W dniu 5 marca 2025 r. wpłynął wniosek podatnika o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych darowizny nieruchomości drogowej od spółdzielni mieszkaniowej. Podatnik, będący członkiem spółdzielni oraz właścicielem domu jednorodzinnego, zwrócił się z pytaniami dotyczącymi opodatkowania darowizny oraz pomniejszenia wartości udziału w nieruchomości o wartość służebności. Organ podatkowy stwierdził, że stanowisko podatnika jest nieprawidłowe, wskazując, że darowizna będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a wartość udziału w nieruchomości nie może być pomniejszana o wartość służebności, ponieważ roszczenia podatnika są przedawnione. Interpretacja jest negatywna w stosunku do stanowiska podatnika.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny5 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny nieruchomości drogowej od spółdzielni mieszkaniowej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - w piśmie z 7 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Jest Pan członkiem Spółdzielni (...) (Spółdzielnia) oraz właścicielem nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym mieszkalnym położonym przy ul. (...), dla którego prowadzona jest księga wieczysta nr (...). Spółdzielnia jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości stanowiącej działkę nr (...) położoną przy ul. (...) oraz ul. (...) w (...), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (...) (Nieruchomość Drogowa). Pana nieruchomość, nieruchomość oddana w użytkowanie wieczyste Spółdzielni oraz pozostałe 40 nieruchomości zabudowanych domami jednorodzinnymi mieszkaniowymi stanowiły kiedyś jeden teren inwestycji mieszkaniowej współrealizowanej przez Spółdzielnię. Spółdzielnia koordynowała realizację inwestycji w latach 90-tych ubiegłego wieku. Inwestycja realizowana została w trybie spółdzielczym na podstawie ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze. Zaangażowanie członków Spółdzielni (obecnie właścicieli domów jednorodzinnych) polegało na wpłaceniu na rzecz Spółdzielni wkładu budowlanego w zamian za przeniesienie na ich rzecz po wybudowaniu domu prawa do nieruchomości gruntowej wraz z budynkiem. Spółdzielnia w czasie realizacji inwestycji, później i do chwili obecnej nie prowadziła innej działalności, w tym działalności gospodarczej nie związanej z realizacją inwestycji i zarządzaniem nieruchomością wspólną. Spółdzielnia za pośrednictwem środków uzyskanych od swoich członków sfinansowała nabycie prawa użytkowania wieczystego, wybudowanie drogi wewnętrznej wraz z infrastrukturą towarzyszącą, w szczególności oświetleniem tej drogi, chodnikami, nawierzchnią jezdni oraz infrastruktura techniczną.
Obecnie Spółdzielnia jest użytkownikiem wieczystym tylko Nieruchomości Drogowej. Spółdzielnia zaoferowała Panu, iż w celu dokończenia rozliczenia inwestycji przeniesie na Pana udział wynoszący 1/41 w Nieruchomości Drogowej w drodze darowizny. Tego rodzaju propozycję Spółdzielnia zdecydowała się złożyć każdemu właścicielowi nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym. Z biegiem lat niektórzy członkowie Spółdzielni, którzy wybudowali domy jednorodzinne sprzedali je. Nabywcy po uzyskaniu prawa własności złożyli wnioski o przyjęcie ich w poczet członków Spółdzielni, co Spółdzielnia zrobiła. Spółdzielnia uznała, że członkowie biorący udział w inwestycji w latach 90-tych ubiegłego wieku, jak i członkowie nowi, którzy na przestrzeni lat kupili prawo własności do nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym mają takie same prawa. Spółdzielnia uznała, że w cenie nabycia prawa własności nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym jest także kwota przeznaczona na budowę drogi wewnętrznej, która funkcjonalnie jest nierozerwalnie związana z domem jednorodzinnym. Nabył Pan prawo własności nieruchomości z domem jednorodzinnym w (...) r. W celu prawidłowego funkcjonowania osiedla mieszkaniowego, w tym zapewnienia