1462-IPPP1.4512.56.2017.2.MP

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2017 r. (data wpływu 23 stycznia 2017 r.), uzupełnionym w dniu 28 marca 2017 r. (data wpływu 3 kwietnia 2017 r.) na wezwanie Organu z dnia 17 marca 2017 r. (doręczone w dniu 23 marca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z organizacją Wydarzenia – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 stycznia 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z organizacją Wydarzenia.

Wniosek uzupełniono w dniu 28 marca 2017 r. (data wpływu 3 kwietnia 2017 r.) na wezwanie Organu z dnia 17 marca 2017 r. (doręczone w dniu 23 marca 2017 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Z okazji obchodów 72 Rocznicy wybuchu Powstania Warszawskiego Wnioskodawca [zwany dalej: „Wnioskodawcą" lub „Spółką”] w dniu 27 sierpnia 2016 r. zorganizował widowisko będące rekonstrukcją walk w obronie Reduty [zwane dalej: "Widowiskiem lub "Wydarzeniem"]. Organizacji Wydarzenia przyświecały następujące cele:

1. Promocja Spółki o prawie 100 letniej tradycji i doświadczeniu oraz ugruntowanej pozycji na światowym rynku producentów druków zabezpieczonych - banknotów i dokumentów.
2. Budowa wizerunku prawie 100 letniej historii Wnioskodawcy ściśle związanej z historią niepodległej Polski.
3. Budowanie lepszej rozpoznawalności wśród potencjalnych klientów Spółki - Widowisko było szeroko reklamowane w prasie lokalnej, krajowej oraz branżowej, poprzez przekaz internetowy za pomocą portali społecznościowych oraz za pośrednictwem różnego rodzaju materiałów reklamowych (banery, plakaty, balony reklamowe itd.)

Program Wydarzenia obejmował:

1. Piknik Powstańczy:
   • występ zespołów muzycznych,
   • prezentacja sprzętu wojskowego,
   • konkursy wiedzy historycznej o Powstaniu Warszawskim oraz wiedzy o Wnioskodawcy.
   • prezentacja produktów Spółki
2. Widowisko rekonstrukcyjne „REDUTA”.
3. Mapping 3D - Budynek Wnioskodawcy tj. nowoczesna technika projekcyjna - rozświetlenie trójwymiarowych obiektów i ich elementów za pomocą światła projektorów.

W ramach organizacji Widowiska Spółka S.A. poniesione zostały następujące wydatki dokumentujące działania reklamowe Spółki:

w związku z organizacją Wydarzenia:

• o charakterze stricte reklamowym: plakaty, koszyki upominkowe dla dzieci biorących udział w konkursach, nalepki ECO, koszulki z logo Spółki, elementy reklamy przestrzennej (banery), bilbordy, reklama w prasie lokalnej i krajowej, foldery reklamowe - organizowane konkursy obejmowały m.in. sprawdzenie wiedzy o produktach i działalności Wnioskodawcy.
• w związku z organizacją widowiska rekonstrukcyjnego „REDUTA”:

honorarium za artystyczne wykonanie narracji inscenizacji historycznej, wynagrodzenie autorskie, wykonanie koncertu, użyczenie zabytku, wykonanie koncertu piosenek powstańczych, wynajem rekwizytów, licencja na jednokrotne wykorzystanie piosenek, nagranie rekonstrukcji walk o Redutę, umowa przygotowania i zorganizowania przez niezależny podmiot widowiska historycznego będącego rekonstrukcją walk w obronie Reduty obejmująca: wynajem pojazdu do rekonstrukcji, pokaz dynamiczny czołgu, użyczenie broni i amunicji filmowej, wypożyczenie motocykli, przygotowanie scenariusza Widowiska, prace przygotowawczo-porządkowe, przygotowania infrastruktury technicznej i organizacyjnej umożliwiającej realizację imprezy, przewóz sprzętu militarnego i przewóz osób,

• w związku z przygotowaniem mappingu 3D:

płyty do mappingu, wykonanie i prezentacja mappingu - podczas prezentacji pojawiły się: logo Spółki oraz flagowe produkty Spółki,

• w związku z przygotowaniem prawidłowego przebiegu Widowiska Wnioskodawca:

ubezpieczenie widowiska, zabezpieczenie imprezy, utrzymanie czystości podczas trwania oraz po zakończeniu imprezy, koszt awaryjnego odholowania pojazdu w czasie realizacji wydarzenia, wydanie opinii o zabezpieczeniu imprezy masowej, opłata za 120 miejsc postojowych, raport z publikacji.

