Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 24 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych przelewów dokonywanych na Pana rzecz przez ojczyma. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 marca 2022 r. (wpływ 27 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Dość często otrzymuje Pan przelewy od członków bliższej rodziny z którą ma Pan wspólne gospodarstwo domowe (grupa 0, ojczym), czasami nawet kilka razy dziennie na wydatki rodzinne (zakupy, spłaty rachunków, opłatę za mieszkanie). Zgodnie z informacją, którą Pan posiada, to przy uzyskaniu przelewów od członków najbliższej rodziny w ogólnej wysokości przekraczającej 9637,00 PLN w ciągu ostatnich 5 lat, osoba która dostała takie wpływy ma złożyć druk SD-Z2 w Urzędzie Skarbowym nie później niż w ciągu 6 miesięcy od dnia uzyskania przelewu pod rygorem konieczności spłaty podatku za przelew, który nie ulega opodatkowaniu.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że posiada Pan w Polsce status uchodźcy, a ojczym jest w trakcie udzielenia zezwolenia na pobyt czasowy. Przelewy są jedynie zwrotem (rozliczeniem) za wydatki rodzinne, wydatki ojczyma, które Pan dokonuje ze swojej karty i konta lub gotówką wypłacając z karty swojej. Żaden taki zwrot (rozliczenie, przelew) nie skutkuje zwiększeniem (przysporzeniem) Pana majątku.

Pytania

1. Jeżeli dostaje Pan przelew od ojczyma, z którym (oraz ze swoją matką i rodzeństwem) wspólnie zamieszkuje Pan w K. w celu zapłaty czynszu, mediów, wynajęcia lokalu mieszkaniowego, zakupów dla wspólnego gospodarstwa domowego, opłaty za jedzenie dla rodzeństwa w szkole, zakupu techniki lub ubrań dla rodziny lub samego ojczyma, leków lub zwrotu za poniesione wydatki w interesach rodziny lub osoby zlecającej Panu przelew (ojczym) – czy musi Pan w takim przypadku zgłaszać to do Urzędu Skarbowego i wypełniać SD-Z2 (przy przekroczeniu kwoty przelewów 9637,00 PLN w ciągu ostatnich 5 lat), lub może Pan nic nie robić, i jeżeli tak, to pod którym z warunków, oraz czy zalicza się taki przelew do darowizny lub spadku?

2. Czy może Pan w jakiś sposób wypełniać SD-Z2 nie za każdy dzień z przelewami osobno, a za jakiś okres (na przykład: za miesiąc, lub za kwartał, rok), ponieważ za okres od 1 lipca 2021 r. do 23 września 2021 r. ma Pan 72 przelewy, których większość jest na małe kwoty (10-300 PLN), ale ogólna kwota wynosi już 42698,80 PLN, i w takim razie będzie Pan musiał złożyć 72 druki SD-Z2, w których pierwsze strony będą całkiem takie same i będzie się zmieniać tylko data, kwota i czasami powód/wyjaśnienie (leki, rachunki, zakupy), co zwiększa ryzyko popełnienia błędu, załamania nerwowego, marnowanie papieru oraz niepotrzebnie znacznie zwiększa ilość pracy dla Urzędu i Pana?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, nie trzeba zgłaszać tego do Urzędu Skarbowego, ponieważ jest to przelew na spłaty rachunków, z czego nic nie ma Pan dla siebie, a są to zwroty za wydatki rodzinne i wydatki ojczyma, które robi Pan ze swojej karty i konta, ponieważ ojczym nie zna polskiego i nie umie dobrze spłacać rachunków i bardziej jest zajęty pracą niż płatnościami.

Więc według Pana, nie może to zaliczać się do darowizny lub spadku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1. dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2. darowizny, polecenia darczyńcy;

3. zasiedzenia;

4. nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5. zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6. nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Na mocy art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Podkreślić przy tym należy, że katalog tytułów nabycia podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego jedynie wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią przypadki podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęć „darowizna” czy „spadek”, dlatego w tym zakresie należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

W myśl art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 ustawy.

Natomiast na podstawie art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

W oparciu o art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Zatem istotnym warunkiem dla możliwości nabycia spadku po jakiejś osobie jest śmierć tej osoby. Tym samym bez zaistnienia przesłanki zgonu osoby, po której można nabyć jakieś dobra majątkowe na własność, niemożliwym jest uznanie, że jakiekolwiek nabycie od tej osoby może zaliczać się do nabycia w drodze spadku.

Z treści wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że otrzymuje Pan od członków bliższej rodziny (grupa 0, ojczym) przelewy środków pieniężnych. Przelewy te są jedynie zwrotem (rozliczeniem) za wydatki rodzinne (zakupy, spłaty rachunków, opłatę za mieszkanie), wydatki ojczyma, które reguluje Pan ze swojej karty i konta lub gotówką wypłacając ze swojej karty. Żaden taki zwrot (rozliczenie, przelew) nie skutkuje zwiększeniem (przysporzeniem) Pana majątku.

W świetle powyższych okoliczności stwierdzić należy, że jeżeli w istocie przelewy jakie otrzymuje Pan na swoje konto dokonywane są tytułem zwrotu (rozliczenia) za wydatki rodzinne, wydatki ojczyma, które reguluje Pan ze swojej karty i konta lub gotówką wypłacając ze swojego konta i nie skutkują one zwiększeniem (przysporzeniem) Pana majątku, to nie sposób uznać je za darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego.

Natomiast z uwagi na fakt, że – jak wskazano powyżej – spadek można nabyć wyłącznie po osobie zmarłej, to tym samym w przedmiotowej sprawie nie mógł Pan nabyć od ojczyma środków pieniężnych w wyniku ww. przelewów, w drodze spadku.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej uregulowania prawne należy zgodzić się z Pana stanowiskiem sprowadzającym się do tego, że otrzymywanych przez Pana od ojczyma środków pieniężnych w formie przelewów przeznaczonych na spłaty rachunków oraz zwroty za wydatki rodzinne i wydatki ojczyma, nie można zaliczyć do darowizny lub spadku, wobec czego nie będą podlegać zgłoszeniu do Urzędu Skarbowego. Oznacza to, że powyższe przelewy nie będą skutkować powstaniem po Pana stronie obowiązku podatkowego określonego w ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Tym samym z tytułu opisanych we wniosku oraz jego uzupełnieniu przelewów środków pieniężnych dokonywanych na Pana rzecz przez ojczyma, w celu zwrotu (rozliczenia) za wydatki rodzinne, wydatki ojczyma (które Pan reguluje ze swojej karty i konta lub gotówką wypłacając ze swojej karty), nie ciąży na Panu obowiązek składania do Naczelnika Urzędu Skarbowego zgłoszenia SD-Z2, które służy do zgłoszenia nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych. Tym samym odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 2 uznać należy za bezzasadną.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).