3063-ILPP1-3.4512.95.2016.1.JN

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Parafii przedstawione we wniosku z dnia 4 października 2016 r. (data wpływu 6 października 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 24 października 2016 r. (data wpływu 2 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach projektu pt. „(…). Renowacja i Konserwacja Katedry (…) w A” – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach projektu pt. „(…). Renowacja i Konserwacja Katedry (…) w A”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 października 2016 r. (data wpływu 2 listopada 2016 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy, przeformułowanie pytania i własne stanowisko w sprawie oceny prawnej opisu sprawy w zakresie tego pytania.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. ‒ o stosunku państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 29 z 1989 r., poz. 154, z późn. zm.) ‒ posiada osobowość prawną. Organem Parafii w rozumieniu art. 7 ust. 3 pkt 5 ww. ustawy jest proboszcz tej parafii.

Wnioskodawca jest kościelną osobą prawną zgodnie z przepisami Kodeksu Prawa Kanonicznego. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ani podatku dochodowego od osób prawnych.

Wnioskodawca jest właścicielem Kościoła – Katedry położonej w A, który posiada status zabytku i wpisany jest do Rejestru Zabytków. Katedra wykorzystywana jest do sprawowania kultu religijnego. Z uwagi na jej stan techniczny wymaga prac konserwatorskich. Aktualnie Wnioskodawca przygotowuje się do złożenia wniosku o dofinansowanie na realizację projektu pt. „(…). Renowacja i Konserwacja Katedry (…) w A”, współfinansowanego ze środków unijnych w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego RPO W(…) na lata 2014-2020. Wartość projektu wynosi 5 020 112,51 zł, w tym kwota dotacji stanowi 3 990 989,43 zł, a wkład własny 1 029 123,08 zł. W ramach tego projektu Wnioskodawca ponosić będzie koszty usług związanych z pracami konserwatorskimi i budowlanymi nad kościołem katedralnym, zakupu dodatkowego wyposażenia Katedry, organizacją nadzoru nad ww. pracami oraz promocją działań realizowanych w tym projekcie. Wszystkie te wydatki obciążone są podatkiem VAT (podatek od towarów i usług).

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca poinformował, że nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) ani podatku dochodowego od osób prawnych. Katedra nie była i nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 24 października 2016 r.).

Czy Parafia ma prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Zdaniem Wnioskodawcy, realizując cele kultu religijnego, niebędąc płatnikiem podatku od towarów i usług, dokonując zakupu usług związanych z ww. zadaniem, polegających na pracach konserwatorskich i budowlanych oraz działaniach uzupełniających, obejmujących zakup wyposażenia Katedry objętej projektem, jak również działaniach promocyjno-informacyjnych (utworzenie strony internetowej, wykonanie drukowanych materiałów informacyjnych, zakup tablic informacyjnych), które są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, nie ma on prawnej możliwości obniżenia należnego podatku VAT o podatek VAT naliczony.

Zgodnie z dostępnymi interpretacjami podatek VAT może być wydatkiem kwalifikowalnym, tzn. może być tylko wtedy zrefundowany z funduszy unijnych, gdy nie ma prawnej możliwości jego odzyskania. Podmiot otrzymujący wsparcie z funduszy unijnych musi dokładnie ocenić, czy podatek VAT zawarty w wydatkach projektu spełnia tę ostatnią przesłankę.

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze przepisy dotyczące podatku od towarów i usług, orzeczenia polskich sądów administracyjnych oraz wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE umożliwiającym na właściwą ocenę prawa do odliczenia podatku VAT, możliwości takiej on nie posiada.

W złożonym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że nie ma on prawa do odliczenia podatku VAT. Wnioskodawcy w złożonym wniosku nie chodzi o określenie kwalifikowalności kosztów w projekcie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) − zwanej dalej ustawą − podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 86 ust. 1 ustawy – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem Kościoła – Katedry położonej w A, który posiada status zabytku i wpisany jest do Rejestru Zabytków. Katedra wykorzystywana jest do sprawowania kultu religijnego. Z uwagi na jej stan techniczny wymaga prac konserwatorskich. Aktualnie Wnioskodawca przygotowuje się do złożenia wniosku o dofinansowanie na realizację projektu pt. „(…). Renowacja i Konserwacja Katedry (…) w A”, współfinansowanego ze środków unijnych w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego RPO W(…) na lata 2014-2020.

W ramach tego projektu Wnioskodawca ponosić będzie koszty usług związanych z pracami konserwatorskimi i budowlanymi nad kościołem katedralnym, zakupu dodatkowego wyposażenia Katedry, organizacją nadzoru nad ww. pracami oraz promocją działań realizowanych w tym projekcie. Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Katedra nie była i nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych.

W przedstawionej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, ponieważ Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego projektu.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do projektu pt. „(…). Renowacja i Konserwacja Katedry (…) w A” ‒ Parafia nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.