właścicielom domów jednorodzinnych wykazania dostępu do drogi publicznej (koniecznego np. przy remontowaniu budynku mieszkalnego wymagającego zgłoszenia lub pozwolenia na budowę), Spółdzielnia na rzecz każdego chętnego członka ustanowiła służebność przejścia i przejazdu na Nieruchomości Drogowej wskazując jako nieruchomość władnącą nieruchomość danego członka. Służebności przejścia i przejazdu w każdym przypadku obejmują całą Nieruchomość Drogową, są ustanowione na czas nieoznaczony, a właściciel nieruchomości władnącej jest zobowiązany do cyklicznego płacenia kosztów utrzymania Nieruchomości Drogowej w udziale 1/41 kosztów ponoszonych przez Spółdzielnię. Co miesiąc reguluje Pan płatności z tego tytułu na rzecz Spółdzielni. Nieruchomość Drogowa położona jest na obszarze objętym planem miejscowym, przyjętym Uchwałą nr (...) Rady Miasta (...) z (...) r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru (...). Zgodnie z tym planem miejscowym, Nieruchomość Drogowa przeznaczona jest na drogę wewnętrzną oznaczoną jako (...). Spółdzielnia na terenie Nieruchomości Drogowej nie dokonywała żadnych znaczących inwestycji oprócz wybudowania drogi wraz z uzbrojeniem (sieć energetyczna oraz oświetlenie, sieć wodociągowo-kanalizacyjna, sieć gazowa, sieć telefoniczna, ogrodzenie) w latach 90-tych ubiegłego wieku (odpowiednie elementy uzbrojenia zostały następnie przekazane na rzecz odpowiednich służb komunalnych). Zarządzanie Nieruchomością Drogową sprowadza się do wykonywania takich czynności jak: jej sprzątanie, odśnieżanie, regeneracja nawierzchni, płacenie rachunków za energię elektryczną na potrzeby oświetlenia oraz podatku od nieruchomości i opłat rocznych za użytkowanie wieczyste. W odpowiedzi na wezwanie wskazał Pan, że między Panem a Spółdzielnią (...) zawarta zostanie umowa darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego. Pana roszczenia w stosunku do Spółdzielni, jak i roszczenia Spółdzielni w stosunku do Pana są przedawnione albo wygasły. Na dzień zawarcia umowy darowizny nie jest możliwe aneksowanie umowy o budowę lokalu (umowy na podstawie, której powstał dom jednorodzinny wraz z infrastrukturą osiedla). Z uwagi na obecne brzmienie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych nie jest możliwe ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu ani zawarcie umowy o budowę lokalu, której przedmiotem byłby udział w Nieruchomości (drodze wewnętrznej). W tym stanie rzeczy Spółdzielnia może jedynie przenieść udział w Nieruchomości na właściciela domu jednorodzinnego na podstawie jednej z umów stypizowanych w Kodeksie cywilnym. Umowa darowizny jest najodpowiedniejszą formą rozporządzenia udziałem w Nieruchomości z powodów szczegółowo opisanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Pytania 1. Czy nabycie przez Pana od Spółdzielni udziału wynoszącego 1/41 Nieruchomości Drogowej, w drodze darowizny, będzie opodatkowana podatkiem od darowizny? 2. Czy wartość 1/41 udziału w Nieruchomości Drogowej będzie proporcjonalnie pomniejszana o wartość służebności przejścia i przejazdu, to jest o 4% za każdą służebność i nie więcej niż o 40%? 3. Czy wartość 1/41 udziału w Nieruchomości Drogowej w związku z tym, że kiedyś Nieruchomość Drogowa oraz nieruchomości zabudowane domami jednorodzinnymi, w tym Pana nieruchomość, stanowiły jedną nieruchomość, na której wybudowano budynki, proporcjonalnie podlega pomniejszeniu o wartość naniesień wykonanych na Nieruchomości Drogowej? Pana stanowisko w sprawie Ad 1. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Wskazany przepis stanowi o nabyciu w drodze darowizny „czystej wartości”, a więc oznaczonego mienia po pomniejszeniu go o wszelkie roszczenia cywilnoprawne związane z przedmiotem darowizny. Warto wskazać na wyrok WSA w Poznaniu z 24 lipca 2020 r., sygn. I SA/Po 278/20, zgodnie z którym nie do zaakceptowania jest stanowisko, że obdarowany jest zobligowany do uiszczenia podatku do spadków i darowizn od wartości nieruchomości łącznie z nakładami przez niego poczynionymi na cudzym (darczyńców) gruncie. W tej sprawie pośrednio sfinansował Pan nabycie Nieruchomości Drogowej (jest następcą prawnym członka, który sfinansował nabycie tego prawa) oraz przeprowadzenie inwestycji budowlanej, w tym wybudowanie i urządzenie infrastruktury drogowej, oświetlenia, ciągów pieszo-jezdnych oraz instalacji do przesyłania i odbierania mediów. W zamian za wkład budowlany otrzymał Pan prawo do domu jednorodzinnego. Natomiast prawo do korzystania z Nieruchomości Drogowej przez długi czas po zakończeniu inwestycji nie zostało uregulowane. Pana zdaniem, dla określenia czy w Pana majątku nastąpi przysporzenie po zawarciu darowizny ze Spółdzielnią ten znaczny upływ czasu nie ma znaczenia. Przez cały okres funkcjonowania Spółdzielni po zrealizowaniu inwestycji Pan (oraz Pana poprzednik prawny) partycypował w kosztach utrzymania mienia Spółdzielni. Płacił Pan proporcjonalną część np. opłaty rocznej za użytkowania wieczyste ustanowione na Nieruchomości Drogowej, która to część jest identyczna do tej, jaka stanowić będzie przedmiot umowy darowizny. Darowiznę od strony ekonomicznej należy traktować jako sposób wykonania zobowiązania Spółdzielni, rozliczenia się z otrzymanych środków od Pana. Takie stanowisko potwierdza art. 3 ustawy Prawo spółdzielcze, zgodnie z którym majątek spółdzielni jest prywatną własnością jej członków. W związku z powyższym, Pana zdaniem, darowizna udziału 1/41 od Spółdzielni w Nieruchomości Drogowej nie będzie generowała obowiązku podatkowego z uwagi na brak ekonomicznego przysporzenia po Pana stronie (czystej wartości). Ad 2. Zgodnie z art. 13 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn roczną wartość użytkowania i służebności ustala się w wysokości 4% wartości rzeczy oddanej w użytkowanie lub obciążonej służebnością. W związku z tym, że Nieruchomość Drogowa obciążona jest kilkunastoma służebnościami przejścia i przejazdu w tym każda z nich jest ustanowiona na czas nieoznaczony, maksymalna wartość tych praw może wynosić 40% wartości Nieruchomości Drogowej. W Pana ocenie, jeżeli w drodze darowizny ustalone zostanie przysporzenie w Pana majątku, to powinno być pomniejszone o wartość służebności obciążających Nieruchomość Drogową. Ad 3. Zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli budynek stanowiący część składową gruntu będącego przedmiotem nabycia został wzniesiony przez osobę nabywającą nieruchomość przez zasiedzenie, z podstawy opodatkowania wyłącza się wartość tego budynku. Hipoteza wskazanego przepisu zawiera elementy zbliżone do stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego) opisanego we wniosku. Jest oczywiste, że dom jednorodzinny w ramach osiedla mieszkaniowego jest częścią większej inwestycji, która składa się z innych budynków ale też i zabudowy i urządzeń towarzyszących tego rodzaju przedsięwzięciu. Budowa drogi wewnętrznej była konieczna do zapewnienia dostępu do drogi publicznej. Natomiast budowa infrastruktury technicznej służącej przesyłaniu mediów jest konieczna do normalnego funkcjonowania budynków mieszkalnych. Tym samym można przyjąć, że od strony ekonomicznego przysporzenia to Pan (Pana poprzednik prawny) dokonał nakładu na terenie należącym do Spółdzielni. Późniejszy podział geodezyjny nieruchomości i utworzenie odrębnych nieruchomości dla każdego domu jednorodzinnego doprowadziło przy okazji do wydzielenia Nieruchomości Drogowej. Jednak opisana zabudowa w chwili jej dokonywania była funkcjonalnie powiązana z Pana domem jednorodzinnym. Jeżeli więc uznane zostanie, że darowizna prowadzi do ekonomicznego przysporzenia w Pana majątku, to czysta wartość w rozumieniu art. 7 ust. 1 ww. ustawy nie powinna obejmować wartości nakładów (wkładu budowlanego) poniesionych Pana kosztem (Pana poprzednika prawnego) za pośrednictwem Spółdzielni.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837): Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy. Ustawa nie definiuje pojęcia darowizny, w związku z tym należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
