W dniu 4 lutego 2025 r. podatniczka złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych związanych z otrzymaniem środków pieniężnych zgromadzonych na kontach zmarłej kuzynki, obywatelki Kanady. W uzupełnieniu wniosku wskazała, że nabyła te środki jako beneficjent na podstawie dyspozycji zmarłej, a w momencie ich otrzymania była rezydentem podatkowym w Polsce. Organ podatkowy potwierdził, że stanowisko podatniczki jest prawidłowe, stwierdzając, że nabycie środków nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, ponieważ nie zostało nabyte tytułem spadku, lecz jako beneficjent na podstawie dyspozycji. W związku z tym, organ pozytywnie rozstrzygnął zapytanie podatniczki.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
4 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych zgromadzonych na kontach zmarłej kuzynki. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 14 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego (...) 2024 r. zmarła Pani kuzynka (...), obywatelka Kanady, zamieszkała w (...). Jako beneficjentka jej kont w (...) (indywidualne konto dochodowe) i (...) (wolne od podatku konto oszczędnościowe) otrzymała Pani środki zgromadzone na tych kontach. Według Pani wiedzy konta te stanowią część systemu emerytalnego Kanady i są odpowiednikiem polskiego systemu emerytalnego, co skutkuje zwolnieniem z podatku od spadków i darowizn, na podstawie art. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W kanadyjskim prawie nie ma pojęcia „postanowienia sądu o nabyciu spadku”. Środki z konta nabyła Pani (...) 2024 r. W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że środki pieniężne zgromadzone na rachunku zmarłej kuzynki nabyła Pani jako beneficjent, na podstawie złożonej przez zmarłą dyspozycji. W dacie otrzymania środków pieniężnych ze wskazanych kont miejscem Pani zamieszkania dla celów podatkowych była Polska i podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Istotne jest to, że w (...) 2025 r. otrzymała Pani z Kanady dokument (...) (dokument podatkowy dla osób niebędących rezydentami Kanady), który mówi, że w chwili wypłaty środków pieniężnych na Pani konto został pobrany podatek. Pani stanowisko w sprawie Pani zdaniem, nie jest Pani spadkobierczynią więc nie podlega Pani rozliczeniu z podatku od spadków i darowizn.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 ze zm.): Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: 1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego; 2) darowizny, polecenia darczyńcy; 3) zasiedzenia; 4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności; 5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu; 6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności. Na mocy art. 1 ust. 2 ww. ustawy :
Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci. Katalog tytułów nabycia podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego jedynie wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią przypadki podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. W myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn: Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 4-6 ww. ustawy: Podatkowi nie podlega: - nabycie w drodze dziedziczenia środków z pracowniczego programu emerytalnego; - nabycie w drodze dziedziczenia środków z pracowniczego planu kapitałowego, o którym mowa w ustawie z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (Dz.U. z 2023 r. poz. 46); - nabycie w drodze spadku środków zgromadzonych na rachunku zmarłego członka otwartego funduszu emerytalnego; - nabycie w drodze spadku środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym oraz na indywidualnym koncie zabezpieczenia emerytalnego. Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Zgodnie z art. 922 § 1 i § 2 tej ustawy: Przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Na spadek składa się ogół praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej istoty mogą przejść na jego następców prawnych. Z art. 922 § 2 ww. Kodeksu wynika, że: Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami. Z brzmienia ww. art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego wynika, że nie wszystkie prawa i obowiązki zmarłego należą do spadku, przy czym bez znaczenia jest czy prawa te nabyły osoby, które są spadkobiercami czy też nie są. Do spadku nie wchodzą m.in. prawa wynikające z różnego rodzaju umów ubezpieczeniowych, jeżeli ubezpieczona osoba dokonała odpowiedniego wskazania w umowie ubezpieczeniowej (wskazała osoby uprawnione – uposażone). Z wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że (...) 2024 r. zmarła Pani kuzynka, obywatelka Kanady. Jako beneficjentka jej kont w (...) (indywidualne konto dochodowe) i (...) (wolne od podatku konto oszczędnościowe) otrzymała Pani środki zgromadzone na tych kontach. Według Pani wiedzy konta te stanowią część systemu emerytalnego Kanady i są odpowiednikiem polskiego systemu emerytalnego. Środki nabyła Pani (...) 2024 r. Środki pieniężne zgromadzone na rachunku zmarłej kuzynki nabyła Pani jako beneficjent, na podstawie złożonej przez zmarłą dyspozycji. W dacie otrzymania środków pieniężnych ze wskazanych kont miejscem Pani zamieszkania dla celów podatkowych była Polska i podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Jak wynika z przytoczonych przepisów podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy lub praw majątkowych z tytułów wymienionych enumeratywnie w art. 1 tej ustawy. Opisane środki pieniężne otrzymane z rachunków (...) i (...) prowadzonych w Kanadzie, po śmierci Pani kuzynki, zostały Pani wypłacone ponieważ – zgodnie ze złożoną dyspozycją Pani kuzynki – była Pani ich beneficjentką. Tym samym, zgodnie z art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego, nie zostało nabyte tytułem spadku. Otrzymane świadczenie nie stanowi także innego z tytułów wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zatem wypłacona Pani kwota pieniężna nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn Zauważyć należy, że wyłączenia z opodatkowania określone w art. 3 ustawy o podatku od spadków i darowin – na które się Pani powołuje w opisie zdarzenia - dotyczą nabycia tytułem dziedziczenia (spadku). Tymczasem z treści wniosku wynika, że prawa do środków zgromadzonych na rachunkach nie nabyła Pani tytułem dziedziczenia (spadku), lecz jako beneficjent na podstawie dyspozycji Pani kuzynki. Tym samym przepisy art. 3 pkt 4-6 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie mają zastosowania w omawianej sprawie, a brak opodatkowania nabycia środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach - jak wyjaśniono powyżej – wynika z faktu, iż ww. nabycie nie zostało wymienione w katalogu tytułów nabycia określonym w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie znak: 0115-KDIT2.4011.72.2025.4.ENB. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili