0111-KDIB2-3.4015.198.2021.4.JKA

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymywania wpłat od wspierających. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 31 stycznia 2021 r. (wpływ 31 stycznia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 3 maja 2021 r. Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozlicza się obecnie na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca posiada kanał na platformie (…), który zgromadził widownię liczącą ponad xxx subskrybentów. Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę jest związana z jego kanałem w serwisie (…). Wnioskodawca prowadzi kanał o tematyce xxx, Wnioskodawca (`(...)`).

W celu uzyskania środków pieniężnych niezbędnych do realizacji kanału, Wnioskodawca w roku 2018 założył swój profil w portalu internetowym X. Serwis ten daje możliwość twórcom stworzenia własnego profilu, za pomocą którego mogą ogłaszać się w celu zebrania wsparcia finansowego od darczyńców, nazywanych Patronami. Osoby te dobrowolnie mogą wspierać wybranych przez siebie twórców. Serwis umożliwia dokonanie wpłat za pośrednictwem portalu X i mogą zadeklarować wsparcie w postaci równych, miesięcznych wpłat lub jednorazowej pomocy finansowej.

Wnioskodawca ma możliwość samodzielnego ustanowienia progu wpłat (np. 5 zł miesięcznie, 10 zł miesięcznie, 20 zł miesięcznie itp.). Patroni, dokonujący wpłat na rzecz twórcy za pomocą platformy X, mają pełną dowolność w wyborze progów wpłat oraz nie są zobowiązani do stałego, cyklicznego przekazywania zadeklarowanych wpłat. Portal po pobraniu prowizji dokonuje przelewu zebranych środków na rachunek bankowy twórcy, w tym przypadku Wnioskodawcy.

Wnioskodawca ustanowił następujące progi wpłat od darczyńców, zwanych na portalu Patronami, którzy zdecydują się na wspieranie działalności Wnioskodawcy: 5 zł; 10 zł; 20 zł; 30 zł; 50 zł; 100 zł; 250 zł. Dokonywane na rzecz Wnioskodawcy wpłaty na portalu X będą całkowicie dobrowolne. Nie będzie on oferował w zamian żadnego świadczenia. Niemniej jednak, w ramach podziękowania za pomoc, Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż 2-3 razy do roku robi akcję wysyłkową, natomiast wyrażenia wdzięczności otrzymują aktywni Patroni z danych progów, wybrani przez Wnioskodawcę. Oznacza to, że to, co otrzyma dany Patron jest uzależnione wyłącznie od woli Wnioskodawcy, od chęci wyrażenia wdzięczności, np.:

- za wpłatę 5 zł – zaproszenie na spotkanie z innymi Patronami (osoby wpłacające);

- za wpłatę 10 zł — dostęp do grupy dla Patronów; dostęp do transmisji na żywo prowadzonych wyłącznie dla Patronów; możliwość dostępu do fragmentów materiału, który nie

znalazł się w finalnych wersjach publikowanych przez Wnioskodawcę filmów; w niektórych przypadkach możliwość wysyłania pocztówki, którą Wnioskodawca wyśle dla

Patrona. Pocztówka ta będzie pochodziła z miejsca, w którym przebywał Wnioskodawca. Czynność ta ma charakter incydentalny i jest w pełni uzależniona od chęci wyrażenia

wdzięczności przez Wnioskodawcę. Nie jest to sprzedaż pocztówki, a jedynie forma wyrażenia wdzięczności + korzyści z progu 5 zł;

- za wpłatę 20 zł — korzyści progu 10 zł;

- za wpłatę 30 zł — możliwość otrzymania pocztówki, którą Wnioskodawca wyśle dla Patrona. Pocztówka ta będzie pochodziła z miejsca, w którym przebywał Wnioskodawca.

Czynność ta ma charakter incydentalny i jest w pełni uzależniona od chęci wyrażenia wdzięczności przez Wnioskodawcę. Nie jest to sprzedaż pocztówki, a jedynie forma

wyrażenia wdzięczności. Ponadto wpłacający otrzymuje korzyść w postaci wymienienia wpłacającego na planszy końcowej odcinka + korzyści niższych progów;

- za wpłatę 50 zł — dla wpłacających z tego progu Wnioskodawca w ramach podziękowania przygotował xxx. Jest to forma

wyrażenia wdzięczności. Czynność ma charakter incydentalny i nie stanowi sprzedaży magnesu + korzyści niższych progów;

- za wpłatę 100 zł — Wnioskodawca zobowiązuje się do zrobienia wyjątkowego zdjęcia dla wpłacającego, (`(...)`). Jest to forma wyrażenia wdzięczności. Czynność ma charakter

incydentalny i nie stanowi sprzedaży zdjęcia + korzyści niższych progów;

- za wpłatę 250 zł — xxx. Na ten moment Wnioskodawca nie przygotował nic w ramach podziękowań, jedynie oferuje formy podziękowań wymienione w poprzednich progach.

Czas i miejsce otrzymania przez wspierających podziękowań oraz upominków nie jest w żaden sposób określony. Jest to wyłącznie uzależnione od woli i chęci Wnioskodawcy.