Z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że: Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Jak stanowi art. 890 § 1 cyt. Kodeksu: Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn: Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. Art. 6 ust. 1 pkt 4 oraz ust. 4 ww. ustawy stanowi, że: Obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń. Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia. Jak wynika z art. 7 ust. 1 tej ustawy: Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru. W myśl art. 8 ust. 1, ust. 3 i ust. 4 omawianej ustawy: Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość praw do wkładów oszczędnościowych - w wysokości tych wkładów. Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli nabywca nie określił wartości nabytych rzeczy lub praw majątkowych albo wartość określona przez niego nie odpowiada, według oceny naczelnika urzędu skarbowego wartości rynkowej, organ ten wezwie nabywcę do jej określenia, podwyższenia lub obniżenia, w terminie nie krótszym niż 14 dni od dnia doręczenia wezwania, podając jednocześnie wartość według własnej, wstępnej oceny. Jeżeli nabywca, pomimo wezwania, nie określił wartości lub podał wartość nieodpowiadającą wartości rynkowej, naczelnik urzędu skarbowego dokona jej określenia z uwzględnieniem opinii biegłego lub przedłożonej przez nabywcę wyceny rzeczoznawcy. Jeżeli organ podatkowy powoła biegłego, a wartość określona z uwzględnieniem jego opinii różni się o więcej niż 33% od wartości podanej przez nabywcę, koszty opinii biegłego ponosi nabywca. Art. 9 ust. 1 oraz 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi natomiast, że: Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej: 1) 36 120 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej; 2) 27 090 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej; 3) 5733 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej. Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie. Stosownie do art. 13 ust. 1 i ust. 3 ww. ustawy: Wartość świadczeń powtarzających się przyjmuje się do podstawy opodatkowania w wysokości rocznego świadczenia pomnożonego: 1) w razie ustanowienia świadczeń na czas określony co do liczby lat lub ich części - przez liczbę lat lub ich części; 2) w pozostałych przypadkach, w tym w razie ustanowienia świadczeń na czas nieokreślony - przez 10 lat. Roczną wartość użytkowania i służebności ustala się w wysokości 4% wartości rzeczy oddanej w użytkowanie lub obciążonej służebnością. Zgodnie z art. 14 ust. 1-3 tej ustawy: Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się: 1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów; 2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych; 3) do grupy III - innych nabywców. Stosownie do treści art. 17a ust. 1 cyt. ustawy: Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ na określenie podstawy opodatkowania. Z opisu zdarzenia wynika, że między Panem, a Spółdzielnią (...) zawarta zostanie umowa darowizny (w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego) Nieruchomości Drogowej. Spółdzielnia na rzecz każdego chętnego członka ustanowiła służebność przejścia i przejazdu na Nieruchomości Drogowej wskazując jako nieruchomość władnącą nieruchomość danego członka. Służebności przejścia i przejazdu w każdym przypadku obejmują całą Nieruchomość Drogową, są ustanowione na czas nieoznaczony, a właściciel nieruchomości władnącej jest zobowiązany do cyklicznego płacenia kosztów utrzymania Nieruchomości Drogowej w udziale 1/41 kosztów ponoszonych przez Spółdzielnię. Co miesiąc reguluje Pan płatności z tego tytułu na rzecz Spółdzielni. Chciałby Pan dowiedzieć się, czy nabycie przez Pana od Spółdzielni udziału w Nieruchomości Drogowej, będzie opodatkowana podatkiem od spadków i darowizn, czy będzie proporcjonalnie