisk i urządzeń sportowych;
- mieszkalnictwa zbiorowego (internaty);
- mieszkań służbowych;
- budynków gospodarczych;
- dróg dojazdowych i parkingów niezbędnych dla obsługi terenu;
- zieleni urządzonej;
- sieci i urządzeń infrastruktury technicznej
Gminna zamierza dokonać zamiany działki gruntowej o przeznaczeniu budowlanym nr geod. … o pow. 0,2082 ha której jest właścicielem na inny grunt tj. działkę o przeznaczeniu budowlanym nr geod. … o pow. 0,2249 ha, która znajduje się we własności osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, gdzie dokonywana dostawa przez osobę fizyczną będzie miała charakter incydentalny.
Wartość ww. nieruchomości oszacowanych przez rzeczoznawcę majątkowego podlegających zamianie są identyczne tj. 81.000 zł netto.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie, sformułowane w uzupełnieniu z dnia 5 maja 2017 r.
„Czy Gmina P… realizując zamianę gruntów, w którym jedna działka zgodnie z decyzją ma ustalone warunki zabudowy i posiada status gruntu budowlanego (budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego), natomiast druga działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, z którego wynika jej przeznaczenie pod usługi szkolnictwa, do wartości zamienianych między sobą ww. nieruchomości oszacowanych przez rzeczoznawcę majątkowego należy doliczyć obowiązujący podatek VAT (podatek od towarów i usług) w wysokości 23%”?
Zdaniem Wnioskodawcy, zamiana działki gruntowej nr geod. …, będącej własnością Gminy, niezabudowanej i nie ujętej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, dla której została wydana decyzja o warunkach zabudowy, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług w wysokości 23%.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie zatem z ww. przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy.
Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.
Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – na mocy art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Z przytoczonych przepisów nie wynika, że odpłatność za czynność dostawy towarów lub świadczenia usług musi mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową – zapłatą może być inny towar lub usługa, albo mieszaną – zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że w myśl art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r. poz. 380, z późn. zm.), dalej: k.c., przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.
Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy.
Przepis art. 604 k.c. daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży.
Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce ceny świadczenia pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna. Zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi nieruchomościami jak właściciel.
Biorąc powyższe pod uwagę, zamianę nieruchomości – w świetle ustawy o podatku od towarów i usług – traktuje się jako odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Natomiast, zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.
Zatem umowa przeniesienia własności nieruchomości (również w drodze zamiany) jest czynnością cywilnoprawną.
Należy podkreślić, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.
Na tle przedstawionego opisu sprawy Gmina powzięła wątpliwości, czy transakcja polegająca na zamianie nieruchomości będącej jej własnością na nieruchomość należącą do osoby fizycznej, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 23%.
Należy zaznaczyć, że jak ww. zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, dostawa towarów jest przeniesieniem prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, co również ma miejsce w przypadku umowy zamiany w odniesieniu do obu stron transakcji. Dokonanie zatem zamiany nieruchomości jest zamianą towarów, czyli odpłatną dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli jest realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej.
W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której w ramach zapłaty za przejęcie działki, przyznana zostanie działka zamienna. Tym samym Gmina dokona na rzecz dotychczasowego właściciela przejmowanych nieruchomości przeniesienia prawa do rozporządzania jak właściciel działką zamienną.
Czynność wydania przez Gminę działki zamiennej, spełni definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina z tego tytułu wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Czynność przekazania działki zamiennej, spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, tj. dostawy towarów dokonanej za wynagrodzeniem, zatem czynność ta w świetle ustawy jest traktowana jako odpłatna dostawa towarów, podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie natomiast z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki podatku.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane.
Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
Tym samym również w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości UE, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33, w zgodny sposób odpowiada zatem treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego (tj. przeznaczenie określonego gruntu ocenić należy wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości).
Jak wynika z opisu sprawy, będąca własnością Gminy działka gruntowa, która ma być przedmiotem zamiany, jest niezabudowana i nie jest ujęta w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Niemniej jednak, jak wskazano, dla działki tej została wydana decyzja o warunkach zabudowy, ustalająca budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego, budynku gospodarczego, infrastruktury towarzyszącej.
Zatem ww. działka w momencie dostawy będzie stanowiła teren budowlany.
W świetle powyższego, dostawa opisanej działki gruntowej o numerze ewidencyjnym …, którą Gmina zamierza zbyć w drodze zamiany, jako terenu budowlanego, będzie podlegała opodatkowaniu według podstawowej stawki podatku w wysokości 23% stosownie do zapisu art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Stąd też, stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie uznano za prawidłowe.
Końcowo należy wskazać, że w kwestii braku opodatkowania dostawy gruntu w drodze zamiany przez osobę fizyczną na rzecz Gminy wydano postanowienie znak `(...)`.
Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
- z zastosowaniem art. 119a;
- w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.