0111-KDIB2-3.4015.45.2025.6.JKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe. Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 10 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – w pismach z 28 kwietnia i 20 maja 2025 r. (wpływ odpowiednio 30 kwietnia i 22 maja 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1. Zainteresowana będąca stroną postępowania: Pani B.P. ul. (...); 2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Pan S.P. ul. (...). Opis stanu faktycznego Oboje z mężem są Państwo rezydentami podatkowymi Rzeczypospolitej Polskiej. Państwa syn zmarł w roku 2024 w wieku (...) lat. Przed śmiercią przebywał na stałe w Wielkiej Brytanii, gdzie również pracował. Jako pracownik firmy mającej swoją siedzibę w Wielkiej Brytanii przystąpił do grupowego planu emerytalnego administrowanego przez firmę X Uczestnictwo w grupowym planie emerytalnym syna wynikało z zatrudniania u pracodawcy w Wielkiej Brytanii. Po śmierci syna, jako rodzice, otrzymali Państwo informację z firmy X o konieczności wypełnienia wniosku o wypłatę świadczenia z grupowego planu emerytalnego. Na podstawie złożonego wniosku otrzymali Państwo przelew na konto bankowe, na którym został wskazany numer polisy zmarłego syna, a w nazwie przelewu dane zleceniodawcy (...) wraz z Państwa adresem. Była to jednorazowa wypłata świadczenia po zmarłym synu. Przystąpienie do grupowego planu emerytalnego odbywa się na podstawie przepisów obowiązujących w Wielkiej Brytanii, a mianowicie na podstawie rozporządzenia w sprawie Narodowego Funduszu Oszczędnościowego na Rzecz Zatrudnienia z 2010 r. oraz ustawy o emeryturach z 2008 r. Zgodnie z regulaminem firmy X – na mocy ustawy o emeryturach z 2008 r., pracodawcy Wielkiej Brytanii mają obowiązek automatycznego zapisywania pracowników do programu emerytalnego w miejscu pracy oraz dokonywać wpłaty na składki na rzecz funduszu emerytalnego. Stosownie do regulaminu X „Po śmierci członka Powiernik wypłaci jednorazową kwotę równą wartości konta emerytalnego członka wskazanemu beneficjentowi lub wskazanym beneficjentom” oraz „Członek może nominować wskazanego beneficjenta tylko poprzez wypełnienie formularza nominacji, który może określić Powiernik. Członek może odwołać nominację, powiadamiając Powiernika w formie, którą może określić Powiernik, w dowolnym momencie przed śmiercią członka”. Stosownie do postanowień regulaminu Powiernikiem jest firma X. Ponadto, z regulaminu N. wynika, iż „jeśli osoba zmarła przed 75. rokiem życia, a jednorazowa wypłata trafia do rodziców mieszkających za granicą, to wypłata jednorazowa nie podlega podatkowi dochodowemu w Wielkiej Brytanii jak również nie wchodzi do masy spadkowej w zakresie podatku od spadku w Wielkiej Brytanii”. Pierwotnie w uzupełnieniu wskazali Państwo, że wypłata świadczenia z grupowego planu emerytalnego Państwa syna dokonana została na podstawie dziedziczenia. Wypłata przedmiotowego świadczenia na podstawie dziedziczenia nastąpiła z pracowniczego programu emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy obowiązujące w Wielkiej Brytanii, dotyczące pracowniczych programów emerytalnych. W ostatecznym uzupełnieniu wniosku sprecyzowali jednak Państwo – na podstawie ponownej weryfikacji dostępnych informacji, które Państwo posiadają – że wypłata świadczenia z grupowego planu emerytalnego syna wypłacona została na podstawie dyspozycji zmarłego. Nie posiadają Państwo postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku. Postanowienie takie nie było sporządzone w Wielkiej Brytanii i nie sporządzają Państwo postanowienia o nabyciu spadku w Polsce, ponieważ syn nie posiadał żadnego majątku w Polsce. Kwotę w wysokości (...) GBP z pracowniczego programu emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy obowiązujące w Wielkiej Brytanii, dotyczące pracowniczych programów emerytalnych otrzymali Państwo na Państwa konto bankowe (...) 2024 r. W przeliczeniu na złote kwota wynosiła (...) zł. W tytule przelewu został wpisany numer polisy zmarłego syna, a w nazwie zleceniodawcy (...) wraz z adresem. Wypłata świadczenia z grupowego planu emerytalnego syna wypłacona została na podstawie dyspozycji zmarłego. Pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn Czy wypłacone świadczenie nie podlega podatkowi od spadków i darowizn w Polsce na mocy art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn? Państwa stanowisko w sprawie Ustawa o podatku od spadków i darowizn w art. 1 ust. 1 zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zaś w art. 1 ust 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn określono, iż podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci. W Państwa sprawie nie nastąpiło stwierdzenie nabycia spadku, a jednorazowa wypłata kwoty równej wartości konta emerytalnego członka wskazanym osobom – rodzicom – nie stanowiła nabycia spadku. W zawiązku z powyższym, otrzymana kwota nie stanowi żadnego z rodzaju nabyć wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, które skutkowałoby obowiązkiem podatkowym w podatku od spadków i darowizn. Tym samym wypłacona kwota nie podlega podatkowi od spadków i darowizn w Polsce. W tej interpretacji przywołano tylko tę część stanowiska, która odnosi się do podatku od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: 1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego; 2) darowizny, polecenia darczyńcy; 3) zasiedzenia; 4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności; 5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu; 6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności. Na podstawie art. 1 ust. 2 ww. ustawy: Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci. W myśl art. 2 ww. ustawy: Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Powyższy przepis odnosi się do sytuacji nabycia własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Wskazuje on, że takie nabycie podlega podatkowi, m.in. w sytuacji gdy w chwili otwarcia spadku nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Podkreślić przy tym należy, że katalog tytułów nabycia podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego jedynie wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią przypadki podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Ze względu na to, że otrzymali Państwo świadczenie w związku ze śmiercią syna konieczne jest przeanalizowanie, czy to świadczenie mogło być nabyte tytułem spadku. Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „spadek”, dlatego w tym zakresie należy stosować prawną definicję tego pojęcia unormowaną w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Na podstawie art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego: Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Stosownie do art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego: Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami. Z brzmienia ww. art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego wynika, że nie wszystkie prawa i obowiązki zmarłego należą do spadku, przy czym bez znaczenia jest czy prawa te nabyły osoby, które są spadkobiercami czy też nie są. Do spadku nie wchodzą m.in. prawa wynikające z różnego rodzaju umów ubezpieczeniowych, czy też programów związanych z zatrudnieniem, jeżeli osoba ubezpieczona lub objęta programem dokonała odpowiedniego wskazania w umowie ubezpieczeniowej czy też innej umowie programowej (wskazała osoby uprawnione – uposażone). Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Państwa syn zmarł w roku 2024. Przed śmiercią przebywał na stałe w Wielkiej Brytanii, gdzie również pracował. Jako pracownik firmy mającej swoją siedzibę w Wielkiej Brytanii przystąpił do grupowego planu emerytalnego administrowanego przez firmę X. Po śmierci syna, jako rodzice, otrzymali Państwo informację o konieczności wypełnienia wniosku o wypłatę świadczenia z grupowego planu emerytalnego. Na podstawie złożonego wniosku otrzymali Państwo przelew na konto bankowe, na którym został wskazany numer polisy zmarłego syna. Była to jednorazowa wypłata świadczenia po zmarłym synu. Stosownie do regulaminu X „Po śmierci członka Powiernik wypłaci jednorazową kwotę równą wartości konta emerytalnego członka wskazanemu beneficjentowi lub wskazanym beneficjentom” oraz „Członek może nominować wskazanego beneficjenta tylko poprzez wypełnienie formularza nominacji, który może określić Powiernik (...)”. Stosownie do postanowień regulaminu Powiernikiem jest firma X. Ponadto, z regulaminu X wynika, iż „jeśli osoba zmarła przed 75. rokiem życia, a jednorazowa wypłata trafia do rodziców mieszkających za granicą, to wypłata jednorazowa nie podlega podatkowi dochodowemu w Wielkiej Brytanii jak również nie wchodzi do masy spadkowej w zakresie podatku od spadku w Wielkiej Brytanii”. Wypłata świadczenia z grupowego planu emerytalnego syna wypłacona została na podstawie dyspozycji zmarłego. Nie posiadają Państwo postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku. Mają Państwo wątpliwości czy wypłacone świadczenie podlega podatkowi od spadków i darowizn w Polsce. Państwa zdaniem, wypłacona kwota nie podlega podatkowi od spadków i darowizn w Polsce ze względu na to, że nie stanowi żadnego z rodzaju nabyć wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, które skutkowałoby obowiązkiem podatkowym w podatku od spadków i darowizn. Z Państwa stanowiskiem należy się zgodzić. Nabycie przez Państwa środków pieniężnych z grupowego planu emerytalnego w Wielkiej Brytanii, którym syn był objęty, na podstawie jego dyspozycji pozostaje poza zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od spadków i darowizn, tj. nie zostało wymienione w zamkniętym katalogu tytułów nabycia określonym w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Wobec powyższego, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania Pani B.P. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.