pomniejszana o wartość służebności przejścia i przejazdu, oraz czy wartość 1/41 udziału w Nieruchomości Drogowej proporcjonalnie podlega pomniejszeniu o wartość naniesień wykonanych na Nieruchomości Drogowej. Skoro wskazał Pan jednoznacznie we wniosku, a także potwierdził ponownie w jego uzupełnieniu, że między Panem a Spółdzielnią zostanie zawarta umowa darowizny, to umowa ta podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wskazał Pan także w uzupełnieniu wniosku, że Pana roszczenia w stosunku do Spółdzielni, jak i roszczenia Spółdzielni w stosunku do Pana są przedawnione albo wygasły. Z tego względu, nie można do długów i ciężarów darowizny zaliczyć takich roszczeń, które są przedawnione albo wygasły. W odniesieniu do powyższego, ustalenie podstawy opodatkowania w przypadku nabycia tytułem darowizny powinno nastąpić przy uwzględnieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, co oznacza, że podstawę opodatkowania stanowi „czysta wartość”, to jest wartość po uwzględnieniu długów i ciężarów. Zatem: a) przy stosowaniu tych przepisów konieczne jest każdorazowo zbadanie, czy dochodzi do przysporzenia majątkowego wskutek zawarcia umowy, ugody lub prawomocnego orzeczenia sądu, b) nakłady poczynione na nieruchomość przez nabywcę mogą stanowić dług pomniejszający czystą wartość nabytych praw majątkowych (art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn), o ile roszczenie o zwrot tych nakładów jest skonkretyzowane i uwzględnia ewentualne korzyści, uzyskane przez nabywcę z wyłącznego z nich korzystania. Jak sam Pan wskazuje, Pana roszczenia względem Spółdzielni są przedawnione lub wygasły, w związku z czym m.in. nie można aneksować pierwotnej umowy ze Spółdzielnią. Z tego względu, nakładów poniesionych na nieruchomość nie można odliczyć od podstawy opodatkowania, nie stanowią bowiem długu ani ciężaru – ponieważ roszczenia z ich tytułu są przedawnione lub wygasły. Powołuje się Pan we własnym stanowisku na art. 7 ust. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn – artykuł ten dotyczy ustalenia podstawy opodatkowania w drodze zasiedzenia i jego zapis nie może być rozszerzany na nabycia innym tytułem. Z tego względu nie można dokonać wobec nabycia w drodze umowy darowizny tych samych zasad ustalenia podstawy opodatkowania jak do zasiedzenia, a w efekcie pomniejszyć podstawy opodatkowania o wzniesione naniesienia. Szczególnie, że przepis wskazuje na budynek, a w przypadku Nieruchomości Drogowej taki budynek nie został na niej wzniesiony. Z kolei, w kwestii ustanowionych przez Spółdzielnię na Nieruchomości Drogowej służebności na rzecz właścicieli nieruchomości władnących należy stwierdzić, że takie służebności będą stanowiły ciężar darowizny. Z wniosku wynika jednak, że otrzyma Pan udział w wysokości 1/41 w Nieruchomości Drogowej. Będzie Pan mógł zatem pomniejszyć podstawę opodatkowania o wartość każdej ustanowionej służebności na rzecz pozostałych właścicieli nieruchomości władnących w proporcji przypadającej na Pana udział, gdyż – jak Pan wskazuje – służebności obejmują całą nieruchomość drogową i są ustalone na czas nieoznaczony. Do obliczenia ciężaru nie będzie więc brana pod uwagę wartość służebności, która przysługiwała Panu. Wartość ciężaru dla każdej z nałożonych służebności należy obliczyć zgodnie z art. 13 ustawy o podatku od spadków i darowizn, tj. mnożąc 4% wartości nieruchomości (co stanowić będzie roczną wartość służebności) x 10 lat (ustanowienie użytkowania dokonane jest bowiem na czas nieokreślony). Będzie Pan uprawniony do pomniejszenia podstawy opodatkowania o wartość służebności przypadającą na Pana udział w Nieruchomości Drogowej. Podstawę opodatkowania będzie zatem w Pana przypadku stanowiła wartość 1/41 udziału w Nieruchomości Drogowej, pomniejszona jedynie o wartość ustanowionych na tej nieruchomości służebności na rzecz właścicieli pozostałych nieruchomości władnących.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili