Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 1 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny udziałów w gospodarstwie rolnym. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan rolnikiem i posiada Pan gospodarstwo rolne o powierzchni xxx ha (w części są to grunty orne, a w części grunty rolne zabudowane budynkiem mieszkalnym oraz budynkami gospodarczymi), które nabył Pan na podstawie umowy sprzedaży z xxx r.
Ma Pan nabyć w drodze umowy darowizny (zostać obdarowany) nieruchomość rolną. Powyższa nieruchomość stanowi działkę o powierzchni xxx ha, a przeliczeniowych xxx ha, zgodnie z zaświadczeniem z xxx r. wydanym przez Burmistrza.
Opisana nieruchomość, którą ma Pan otrzymać w drodze umowy darowizny, jest niezabudowana i stanowi użytki rolne wykorzystywane rolniczo, tj. gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym.
Darującymi są dwie osoby będące współwłaścicielami przedmiotowej nieruchomości po połowie.
Darujący są w stosunku do Pana osobami zaliczonymi do trzeciej grupy podatkowej w myśl art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn, Pan również jest zaliczany do trzeciej grupy podatkowej w stosunku do darujących.
Wyżej opisaną nieruchomość zamierza Pan nabyć na powiększenie Pana gospodarstwa rolnego i w umowie darowizny złoży Pan oświadczenie, że będzie prowadził to gospodarstwo rolne przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.
Nigdy nie korzystał Pan z jakiejkolwiek pomocy de minimis.
Pytania
1. Czy użyte w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn pojęcie gospodarstwa rolnego w każdym przypadku należy rozumieć zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, a w konsekwencji czy przy obliczaniu powierzchni gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia można uwzględnić powierzchnię gruntów liczoną w hektarach lub przeliczeniowych hektarach? A co za tym idzie,
2. Czy nabywając nieruchomość o powierzchni xxx ha, a przeliczeniowych zzz ha, będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zgodnie z którym zwalnia się od podatku nabycie własności gruntów stanowiących gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym wraz z będącymi ich częścią składową drzewami i innymi roślinami, pod warunkiem, że w wyniku nabycia zostanie utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne, a powierzchnia gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia będzie nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha oraz gospodarstwo to będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia?
3. Czy dla powyższego zwolnienia ma znaczenie, że darującymi są dwie osoby, będące współwłaścicielami – po połowie – nieruchomości, którą ma Pan otrzymać w drodze darowizny?
Pana stanowisko w sprawie
Ad. 1. Pana zdaniem, pojęcie gospodarstwa rolnego użyte w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w każdym przypadku należy rozumieć zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym. W konsekwencji również przy obliczaniu powierzchni gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia, uprawniającej do ulgi określonej w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, należy uwzględnić łączną powierzchnię gruntów (sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności innej niż działalność rolnicza) liczoną w hektarach lub hektarach przeliczeniowych.
Ad. 2. Uważa Pan, że zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jest Pan uprawniony do skorzystania przy zawieraniu umowy darowizny ze wskazanego tam zwolnienia od podatku, gdyż na mocy umowy darowizny nabędzie Pan własność gruntów stanowiących gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym, o powierzchni xxx ha przeliczeniowych, a w wyniku nabycia zostanie powiększone Pana gospodarstwo rolne, którego powierzchnia będzie nie mniejsza niż 11 ha przeliczeniowych i nie większa niż 300 ha (z gruntami ornymi i gruntami rolnymi zabudowanymi, których jest właścicielem), a ponadto zobowiąże się Pan prowadzić to gospodarstwo rolne przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.
Dotąd nie korzystał Pan z żadnej pomocy de minimis, zaliczony jest Pan do III grupy podatkowej względem darujących (od których wcześniej nie otrzymał Pan nigdy żadnej darowizny), a kwota podatku, jaki zostałby naliczony z tytułu nabycia gruntów rolnych w drodze umowy darowizny na podstawie art. 15 ust. 1 w zw. z art. 14 ust. 3 pkt 3 i art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn będzie mieściła się w limicie indywidualnym wynoszącym 25.000,00 Euro.
Ad. 3. Pana zdaniem, to, że współwłaścicielami darowanej nieruchomości – w udziałach wynoszących po 1/2 części – są dwie osoby, nie ma znaczenia dla zastosowania zwolnienia z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, gdyż przepis ten nie uzależnia zwolnienia z podatku od nabycia własności gruntów stanowiących gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym od jednej czy kilku osób.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2021 r. poz. 1043):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. darowizny.
Art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, że:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 tejże ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
W myśl art. 7 ust. 1 zdanie pierwsze ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy:
Opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 4.902 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
Na podstawie art. 14 ust. 1 powyższej ustawy:
Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca.
Art. 14 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że:
Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
Zgodnie z art. 14 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
-
do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
-
do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
-
do grupy III – innych nabywców.
Natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy wynika, że:
Zwalnia się od podatku nabycie własności gruntów, stanowiących gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, wraz z będącymi ich częścią składową drzewami i innymi roślinami, pod warunkiem że w wyniku nabycia zostanie utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne, a powierzchnia gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia będzie nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha oraz gospodarstwo to będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia; zwolnienie to stanowi pomoc de minimis w rolnictwie, o której mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1408/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis w sektorze rolnym (Dz.Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str. 9).
Definicja gospodarstwa rolnego, dla celów prawa podatkowego, została zamieszczona w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz.U. z 2020 r. poz. 333). Zgodnie z jej brzmieniem:
Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
W świetle analizowanej powyżej definicji art. 1 ustawy o podatku rolnym, gospodarstwo rolne stanowią wyłącznie grunty sklasyfikowane jako użytki rolne.
Z analizy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że warunkiem do zastosowania zwolnienia jest m.in. aby:
- przedmiotem nabycia była własność (współwłasność) gruntów stanowiących gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym,
- w wyniku nabycia powierzchnia gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego była nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha,
- gospodarstwo to było prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia, a ponadto
- kwota zobowiązania (podatku) mieściła się w limicie indywidualnym i krajowym pomocy de minimis w rolnictwie.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan rolnikiem i posiada Pan gospodarstwo rolne o powierzchni xxx ha. Ma Pan nabyć w drodze umowy darowizny (zostać obdarowany) nieruchomość rolną. Powyższa nieruchomość stanowi działkę o powierzchni xxx ha, a przeliczeniowych xxx ha, zgodnie z zaświadczeniem z xxx r. wydanym przez Burmistrza. Opisana nieruchomość, którą ma Pan otrzymać w drodze umowy darowizny, jest niezabudowana i stanowi użytki rolne wykorzystywane rolniczo, tj. gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym. Darującymi są dwie osoby będące współwłaścicielami przedmiotowej nieruchomości po połowie. Darujący są w stosunku do Pana osobami zaliczonymi do trzeciej grupy podatkowej w myśl art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn, Pan również jest zaliczany do trzeciej grupy podatkowej w stosunku do darujących. Wyżej opisaną nieruchomość zamierza Pan nabyć na powiększenie Pana gospodarstwa rolnego i w umowie darowizny złoży Pan oświadczenie, że będzie prowadził to gospodarstwo rolne przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia. Nigdy nie korzystał Pan z jakiejkolwiek pomocy de minimis.
Odnosząc się do, użytego w przepisie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, pojęcia gospodarstwa rolnego, należy wyjaśnić, że w każdym przypadku należy je rozumieć zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym. W konsekwencji, również przy obliczaniu powierzchni gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia, uprawniającej do ulgi określonej w art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, należy uwzględnić łączną powierzchnię gruntów (sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza) liczoną w ha lub przeliczeniowych.
Po zsumowaniu powierzchni użytków rolnych będących przedmiotem darowizny, tj. xxx ha z powierzchnią gruntu posiadanego dotychczas przez Pana, tj. xxx ha, łącznie daje to powierzchnię xxx ha.
W wyniku analizy przywołanych przepisów oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że skoro powierzchnia darowanych Panu na własność gruntów wraz z prowadzonym już przez Pana gospodarstwem rolnym przekroczy 11 ha oraz będzie mniejsza od 300 ha, a – jak Pan wskazuje – gospodarstwo to będzie prowadzone przez okres dłuższy niż 5 lat, w sytuacji, gdy kwota zobowiązania (podatku) będzie się mieściła w limicie indywidualnym oraz krajowym pomocy de minimis w rolnictwie, to nabycie przez Pana niezabudowanej działki rolnej o powierzchni 8,1224 ha, a przeliczeniowych 12,8320 ha będzie korzystało ze zwolnienia z art. 4 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Na zwolnienie pozostanie bez wpływu fakt, że nabędzie Pan działkę w drodze darowizny od dwóch osób – współwłaścicieli. Na podstawie art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.) współwłasność jest formą własności. Nabycie zatem od współwłaścicieli gospodarstwa rolnego (powierzchnia użytków rolnych przekraczająca 1 ha fizyczny lub przeliczeniowy), przy spełnieniu pozostałych warunków, traktować należy jako nabycie podlegające omawianemu zwolnieniu.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.