Wydatki na realizację wymienionych celów zostały poniesione ze środków obrotowych Spółki i adresowane było do szerokiej gamy odbiorców. Reklamowo - promocyjny aspekt zorganizowanego przez Spółkę Wydarzenia przekładał się na następujące działania:

• na terenie pikniku - Park Fontann zorganizowano wystawę produktów z aktualnego portfolio,
• na scenie były prowadzone konkursy wiedzy o Wnioskodawcy i jej produktach,
• mapping 3D zawierał obrazy i lektora z produktami ( produkty historyczne – produkty dzisiaj) oraz logotypem,
• zorganizowano press- room, w którym Prezes Zarządu udzielał wywiadów dla prasy, radia, TV,
• reklama w prasie krajowej oraz lokalnej, jak również poprzez przekaz internetowy, materiały reklamowe (banery, plakaty, bilbordy opatrzone logotypem Spółki oraz informacjami obejmującymi informacje dotyczące rodzaju działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 28 marca 2017 r. Wnioskodawca wskazał ponadto, że nie wykonuje żadnych czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Czynności podlegające opodatkowaniu wykonywane przez Wnioskodawcę to:

1. produkcja banknotów,
2. produkcja banderol legalizacyjnych na wyroby tytoniowe i alkoholowe,
3. produkcja książeczek paszportowych, wiz, znaczków,
4. produkcja dowodów rejestracyjnych, nalepek legalizacyjnych, nalepek kontrolnych, kart pojazdu,
5. produkcja kart płatniczych, lojalnościowych, itp.,
6. produkcja blankietów dowodów osobistych, praw jazdy,
7. produkcja tarcz do tachografów,
8. produkcja papieru zabezpieczonego,
9. przetwarzanie danych informatycznych, w tym osobowych,
10. usługi wdrażania i integracji systemów informatycznych,
11. usługi informatyczne w postaci np. specjalistycznych oprogramowań.

Poza wyżej wymienionymi czynnościami Spółka, jako Spółka Skarbu Państwa, wykonuje wiele innych działań związanych z wykonywaniem czynności związanych z produkcją papierów wartościowych. Wszystkie usługi i towary są opodatkowane podatkiem od towarów i usług (VAT (podatek od towarów i usług)).

Zorganizowane przez Wnioskodawcę „Wydarzenie” jest związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym stanie faktycznym, Spółka ma prawo odliczyć podatek VAT z faktur dokumentujących poniesienie wydatków związanych z organizacją Wydarzenia ?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego jest możliwe w sytuacji, gdy nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Innymi słowy, odliczenie podatku naliczonego przysługuje jeżeli nabyte towary lub usługi służą do wykonywania działalności gospodarczej podatnika rozumianej jako sprzedaż towarów i usług.

Przy czym podkreśla się, że powyższy związek nie musi mieć charakteru bezpośredniego. Oznacza to, że nabycie szeregu towarów i usług, które nie mają bezpośredniego związku ze sprzedażą opodatkowaną uprawniają do odliczenia podatku naliczonego. Do tej kategorii zalicza się między innymi usługi reklamowe i reprezentacyjne, gdyż pomimo braku bezpośredniego przełożenia na sprzedaż, to w sposób pośredni mogą mieć na nią - sprzedaż – wpływ.

Zdaniem Spółki organizacja w dniu 27 sierpnia 2016 roku widowiska będącego rekonstrukcją walk w obronie Reduty jest formą reklamy.

W prawie podatkowym brak jest legalnej definicji reklamy. Według słownikowego znaczenia reklama to działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu konkretnych towarów lub do skorzystania z określonych usług (Słownik języka polskiego PWN - wersja internetowa). Biorąc pod uwagę powyższą definicję można przyjąć, że celem reklamy w działalności gospodarczej jest przyciągnięcie jak największej liczby odbiorców do oferty handlowej przedsiębiorcy. W szczególności, celem reklamy jest skuteczne oddziaływanie na odbiorcę, poprzez promowanie nazwy, znaku firmowego, wizerunku lub promowanie oferowanego przez przedsiębiorcę produktu. Zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych (np. wyrok WSA w Gliwicach z dnia 1 lutego 2012 r., sygn. I SA/Gl 673/11) „Reklama to działania podmiotu gospodarczego kształtujące popyt na dane towary, usługi lub markę, poprzez poszerzenie wiedzy o nich, mające na celu zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do zakupu towarów lub usług tego podmiotu gospodarczego.

Reklama może być realizowana za pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu, w tym poprzez rozpowszechnianie logo firmy. Za logo uznać należy znak handlowy o charakterze graficznym, używany przez daną firmę do identyfikowania marki swojego produktu lub oferowanych usług oraz odróżniania ich od innych. Logo może obejmować zarówno nazwę przedsiębiorcy, jej skrót jak też nazwę konkretnego produktu lub usługi. Każda z tych form, jeżeli jest stosowana w określonych okolicznościach spełnia funkcje reklamowe. Identyfikowana bowiem jest z daną firmą i oferowanymi przez nią towarami lub usługami, zwiększając ich rozpoznawalność oraz pośrednio zachęcając do ich nabycia".

W przedstawionym stanie faktycznym Spółka S.A. zorganizowała Widowisko, którego celem było wykreowanie określonego wizerunku Spółki oraz reklamę produktów oferowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Reklama, w szczególności reklama towarów i usług to działania o charakterze bezpośrednim. Z kolei reklama firmy (przedsiębiorstwa) to forma działań o charakterze mniej bezpośrednim niż reklama konkretnych produktów.

Widowisko historyczne miało na celu przedstawić historię związaną z Powstaniem Warszawskim w kontekście siedziby, która była „świadkiem” tych wydarzeń. Widowisko to przedstawiło Wnioskodawcę jako podmiot w określonym kontekście historycznym, poprzez m.in. jej związek z historią Warszawy. Zdaniem Spółki, promowanie Widowiska wraz z informowaniem kto jest jego organizatorem (logo, nazwa itp.) wpływa na zwiększenie rozpoznawalności i renomy Spółki, a co za tym idzie na zwiększenie przychodów z działalności Spóki. W tych samych kategoriach należy rozpatrywać informowanie o produktach Spółki, ich charakterystyce i jakości, które również wpływają na przychody Spółki.

Na marginesie należy dodać, że Spółka świadczy usługi oraz dostarcza towary opodatkowane podatkiem VAT.

Zorganizowanie Widowiska może być także uznane jako określone działanie z zakresu public relations, tj. działań budowania określonych relacji z otoczeniem Wnioskodawcy, w tym ze społeczeństwem poprzez tworzenie świadomości istnienia Spółki i jej roli w historii Polski. Zdaniem Spółki organizacja Wydarzenia oddziaływuje i będzie oddziaływać na wizerunek Wnioskodawcy jako podmiotu pielęgnującego historię, której Spółka była uczestnikiem.

Reasumując: w związku z brakiem zakazu odliczania podatku naliczonego związanego z nabywanymi usługami reklamowymi, odliczona może być całość podatku naliczonego związanego z ww. usługami.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na mocy art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) , w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przed dany podmiot obrotów.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jak wynika z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy, Spółka zorganizowała widowisko będące rekonstrukcją walk w obronie Reduty, któremu przyświecały następujące cele:

• promocja Spółki o prawie 100 letniej tradycji i doświadczeniu oraz ugruntowanej pozycji na światowym rynku producentów druków zabezpieczonych - banknotów i dokumentów;
• budowa wizerunku prawie 100 letniej historii Spółki S.A. ściśle związanej z historią niepodległej Polski;
• budowanie lepszej rozpoznawalności wśród potencjalnych klientów Spółki S.A.

