0115-KDIT1-3.4012.104.2017.1.EB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 marca 2017 r. (data wpływu 3 kwietnia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „P…” – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 kwietnia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „P…”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Planuje realizację inwestycji pn. „P…” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Obszar, na którym planowana jest inwestycja położony jest na terenie Gminy. Jak wynika z akt sprawy, na podstawie uchwały Rady Miejskiej z dnia 26 stycznia 2016 r. „w sprawie przejęcia od Powiatu … zadania zarządzania publiczną drogą powiatową” Gmina przejęła od Powiatu … zadanie publiczne związane z zarządzaniem drogą powiatową Nr …B R.-S.-J. – droga nr …B.

Ponadto w dniu 15 marca 2016 r. zostało zawarte porozumienie pomiędzy Powiatem a Gminą dotyczące realizacji projektu „P…”. Na podstawie tego porozumienia określono, że projekt będzie realizowany przez Gminę – jako Partnera Wiodącego, przy współudziale finansowym Powiatu – jako Partnera Projektu.

W porozumieniu określono, że po zakończeniu ww. projektu przebudowana droga będzie zarządzana i utrzymywana przez Urząd Miejski. Określając źródła finansowania ustalono, że projekt finansowany będzie z zewnętrznych źródeł pomocowych oraz przez Partnera Wiodącego i Partnera Projektu w następujący sposób:

• Powiat – 762.243,00 zł (słownie: siedemset sześćdziesiąt dwa tysiące dwieście czterdzieści trzy złote),
• Gmina – 862.244,00 zł (słownie: osiemset sześćdziesiąt dwa tysiące dwieście czterdzieści cztery złote),
• zewnętrzne źródła pomocowe – 2.842.068,00 zł (słownie: dwa miliony osiemset czterdzieści dwa tysiące sześćdziesiąt osiem złotych).

W chwili obecnej ww. droga posiada mocno zdeformowaną nawierzchnię stwarzającą duże utrudnienia w ruchu pojazdów. Nawierzchnia ta charakteryzuje się wiotką, cienką, ,,dywanikową” konstrukcją, która nie przenosi żadnych obciążeń i zachowuje się tak jak przykryte nią podłoże, czyli nawierzchnia żwirowa, a w miejscowościach nawierzchnia brukowa, która jest odwzorowana, czyli widoczny jest kształt bruku. Odwodnienie odbywa się powierzchniowo do istniejących rowów i przepustów. Na odcinkach poza terenem zabudowanym pobocza są zawyżone, co utrudnia prawidłowe odwodnienie korony drogi. Przepusty pod koroną drogi są w większości niedrożne i załamane. Przedmiotowa inwestycja w całości realizowana jest w związku z zaspokojeniem zbiorowych potrzeb mieszkańców w zakresie dróg gminnych zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2016 r. poz. 446 z późn. zm.). Projekt inwestycyjny będzie polegać na wykonaniu nowej dwuwarstwowej nawierzchni bitumicznej z betonu asfaltowego o konstrukcji sztywnej, co pozwoli zwiększyć kategorię ruchu z obecnej … na …. W miejscowościach zostanie zmieniony przekrój szlakowy na przekrój uliczny z utwardzonym poboczem spełniającym rolę chodnika dla pieszych, co ma szczególne znaczenie dla zwiększenia bezpieczeństwa ruchu pieszych (na odcinku ujętym do przebudowy znajdują się obiekty użyteczności publicznej – szkoła w S. oraz kościół w J.). Za przeprowadzenie całej inwestycji odpowiedzialność ponosi Gmina. Ubiegając się o dofinansowanie ww. inwestycji w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, podatek VAT (podatek od towarów i usług) został określony w kategorii wydatków kwalifikowanych, bez możliwości jego odzyskania.

Gmina i Powiat, po wykonaniu zadania, nie będą osiągały przychodów związanych z utrzymaniem i użytkowaniem drogi, nie zamierzają jej także przeznaczać do sprzedaży lub wydzierżawienia. Inwestycja będzie służyć społeczności lokalnej, będzie ogólnodostępna, a za korzystanie z niej nie będą pobierane opłaty.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją ww. zadania inwestycyjnego?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług związanego z realizowaną inwestycją. Gmina nie będzie bowiem osiągać w przyszłości żadnych przychodów z tytułu realizowanej inwestycji.

Gmina nie może skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ nie spełnia warunku określonego w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z brakiem przychodów związanych z przebudowaną drogą. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art, 114 art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z treści przytoczonego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy także zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s.1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym, obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.

Z przywołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Mając na uwadze przywołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – przebudowana droga powiatowa, przejęta przez Gminę, nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Gmina nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji tego zadania inwestycyjnego.

Reasumując, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją ww. zadania inwestycyjnego, ponieważ efekty zadania inwestycyjnego nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.