0111-KDIB2-3.4015.55.2025.4.BD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny przedsiębiorstwa synowi. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 3 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)

Pani E. (w dalszej części „Wnioskodawca”) prowadzi od 1 stycznia (...) r. jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą „(...)”, NIP: (...). Jest też zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktycznym przedmiotem przeważającej prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę jest produkcja i montaż zegarów według PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) (...) Wnioskodawca jest rezydentem polskim. W (...) r. Wnioskodawca planuje zakończenie działalności gospodarczej. Przed jej zakończeniem prowadzone przedsiębiorstwo Wnioskodawca zamierza przekazać w darowiźnie synowi – Panu P. w celu kontynuowania przez syna przedsiębiorstwa. W ocenie Wnioskodawcy, zorganizowany i powiązany ze sobą zespół składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa, które na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego otrzyma syn będzie stanowił przedsiębiorstwo w 1rozumieniu art. 55 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny i darowizna przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż darowizna będzie stanowić zbycie przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ewentualnie jego zorganizowanej części, z uwagi na fakt, że Obdarowany w ramach darowizny otrzyma wszystkie składniki przedsiębiorstwa, ale nie otrzyma prawa do nieruchomości. Syn prowadzi własną działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) pod nazwą „(...)” P. NIP: (...), REGON: (...). Pan P. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i będzie kontynuował działalność otrzymanego w darowiźnie przedsiębiorstwa. Po przekazaniu na podstawie umowy darowizny przedsiębiorstwa Wnioskodawca zakończy działalność. Od tego momentu działalność prowadzona będzie przez syna w dotychczasowej formie bez przerw w działalności. Do darowizny przedsiębiorstwa dojdzie przed wyrejestrowaniem przez Wnioskodawcę działalności z CEIDG. W skład przedsiębiorstwa, którego Wnioskodawca jest jedynym właścicielem, wchodzi zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, m.in.: nazwa przedsiębiorstwa; maszyny i urządzenia wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej; pracownicy (umowy o pracę); wyposażenie biura (meble biurowe, komputery, drukarki), materiały, towary i wyroby; samochody ciężarowe (dostawcze); przyczepy; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej; zobowiązania wobec kontrahentów; należności; baza kontrahentów; tajemnice przedsiębiorstwa; środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych związanych z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i w kasie Przedsiębiorcy. Wymienione składniki pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, że stanowią całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Zależności funkcjonalne, które występują między zespołami wskazanych składników pozwolą na kontynuowanie działalności przez syna w zakresie produkcji i montażu zegarów. Nieruchomość, na której Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, stanowi własność Pani E. i Pana A. (w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej). Nieruchomość aktualnie wchodzi do ewidencji prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, jednak przed przystąpieniem do darowizny przedsiębiorstwa zostanie z niej wykreślona. Syn również prowadzi działalność gospodarczą na przedmiotowej nieruchomości, korzystając z całej nieruchomości na podstawie umowy użyczenia lokalu z 15 listopada (...) r., w sposób nienaruszający korzystania przez pozostałych uprawnionych. Z wykorzystaniem wymienionych składników obecnie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej sprzętu audiowizualnego prowadzonego w 1wyspecjalizowanych sklepach. Pracowników Wnioskodawcy syn przejmie w trybie art. 23 ustawy z 26 czerwca 1974 r. – Kodeks Pracy. Syn będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki wchodzące w skład darowanego przedsiębiorstwa, bez konieczności angażowania dodatkowych składników niebędących przedmiotem transakcji, w oparciu jednak o dotychczasowy tytuł do korzystania z nieruchomości, na której prowadzona jest działalność. Pan P. po nabyciu w formie darowizny przedsiębiorstwa będzie musiał zawrzeć umowy z dostawcami energii elektrycznej, wody, odbioru nieczystości płynnych i stałych, ponieważ przed darowizną przedsiębiorstwa umowy zawarte są z firmą Wnioskodawcy. Z uwagi na zaprzestanie prowadzenia działalności i wyrejestrowanie z CEIDG Wnioskodawca jest zobowiązany rozwiązać umowy z dostawcami energii elektrycznej, wody, odbioru nieczystości płynnych i stałych, a syn musi zawrzeć umowy na swoją firmę. Wnioskodawcy przysługiwało w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, wytworzenia składników majątku, które wchodzą w skład przedsiębiorstwa, a które będzie przedmiotem darowizny dla syna. Pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn (sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Czy do planowanej darowizny będzie miała po Pani stronie zastosowanie ustawa o podatku od spadków i darowizn? Pani stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Z uwagi na okoliczność, że w sprawie mamy do czynienia z planowaną darowizną będzie miała zastosowania ustawa o podatku od spadku i darowizn. Zgodnie bowiem z art. 1 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terenie Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem darowizny, polecenia darczyńcy. Zgodnie zaś z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizny (obowiązek podatkowy) ciąży na nabywcy rzeczy i praw majątkowych. Z uwagi na powyższe uważa Pani, że skoro darowizna jest czynnością nieodpłatną i nie powoduje powstania przychodu w rozumieniu ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, to planowana darowizna nie będzie podlegała – po Pani stronie – podatkowi dochodowemu od osób fizycznych. Skoro obowiązek podatkowy według ustawy o podatku od spadków i darowizn ciąży na nabywcy, to dla Pani darowizna przedsiębiorstwa nie jest czynnością, do której mają zastosowanie przepisy o podatku od spadków i darowizn. Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Pani stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1837): Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy. Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęcia darowizny i oceniając tak przedstawione zagadnienie należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego. Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn: Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa darowizny podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na nabywcy. Pani wątpliwości budzi kwestia, czy w związku z planowaną darowizną będzie miała po Pani stronie zastosowanie ustawa o podatku od spadków i darowizn. Przedstawiając własne stanowisko stwierdziła Pani, że skoro obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy, to dla Pani darowizna przedsiębiorstwa nie jest czynnością, do której mają zastosowanie przepisy o podatku od spadków i darowizn. Z powołanego wyżej art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn jasno wynika, że w przypadku umowy darowizny obowiązek podatkowy ciąży na nabywającym. Zatem na Pani – jako stronie darującej – nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn z tytułu planowanej darowizny na rzecz syna. Z tytułu tej darowizny nie będzie Pani podatnikiem podatku od spadków i darowizn. Wobec powyższego Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.