0111-KDIB2-3.4015.26.2022.2.BD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy cesji książeczki mieszkaniowej dokonanej przez matkę na Pani rzecz. Wysłaliśmy do Pani wezwanie z 15 kwietnia 2022 r., znak: 0111-KDIB2-3.4015.26. 2022.1.BD, na które udzieliła Pani odpowiedzi 4 maja 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

3 lutego 2022 r., w Banku, Pani matka M. G. scedowała na Panią swoją książeczkę mieszkaniową założoną w latach 70-tych XX wieku (stronami cesji były więc matka- cedent i córka-cesjonariusz). Cesja książeczki mieszkaniowej została dokonana nieodpłatnie między stronami w oddziale Banku na bankowym formularzu. Uiszczona została jedynie, pobierana przez Bank, opłata za dokonanie cesji w wysokości 70 zł. Nie były sporządzane żadne inne dokumenty, jak np. umowa darowizny.

Według wydanego Pani mamie przez Bank zaświadczenia z 24 stycznia 2022 r. o wysokości zgromadzonych środków na książeczce mieszkaniowej na dzień 19 stycznia 2022 r. stan oszczędności na książeczce będącej przedmiotem cesji wynosił 812,01 zł (w tym 46,00 zł wkładu i 766,01 zł odsetek). Jednocześnie w tym zaświadczeniu wskazano, że oprócz tych oszczędności właściciel książeczki mieszkaniowej może uzyskać prawo do premii gwarancyjnej w kwocie 56.566,27 zł, na zasadach określonych w ustawie z 30 listopada 2022 r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych (Dz.U. z 2021, poz. 1286).

Zamierza Pani kupić lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość i z w związku z tym zamierza Pani zgodnie z przepisami ww. ustawy zlikwidować nabytą w drodze wspomnianej cesji książeczkę mieszkaniową i z tego tytułu uzyskać środki pieniężne z tytułu wkładu na książeczce mieszkaniowej, premii gwarancyjnej oraz odsetek od zgromadzonego wkładu, które przeznaczy Pani na tzw. wkład własny konieczny w przypadku zaciągnięcia kredytu hipotecznego lub na spłatę kredytu hipotecznego, który będzie Pani zaciągać w związku z zakupem mieszkania. W przypadku likwidacji książeczki uiści Pani bankowi opłatę za likwidację książeczki mieszkaniowej w wysokości 40 zł (według taryfikatora obowiązującego na dzień złożenia wniosku).

W odpowiedzi na wezwanie wskazała Pani, że cesja książeczki mieszkaniowej została dokonana nieodpłatnie między stronami w oddziale Banku, na bankowym formularzu. Nadto wskazuje Pani, że przelew (cesja) to umowa, na mocy której wierzyciel (cedent) przenosi na osobę trzecią (cesjonariusza) wierzytelność przysługującą mu wobec dłużnika. Cesja stanowi zatem czynność prawną o charakterze rozporządzającym, której celem i bezpośrednim skutkiem jest zbycie wierzytelności. Konsekwencją cesji jest jednocześnie podmiotowe przekształcenie stosunku zobowiązaniowego. W miejsce dotychczasowego wierzyciela – zbywcy wierzytelności wchodzi inny podmiot, cesjonariusz niezwiązany dotychczas węzłem obligacyjnym. Wierzytelność przechodzi na nabywcę przez sam fakt zawarcia umowy cesji. Umowa ta może być zawarta w dowolnej formie. Mają tu zastosowanie przepisy ogólne Kodeksu cywilnego dotyczące formy czynności prawnych (art. 751 -79).

Ponadto wskazała Pani, że przygotowując wniosek o wydanie interpretacji posiłkowała się Pani interpretacją Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej z 1 sierpnia 2019 r., znak 0111.KDIB4.4015.69.2019.2.MD.

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy z uwagi na dokonanie cesji książeczki mieszkaniowej z matki na Panią, mając na uwadze możliwość późniejszej likwidacji książeczki mieszkaniowej polegającą na wypłacie środków i uzyskaniu premii gwarancyjnej w warunkach określonych ustawą o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych, taka czynności będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043), podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1. dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego,

2. darowizny, polecenia darczyńcy,

3. zasiedzenia,

4. nieodpłatnego zniesienia współwłasności,

5. zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu,

6. nieodpłatnej renty, użytkowania oraz służebności.

W myśl ust. 2 tegoż przepisu podatkowi od spadków i darowizn podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Jak z powyższego wynika, ustawa o podatku od spadków i darowizn ściśle określa granice przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Powyższy katalog ujęty w art. 1 ww. ustawy ma charakter zamknięty. Zatem opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega tylko takie nabycie, które zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.

Z uwagi na brak zrealizowania książeczki mieszkaniowej przez Pani matkę, książeczka została scedowana na Panią (córkę). Cesja została dokonana na bankowym formularzu, nieodpłatnie (bank pobrał jedynie opłatę za dokonanie cesji w wysokości 70 zł), nie były sporządzane inne dokumenty jak np. umowa darowizny, umowa sprzedaży, akty notarialne.

Instytucję przelewu (cesji) regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.).

Zgodnie z art. 509 § 1 Kodeksu cywilnego, wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba, że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania. Przelew wierzytelności jest swoistą konstrukcją prawną, przewidzianą w ogólnych zasadach zobowiązań prowadzącą do zmiany osoby wierzyciela podczas, gdy przedmiot zobowiązania pozostaje ten sam. Umowy cesji wierzytelności należą do czynności prawnych rozporządzających o skutkach zbliżonych do umowy przenoszącej własność.

Artykuł 510 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia wierzytelności przenosi wierzytelność na nabywcę, chyba, że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Powołany wyżej i określony w ustawie o podatku od spadków i darowizn katalog czynności objętych podatkiem od spadków i darowizn ma charakter zamknięty i w powyższej grupie nie znajduje się dokonanie cesji. Dokonana między Panią a jej matką umowa cesji książeczki mieszkaniowej nie miała cech umowy darowizny, darczyńca nie składał oświadczenia o przekazaniu darowizny, a obdarowany o jej przyjęciu. W związku z powyższym, jeżeli cesja książeczki mieszkaniowej nie przybiera cech umowy darowizny to powyższa czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Zatem, w Pani ocenie, skoro cesja książeczki mieszkaniowej nie przybrała cech umowy darowizny, nabycie praw na podstawie tejże cesji nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, więc ani samo scedowanie książeczki ani późniejszej skorzystanie przez Panią z praw z nią związanych (tj. wypłata wkładu, odsetek i premii gwarancyjnej w związku z zakupem lokalu mieszkalnego) nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Końcowo podkreślam, że obowiązujące w dniu zawarcia cesji brzmienie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn zostało opublikowane w tekście jednolitym Dz. U. z 2021 r. poz. 1043; natomiast ustawy Kodeks cywilny w tekście jednolitym Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.