Opis zdarzenia przyszłego
Od 3 stycznia (...) r. w Krajowym Rejestrze Sądowym prowadzonym przez Sąd Rejonowy
dla (...) zarejestrowana jest spółka jawna działająca pod firmą: „(...)” z siedzibą we (...) (dalej
jako: „Spółka”).
Od początku wspólnikami Spółki były trzy osoby fizyczne, tj. Pan (...), Pan (...) -
Zainteresowany będący stroną postępowania i Pan (...) - Zainteresowany niebędący stroną
postępowania. Wszyscy ww. wspólnicy są uprawnieni do prowadzenia spraw spółki, a
oświadczenia woli w imieniu Spółki może składać każdy ze wspólników, jednoosobowo.
Zgodnie z aktualnym brzmieniem umowy Spółki, ww. wspólnicy uczestniczą w zyskach i
stratach Spółki w sposób następujący: Pan (...) - 2%, Pan (...) - 49%, Pan (...) - 49%. Spółka
jest właścicielem majątku, a w szczególności aktywów trwałych (w tym prawo własności do
nieruchomości lokalowych/gruntowych oraz ruchomości - w postaci pojazdów i naczep
transportowych) i obrotowych, które zostały wypracowane w toku długoletniej działalności
prowadzonej przez Spółkę.
5 grudnia (...) r. doszło do zmiany umowy Spółki w ten sposób, że dodano m. in. § 12a ust.
3 o następującej treści: „Ogół praw i obowiązków wspólnika może być przeniesiony na
inną osobę. Przeniesienie ogółu praw i obowiązków na inną osobę wymaga pisemnej
zgody wszystkich pozostałych wspólników”.
Wspólnik - Pan (...) (darczyńca) zamierza przenieść na Pana (...) i Pana (...) (obdarowanych)
ogół praw i obowiązków w Spółce w drodze darowizny. Co przy tym istotne, obdarowani w
stosunku do darczyńcy są zstępnymi - synami. W związku z ww. przeniesieniem ogółu
praw i obowiązków w Spółce, nastąpi stosowna zmiana umowy Spółki, na mocy której
zostanie ustalony na nowo procentowy udział Panów (...) i (...) w zyskach i stratach Spółki,
tj. w projektowanym zamiarze będzie to uczestnictwo w zyskach i stratach Spółki w
sposób następujący: Pan (...) – 50%, Pan (...) – 50%. Wartość przedmiotu tej darowizny
zostanie ustalona w wysokości odpowiadającej wartości księgowej aktywów Spółki, która
to wartość zostanie pomniejszona o zobowiązania Spółki istniejące na dzień zawarcia
przedmiotowej umowy darowizny.
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że umowa darowizny ogółu praw i
obowiązków zawarta pomiędzy Panem (...) na rzecz Pana (...) i Pana (...) zostanie
sporządzona w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi. Nie zostanie
zatem sporządzona w formie aktu notarialnego. Na dzień darowizny udziału praw i
obowiązków ww. wspólnika spółki jawnej, wartość księgowa sumy aktywów tej Spółki nie
będzie odpowiadać wartości rynkowej przedmiotu darowizny.
Pytania
1. Czy nabycie przez Zainteresowanych Pana (...) i Pana (...) od ojca Pana (...), w drodze
darowizny, ogółu jego praw i obowiązków w „(...)” z siedzibą (...) będzie mogło podlegać
zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
spadków i darowizn – przy założeniu, że spełnione zostaną przewidziane w tej regulacji
warunki (tj. zachowany zostanie termin 6-miesięczny na złożenie zgłoszenia
podatkowego i wymienione zostanie to prawo majątkowe)?
2. Czy wartość rynkową przedmiotu darowizny – ogółu praw i obowiązków – Pana (...)
przeniesionego na rzecz Zainteresowanych Pana (...) i Pana (...), którą należy wskazać w
zgłoszeniu SD-Z2 (część: G), można ustalić na podstawie wartości księgowej aktywów
Spółki, pomniejszoną o zobowiązania Spółki istniejące na dzień zawarcia umowy
darowizny?
Państwa stanowisko w sprawie
W Państwa ocenie, w razie spełnienia warunków, o których mowa w art. 4a ust. 1 ww.
ustawy, możliwe będzie skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego dla darowizny ogółu
praw i obowiązków w Spółce przez Pana (...) na rzecz Panów (...) i (...). Darczyńca jest
bowiem ojcem obdarowanych, ponadto obdarowani złożą w ciągu 6 miesięcy zgłoszenie
podatkowe i wymienią to prawo majątkowe jako przedmiot darowizny.
Co się zaś tyczy wskazania wartości rynkowej przedmiotu darowizny – ogółu praw i
obowiązków – Pana (...) przeniesionego na rzecz synów – obdarowanych, to zasadne
będzie odwołanie się do wartości księgowej aktywów Spółki, pomniejszonej o
zobowiązania Spółki istniejące na dzień zawarcia umowy darowizny.
W swoim uzasadnieniu przywołali Państwo treść art. 1 ust. 1 pkt 2, art. 5 ust. 1, art. 6 ust. 1
pkt 4, art. 8 ust. 1, 3 i 4, art. 14 ust. 1, 2 i 3 pkt 1, art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 3 i 4, art. 4
ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji umowy
darowizny, przywołali Państwo treść art. 888 ustawy – Kodeks cywilny.
Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na
przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku
obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie
zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do
zawarcie umowy darowizny niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie
strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia
oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia faktycznego (winno być przyszłego) wynika, że
darczyńca i jednocześnie wspólnik spółki jawnej, zamierza zbyć w drodze darowizny na
rzecz obdarowanych jego ogół praw i obowiązków w „(...)”. Darczyńca względem
obdarowanych jest wstępnym – ojcem. Przedmiot tej darowizny zostanie ustalony w
wysokości odpowiadającej wartości księgowej aktywów Spółki, która to wartość zostanie
pomniejszona o zobowiązania Spółki istniejące na dzień zawarcia umów darowizny. W
świetle powołanych powyżej przepisów należy stwierdzić, że jak wynika z treści art. 1 ust. 1
pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ustawodawca opodatkowanie podatkiem
od spadków i darowizn ograniczył do nabycia własności rzeczy znajdujących się na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej m.in. tytułem darowizny wyłącznie przez osoby fizyczne. A zatem
darowizna w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przedmiotem której będzie ogół
praw i obowiązków w spółce jawnej, dokonana przez wspólnika tejże spółki na rzecz
dotychczasowych wspólników (Zainteresowanych) podlega, co do zasady, zgodnie z art. 1
ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu tym podatkiem jako
darowizna praw majątkowych. Darowizna ta może jednak, przy spełnieniu warunków
określonych w art. 4a ust. 1 ww. ustawy korzystać ze zwolnienia uregulowanego w tym
przepisie. Zwolnienie to, będzie miało miejsce o ile zostaną spełnione łącznie wszystkie
wymienione w tym przepisie warunki. W szczególności – w sytuacji gdy umowa darowizny
nie będzie zawarta w formie aktu notarialnego – w terminie sześciu miesięcy od dnia
powstania obowiązku podatkowego obdarowani dla celów skorzystania ze zwolnienia
złożą we właściwym urzędzie skarbowym zgłoszenie o własności rzeczy lub praw
majątkowych na formularzu SD-Z2. Dla złożenia ww. zgłoszenia przez obdarowanych
niezbędne jest ustalenie wartości rynkowej nabytych od ojca praw majątkowych. Wartość
rynkową przedmiotu darowizny, dla potrzeb podatku od spadków i darowizn należy
ustalić zgodnie z powołanym wyżej art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o podatku od spadków i
darowizn. Jak przy tym wynika z treści zgłoszenia SD-Z2 – zgłoszenie o nabyciu własności
rzeczy lub praw majątkowych, w formularzu tym należy podać wartość rynkową nabytych
praw majątkowych. W świetle art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy, wartość nabytego ogółu praw i
obowiązków wspólnika przyjmuje się w wysokość określonej przez nabywcę, jeżeli
odpowiada ona jego wartości rynkowej. Wartość rynkową praw majątkowych określa się
na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie prawami majątkowymi tego
samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku podatkowego. W przypadku darowizny
dzień ten określony jest w art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy. W przypadku ogółu praw i
obowiązków wspólnika nie ma możliwości ustalenia przeciętnych cen stosowanych w
obrocie takim ogółem praw i obowiązków. Punktem wyjścia do wyceny tego prawa
majątkowego wspólnika może być natomiast wycena wartości majątku spółki – w oparciu
o zgromadzone dane księgowe, tj. aktywa i pasywa tejże spółki jawnej. Ze względu
bowiem na specyfikę tego ogółu praw i obowiązków, wycena rynkowa winna uwzględniać
udział w zyskach i stratach danego wspólnika, a ponadto poziom należności i zobowiązań
Spółki oraz w zakresie rozliczeń pomiędzy wspólnikami.
Reasumując, na potrzeby wywiązania się m. in. z obowiązku złożenia zgłoszenia
podatkowe SD-Z2 (w zakresie części G) niezbędne jest określenie wartości rynkowej
omawianego ogółu praw i obowiązków. Możliwe jest przy tym określenie tej wartości w
oparciu o zgromadzone dane księgowe, tj. aktywa i pasywa tejże spółki jawnej – przy
uwzględnieniu udziału darczyńcy jako wspólnika w zyskach i stratach przedmiotowej
spółki jawnej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym
zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 i § 2 cyt. Kodeksu:
Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
Przepisy powyższe nie uchybiają przepisom, które ze względu na przedmiot
darowizny wymagają zachowania szczególnej formy dla oświadczeń obu stron.
Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje, przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
Stosownie do treści art. 8 ust 1 i 3 ww. ustawy:
Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej
przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość
praw do wkładów oszczędnościowych - w wysokości tych wkładów.
Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie
przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku
podatkowego.
Należy zauważyć, że - co do zasady - darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od
grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup
podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo
powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
W myśl art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
Do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia,
synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
Wg art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka,
zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są
środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas
od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat
poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 -
udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy,
na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
Zgodnie z art. 4a ust. 4 omawianej ustawy:
Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło
ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty
określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej
formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
Jak wynika z opisu sprawy, darowizna ogółu praw i obowiązków w spółce ma zostać
dokonana pomiędzy osobami należącymi do zerowej grupy (ojciec i synowie), czyli
między osobami wymienionymi w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Zatem z uwagi na fakt, że darowizna zostanie zawarta pomiędzy osobami
wymienionymi w zamkniętym katalogu określonym w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku
od spadków i darowizn (tj. pomiędzy ojcem a synami), nabycie jej tytułem będzie
korzystało ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a powołanej ustawy o
podatku od spadków i darowizn. Tym samym po stronie obdarowanych nie powstanie
obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn, jeżeli złożą zgłoszenie o nabyciu
darowizny w terminie 6 miesięcy od daty powstania obowiązku podatkowego.
Zatem w tej części uznano Państwa stanowisko za prawidłowe.
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem darowizny ma być prawo majątkowe – ogół praw i
obowiązków przysługujących wspólnikowi spółki jawnej. Z treści wniosku (uzupełnienia)
wynika także, że na dzień darowizny wartość księgowa aktywów spółki nie będzie
odpowiadać wartości rynkowej przedmiotu darowizny.
Państwa wątpliwość budzi kwestia określenia wartości rynkowej przedmiotu darowizny –
ogółu praw i obowiązków, którą należy wskazać w zgłoszeniu SD-Z2.
W Państwa ocenie, określenie wartości rynkowej omawianego ogółu praw i obowiązków
wspólnika powinno być dokonane w oparciu o zgromadzone dane księgowe, tj. aktywa i
pasywa tejże spółki jawnej – przy uwzględnieniu udziału darczyńcy jako wspólnika w
zyskach i stratach przedmiotowej spółki jawnej oraz pomniejszenie tej wartości o
zobowiązania spółki istniejące na dzień zawarcia umowy darowizny.
Z takim stanowiskiem nie mogę się zgodzić.
Jak już wyżej wskazano, aby nabycie ogółu praw i obowiązków tytułem darowizny mogło
korzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 4a ustawy o podatku od
spadków i darowizn, to koniecznym jest aby Zainteresowani – obdarowani spełnili
wszystkie warunki do zwolnienia, w tym złożyli zgłoszenie o nabyciu darowizny w terminie
6 miesięcy od daty powstania obowiązku podatkowego.
Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na
formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20
listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw
majątkowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 2060).
W ww. formularzu, w części G należy określić wartość rynkową nabytych praw
majątkowych, w świetle przywołanego już wyżej art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o podatku od
spadków i darowizn. Wartość rynkową praw majątkowych określa się na podstawie
przeciętnych cen stosowanych w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z
dnia powstania obowiązku podatkowego. W przypadku darowizny dzień ten określony jest
w art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy – o czym sami Państwo piszą w swoim stanowisku.
Natomiast Państwo zamierzają dokonać wycena wartości majątku spółki – w oparciu o
zgromadzone dane księgowe, tj. aktywa i pasywa tejże spółki jawnej, pomniejszone o
zobowiązania spółki istniejące na dzień zawarcia umowy darowizny.
Przepis ustawy o podatku od spadków i darowizn jednoznacznie wskazuje w jaki sposób
należy ustalić wartość rynkową przedmiotu darowizny – nie ma w nim odwołania do
wartości księgowej aktywów i pasywów spółki, jak również nie daje on możliwości, aby
pomniejszać tą wartość o jakiekolwiek zobowiązania (czy długi oraz ciężary).
W konsekwencji, jeżeli wartość praw majątkowych zostanie określona w oparciu o
zgromadzone dane księgowe, tj. aktywa i pasywa spółki jawnej i nie będzie ona
odpowiadać wartości rynkowej z dnia powstania obowiązku podatkowego (o której mowa
w ww. przepisach oraz w formularzu SD-Z2), to nie będzie ona stanowić prawidłowej – w
myśl przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn – wartości rynkowej.
Zatem w tej części nie mogłem uznać Państwa stanowiska za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
przez Zainteresowanego, który
jest stroną postępowania
Pan (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
Ordynacji podatkowej.