0111-KDIB2-2.4015.27.2025.1.PB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia kryptowalut w spadku. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”). Wnioskodawca jest obywatelem polskim. U ojca Wnioskodawcy rozpoznano (...), co skłoniło ojca Wnioskodawcy do uporządkowania swoich spraw, w tym co do rozporządzenia majątkiem na wypadek jego śmierci. Ojciec Wnioskodawcy jest polskim rezydentem podatkowym oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 ustawa o PIT. W związku z obecną sytuacją zdrowotną planuje sporządzenie testamentu, w którym ustanowi syna (Wnioskodawcę), jako spadkobiercę (nabywcę) majątku na wypadek śmierci. Testament będzie obejmował m.in. przekazanie Wnioskodawcy kryptowalut. Na moment złożenia niniejszego wniosku ojciec Wnioskodawcy nie podjął decyzji w jaki sposób dojdzie do technicznego przekazania kryptowalut w ramach spadku. Może to być m.in. przekazanie kryptowalut przy pomocy portfela niehostowanego tzw. cold walleta lub też hostowanych portfeli, w tym hot walleta lub przekazania danych dostępowych do platformy, na której zgromadzone będą waluty wirtualne. Ojciec Wnioskodawcy dokona wyboru sposobu przekazania kryptoaktywów w momencie sporządzenia testamentu oraz zostanie ustalona instrukcja dostępu do przedmiotowych kryptowalut np. zapisując klucze prywatne, frazy seed czy dane do logowania w sposób zgodny z zasadami bezpieczeństwa. Wśród kryptowalut, które mają być przekazane w ramach spadku do Wnioskodawcy mogą się znajdować kryptowaluty, których wartość nie jest stabilizowana w żaden sposób (w stosunku do żadnego aktywa), jak np. (...), które utrzymują stabilną wartość, dzięki temu że są powiązane z inną wartością lub prawem, walutą urzędową lub ich kombinacją jak np. (...). W momencie złożenia niniejszego wniosku, kryptowaluty które mają być przekazane w ramach spadku do Wnioskodawcy, będą spełniać definicję „waluty wirtualnej” zawartą w art. 5a pkt 33a ustawa o PIT. Będą pochodzić z majątku osobistego taty Wnioskodawcy. Zarówno Wnioskodawca, jak i jego ojciec nie świadczą oraz nie zamierzają świadczyć usług, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Po otwarciu spadku oraz stwierdzeniu nabycia spadku lub uzyskaniu notarialnego aktu poświadczenia dziedziczenia, Wnioskodawca, będąc zstępnym, planuje zgłoszenie nabycia m.in. kryptowalut ze spadku naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu ze względu na ostatnie miejsce zamieszkania spadkodawcy (ojca). Do zgłoszenia dojdzie na formularzu SD-Z2 z zachowaniem 6 miesięcznego terminu. Jednocześnie dojdzie do przejęcia przez Wnioskodawcę kryptowalut ze spadku poprzez umożliwienie Wnioskodawcy rozporządzenia przedmiotowymi kryptowalutami. Może to być wydanie Wnioskodawcy portfela kryptowalutowego umożliwiającego dostęp do

kryptowalut lub wydanie danych do logowania się na platformie gdzie przechowywane są kryptowaluty, jak też przelanie kryptowalut na portfel kryptowalutowy Wnioskodawcy. Wnioskodawca w odpowiednim czasie podejmie decyzję o dalszym zbyciu ww. kryptowalut.