Widowisko Spółki S.A. było szeroko reklamowane w prasie lokalnej, krajowej oraz branżowej, poprzez przekaz internetowy za pomocą portali społecznościowych oraz za pośrednictwem różnego rodzaju materiałów reklamowych (banery, plakaty, balony reklamowe itd.)

Program Wydarzenia obejmował:

• piknik powstańczy
• występ zespołów muzycznych,
• prezentacja sprzętu wojskowego,
• konkursy wiedzy historycznej o Powstaniu Warszawskim oraz wiedzy o Wnioskodawcy.
• prezentacja produktów Wnioskodawcy.
• widowisko rekonstrukcyjne,
• mapping 3D - tj. nowoczesna technika projekcyjna - rozświetlenie trójwymiarowych obiektów i ich elementów za pomocą światła projektorów.

W ramach organizacji Widowiska poniesione zostały następujące wydatki dokumentujące działania reklamowe Spółki:

w związku z organizacją Wydarzenia:

• o charakterze stricte reklamowym: plakaty, koszyki upominkowe dla dzieci biorących udział w konkursach, nalepki ECO, koszulki z logo Spółki, elementy reklamy przestrzennej (banery), bilbordy, reklama w prasie lokalnej i krajowej, foldery reklamowe - organizowane konkursy obejmowały m.in. sprawdzenie wiedzy o produktach i działalności Spółki.
• w związku z organizacją widowiska rekonstrukcyjnego „REDUTA”:

honorarium za artystyczne wykonanie narracji inscenizacji historycznej, wynagrodzenie autorskie, wykonanie koncertu, użyczenie zabytku, wykonanie koncertu piosenek powstańczych, wynajem rekwizytów, licencja na jednokrotne wykorzystanie piosenek, nagranie rekonstrukcji walk o Redutę, umowa przygotowania i zorganizowania przez niezależny podmiot widowiska historycznego będącego rekonstrukcją walk w obronie Reduty obejmująca: wynajem pojazdu do rekonstrukcji, pokaz dynamiczny czołgu, użyczenie broni i amunicji filmowej, wypożyczenie motocykli, przygotowanie scenariusza Widowiska, prace przygotowawczo-porządkowe, przygotowania infrastruktury technicznej i organizacyjnej umożliwiającej realizację imprezy, przewóz sprzętu militarnego i przewóz osób,

• w związku z przygotowaniem mappingu 3D:

płyty do mappingu, wykonanie i prezentacja mappingu - podczas prezentacji pojawiły się: logo Spółki oraz flagowe produkty Wnioskodawcy,

• w związku z przygotowaniem prawidłowego przebiegu Widowiska:

ubezpieczenie widowiska, zabezpieczenie imprezy, utrzymanie czystości podczas trwania oraz po zakończeniu imprezy, koszt awaryjnego odholowania pojazdu w czasie realizacji wydarzenia, wydanie opinii o zabezpieczeniu imprezy masowej, opłata za 120 miejsc postojowych, raport z publikacji.

Wydatki na realizację wymienionych celów zostały poniesione ze środków obrotowych Wnioskodawcy i adresowane było do szerokiej gamy odbiorców.

Zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy, spółka świadczy usługi oraz dostarcza towary opodatkowane podatkiem VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane o organizacją opisanego Wydarzenia.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, dokonane przez Wnioskodawcę zakupy towarów i usług związanych z organizacją „Wydarzenia”, będą miały wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości. Opisane we wniosku działania reklamowe, mające na celu zwiększenie rozpoznawalności Spółki na rynku oraz reklamę produktów oferowanych przez nią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wpłyną na wysokość osiąganych obrotów. W sposób pośredni zatem wydatki poniesione na organizację widowiska przyczynią się do generowania obrotów. Zgodnie natomiast ze wskazaniem Wnioskodawcy, Spółka nie wykonuje żadnych czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wszystkie świadczone przez nią usługi oraz dostarczane towary są opodatkowane podatkiem VAT. Zorganizowane przez Wnioskodawcę „Wydarzenie” jest związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy w odniesieniu do powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z organizacją Wydarzenia, o ile nie wystąpią okoliczności przewidziane w art. 88 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4 , 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.