Pytanie

Czy w związku z otrzymaniem kryptowalut ze spadku po stronie Wnioskodawcy dojdzie do nabycia praw majątkowych oraz powstania obowiązku podatkowego z tytułu dziedziczenia na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn oraz zastosowania zwolnienia podmiotowego z art. 4a ww. ustawy po spełnieniu określonych w tym przepisie warunków? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) Pana stanowisko w sprawie Pana zdaniem, w związku z otrzymaniem kryptowalut ze spadku po stronie Wnioskodawcy dojdzie do nabycia praw majątkowych oraz powstania obowiązku podatkowego z tytułu dziedziczenia na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn oraz zastosowania zwolnienia podmiotowego z art. 4a ww. ustawy po spełnieniu określonych w tym przepisie warunków. Powyższe podejście wynika m.in. z pisma tut. Organu wydanego na potrzeby oceny skutków podatkowych darowizny kryptowalut, co jest zbliżone do uregulowania sytuacji w przypadku dziedziczenia. Odpowiednio do pisma Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 lipca 2021 r. o sygn. 0111-KDIB2-3.4015.78.2021.3.BD: „Wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy, na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn waluty wirtualne traktowane są jako prawo majątkowe. Ustawa ta nie zawiera własnych definicji. Określone w niej tytuły nabycia (jak m.in. darowizna) zdefiniowane są w Kodeksie cywilnym. Dlatego też z treści tej ustawy należy czerpać definicję pojęć zawartych w ustawie o podatku od spadków i darowizn. W praktyce stosunków cywilnoprawnych waluta wirtualna stanowi rodzaj mienia w rozumieniu art. 44 Kodeksu cywilnego. Według tego przepisu mieniem jest własność i inne prawa majątkowe... Tym samym wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy, nabycie tytułem darowizny waluty wirtualnej, która stanowi prawo majątkowe, podlega pod regulację ustawy o podatku od spadków i darowizn; jest opodatkowane tym podatkiem na podstawie powołanych wyżej przepisów ww. ustawy. Ustawa o podatku od spadków i darowizn w przedmiocie darowizny przewiduje zwolnienia. Jednym z nich jest nabycie własności rzecz lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę – pod warunkiem, że zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego, o czym była już mowa w przywołanym art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Biorąc pod uwagę fakt, że darowizna, o której mowa w opisie zdarzenia przyszłego będzie od brata Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania ww. podatkiem na podstawie analizowanego już wyżej art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, po spełnieniu określonych w nim wymaganych warunków.” W ocenie Wnioskodawcy, w zbliżony sposób należy traktować otrzymanie kryptowalut w drodze dziedziczenia. Kryptowaluty (waluty wirtualne) pozostają w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego, mogą być przedmiotem obrotu oraz posiadają określoną wartość majątkową. Kryptowaluty lub waluty wirtualne nie przyjmują postaci rzeczy, ale stanowią jednocześnie wymierne korzyści, którymi można rozporządzać albo z którym można czerpać korzyści. Dochody z odpłatnego zbycia walut wirtualnych są opodatkowane podatkiem dochodowym. Co też ważne, pojęcie spadku w doktrynie zakreśla się w szeroki sposób, wskazuje się, iż spadek to ogół praw i obowiązków należących do spadkodawcy w chwili jego śmierci i

przechodzących na jego następców prawnych. (E. Skowrońska-Bocian, Komentarz do Kodeksu cywilnego. Księga czwarta. Spadki, Warszawa 2011, s. 12; J. Kremis, Kodeks cywilny. T. II. Komentarz do art. 535-1088, pod red. E. Gniewka, Warszawa 2004, s. 758 i n.; J. St. Piątowski, H. Witczak, A. Kawałko [w:] System Prawa Prywatnego. T. 10. Prawo spadkowe, Warszawa 2009, s. 49). Dlatego w ocenie Wnioskodawcy, również kryptowaluty (waluty wirtualne) mogą być przedmiotem dziedziczenia, a w związku z tym po otrzymaniu kryptowalut ze spadku po stronie Wnioskodawcy dojdzie do nabycia praw majątkowych oraz powstania obowiązku podatkowego z tytułu dziedziczenia na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn oraz zastosowania zwolnienia podmiotowego z art. 4a ww. ustawy po spełnieniu określonych w tym przepisie warunków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837): Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego. Spadek (dziedziczenie) jest instytucją uregulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). W myśl art. 922 § 1 tej ustawy: Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Zgodnie z art. 924 ww. ustawy: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Jak wynika z treści art. 925 Kodeksu cywilnego: Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. W myśl art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego: Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia. W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn: Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. Stosownie zaś do treści art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu w drodze dziedziczenia – z chwilą przyjęcia spadku. W myśl art. 6 ust. 4 cyt. ustawy: Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia.

Zgodnie zatem z ww. przepisami obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia z chwilą przyjęcia spadku lub jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, z chwilą sporządzenia pisma, a jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, to z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn: Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru. Na mocy art. 8 ust. 1 ww. ustawy: Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość praw do wkładów oszczędnościowych - w wysokości tych wkładów. Stosownie natomiast do art. 8 ust. 3 ww. ustawy: Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy: Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł − jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie. Art. 14 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że: Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zgodnie z art. 14 ust. 2 ww. ustawy: Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. W myśl art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy: Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się: do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów. Zgodnie z art. 15 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w związku z § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 czerwca 2023 r. w sprawie ustalenia kwot wartości rzeczy i praw majątkowych zwolnionych od podatku od spadków i darowizn i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem oraz skal podatkowych, według których oblicza się ten podatek (Dz.U. z 2023 r. poz. 1226): Podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku, według następujących skal: Kwoty nadwyżki w zł Podatek wynosi ponaddo 1) od nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej 11 833 3% 11 83323 665 355 zł i 5% od nadwyżki ponad 11 833 zł 23 665 946 zł 60 gr i 7% od nadwyżki ponad 23 665 zł Niezależnie od powyższego, ustawodawca przewidział zwolnienie podmiotowe w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zgodnie z ww. art. 4a ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy: Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4. Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. poz. 2060). Zgodnie z art. 4a ust. 3 ww. ustawy: W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej. Z zacytowanego powyżej art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że podstawowym kryterium uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia jest zgłoszenie nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w związku z obecną sytuacją zdrowotną Pana ojciec planuje sporządzenie testamentu, w którym ustanowi syna (Pana), jako spadkobiercę (nabywcę) majątku na wypadek śmierci. Testament będzie obejmował m.in. przekazanie Panu kryptowalut. Na moment złożenia niniejszego wniosku Pana ojciec nie podjął decyzji w jaki sposób dojdzie do technicznego przekazania kryptowalut w ramach spadku. Kryptowaluty, które mają być przekazane w ramach spadku do Wnioskodawcy, będą spełniać definicję „waluty wirtualnej” zawartą w art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Będą pochodzić z majątku osobistego Pana taty. Po otwarciu spadku oraz stwierdzeniu nabycia spadku lub uzyskaniu notarialnego aktu poświadczenia dziedziczenia, będąc zstępnym, planuje Pan zgłoszenie nabycia m.in. kryptowalut ze spadku naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu ze względu na ostatnie miejsce zamieszkania spadkodawcy (ojca). Do zgłoszenia dojdzie na formularzu SD-Z2 z zachowaniem 6 miesięcznego terminu. Na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn waluty wirtualne traktowane są jako prawo majątkowe. Ustawa ta nie zawiera własnych definicji. Określone w niej tytuły nabycia (jak m.in. dziedziczenie) zdefiniowane są w Kodeksie cywilnym. Dlatego też z treści tej ustawy należy czerpać definicję pojęć zawartych w ustawie o podatku od spadków i darowizn. W praktyce stosunków cywilnoprawnych waluta wirtualna stanowi rodzaj mienia w rozumieniu art. 44 Kodeksu cywilnego, według którego: Mieniem jest własność i inne prawa majątkowe. Wobec braku definicji legalnej pojęcia „prawa majątkowego”, należy odnieść się do ustaleń orzecznictwa oraz doktryny. Najogólniej rzecz ujmując, prawa majątkowe to prawa podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego, związane z jego majątkiem charakteryzujące się dwoma podstawowymi cechami, tj.: -działalnością (mogą być przedmiotem obrotu), -posiadaniem określonej wartości majątkowej. Do tej kategorii należy zatem zaliczyć te wszystkie uprawnienia, które nie przyjmują postaci rzeczy a stanowią jednocześnie wymierne korzyści, którymi można rozporządzać, albo z których można czerpać korzyści. W tej kategorii mieści się więc waluta wirtualna, bo nie przyjmuje postaci rzeczy a wiążą się z nią wymierne korzyści. Dla potrzeb prawa podatkowego, skoro ustawodawca nie zdefiniował wprost, w ustawie podatkowej, danej kategorii, tak więc należy traktować walutę wirtualną. Za takim stanowiskiem przemawia także treść art. 9 pkt 1a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295). Według tego przepisu: Zwalnia się od podatku następujące czynności cywilnoprawne: sprzedaż i zamianę walut wirtualnych w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz.U. z 2023 r. poz. 1124, 1285, 1723 i 1843). Zgodnie z tą ustawą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega sprzedaż i zamiana rzeczy i praw majątkowych. Gdyby ustawodawca uznał, że waluta wirtualna nie jest prawem majątkowym – nie ustanowiłby ww. zwolnienia, bowiem byłoby ono zbędne. Przechodząc na grunt przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn – dziedziczenie praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn a obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na spadkobiercy czyli nabywcy praw majątkowych. Tym samym otrzymanie w spadku po ojcu kryptowalut, które są zaliczane do kategorii praw majątkowych, podlega pod regulację ustawy o podatku od spadków i darowizn; jest opodatkowane tym podatkiem na podstawie powołanych wyżej przepisów ww. ustawy. Ustawa o podatku od spadków i darowizn w przedmiocie spadku przewiduje zwolnienia. Jednym z nich jest nabycie własności rzecz lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę – pod warunkiem, że zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, o czym była już mowa w przywołanym art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Biorąc pod uwagę fakt, że nabędzie Pan spadek po ojcu, będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania ww. podatkiem na podstawie analizowanego już wyżej art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, po spełnieniu określonych w nim wymaganych warunków.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pana stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.