Brak jest ścisłego powiązania pomiędzy decyzją Wnioskodawcy o produkcji kolejnych materiałów z podróży a wysokością wpłat uzyskanych od Patronów za pośrednictwem portalu X. Innymi słowy, Wnioskodawca produkował, produkuje i będzie produkować ten program niezależnie od wysokości wsparcia od Patronów. Ostateczne wersje filmów są i będą ostatecznie dostępne publicznie i nieodpłatnie na platformie (…). Środki pieniężne, które Wnioskodawca będzie otrzymywać od Patronów nie będą jakimkolwiek rodzajem składki na konkretny odcinek programu, którego produkcja wymagałaby zebrania określonej kwoty pieniędzy.

Serwis X oferuje możliwość uzyskania listy Patronów wraz z wysokością dokonanych przez nich wpłat. Wnioskodawca będzie znał na bieżąco wpłat narastająco od każdego Patrona, będzie mógł jednoznacznie ocenić czy wpłaty od danego Patrona mieszczą się w limicie nieopodatkowanych darowizn, których wysokość zależy od zaliczenia danego Patrona do jednej z grup podatkowych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał ponadto, że:

Na kanale Wnioskodawcy w serwisie (`(...)`) jest umieszczona informacja o profilu Wnioskodawcy na portalu X.

Kanał w serwisie (`(...)`) jest własnością Wnioskodawcy. Patroni nie korzystają z kanału Wnioskodawcy w serwisie (`(...)`). Również dokonywanie wpłat nie daje Patronom możliwości korzystania z kanału Wnioskodawcy w serwisie (`(...)`). Patroni tak samo jak inne osoby, które nie są Patronami mogą jedynie oglądać treści umieszczane/publikowane na kanale Wnioskodawcy na (`(...)`). W konsekwencji nie można uznać, że dokonywanie wpłat przez Patronów wiąże się z korzystaniem przez nich z prowadzonego przez Wnioskodawcę kanału w serwisie (`(...)`).

Wnioskodawca podkreślił także, że jak wskazał w treści opisu stanu faktycznego: dokonywane na rzecz Wnioskodawcy wpłaty na portalu X są całkowicie dobrowolne. Wnioskodawca nie oferuje w zamian za wpłaty żadnego świadczenia. Jedynie, Wnioskodawca wskazał na swoim profilu na portalu X, że w zależności od kwot wpłat dokonanych na jego rzecz za pośrednictwem portalu, wpłacający otrzymają podziękowania, czy też symboliczne wyrażenie wdzięczności.

Wnioskodawca powtórzył zawarty w treści wniosku sposób wyrażania wdzięczności w zależności od kwoty wpłaty.

Dalej wskazał, że wartość danej formy podziękowania przekazywanego Patronowi w ramach wdzięczności nie jest równorzędna z wartością otrzymywanych wpłat. W przypadku progu 30 zł Wnioskodawca zobowiązuje się do przekazania pocztówki, której wartość nie przekracza 5 zł. Podobnie jest w przypadku progu 50 zł, magnes, który otrzymuje wpłacający, stanowi ułamek tej kwoty. Podobnie proporcja ta realizowana jest przy wpłatach w wysokości 100 zł oraz 250 zł.

Serwis X łączy twórców (w tym przypadku Wnioskodawcę) z osobami, które chcą ich wesprzeć w formie finansowej wpłaty.

Zgodnie z funkcjonowaniem serwisu X, chcąc zostać Patronem należy założyć konto na serwisie. Dla Patronów korzystanie z X jest całkowicie darmowe. Osoba, chcąc zostać Patronem konkretnego autora (w tym przypadku Wnioskodawcy) musi:

- zalogować się na swoje konto,

- przejść do wyboru autora, którego chce wspierać (w tym przypadku wybrać Wnioskodawcę),

- po wejściu na konkretny profil (w tym przypadku profil Wnioskodawcy) wybierać odpowiadający tej osobie próg i kliknąć na niego,

- następnie osoba ta musi zdecydować się na jedną z metod płatności.

Następnie wpłacone przez Patronów dla Wnioskodawcy wsparcie finansowe jest mu wypłacane na jego konto bankowe zgodnie z zasadami serwisu X. Przy czym Serwis X od wpłat dokonanych (w tym przypadku dla Wnioskodawcy) przez Patronów pobiera swoją prowizję od każdej wpłaty Patrona dla danego autora (w tym przypadku Wnioskodawcy). Z kwoty, którą wpłaca Patron, Serwis X potrąca prowizję, podatek od towarów i usług od niej oraz prowizję tzw. Operatora Płatności. Serwis X jest jedynie pośrednikiem pomiędzy Autorem a Patronem. X udostępnia infrastrukturę i mechanizmy, umożliwiające przekazywanie pieniędzy.

Pieniądze zgromadzone na koncie autora wypłacane są w kilku trybach:

1. Wypłata automatyczna – środki są automatycznie zgłaszane do wypłaty, gdy saldo dla danego operatora przekroczy 200 zł. Wypłaty są generowane automatycznie dwa razy w miesiącu – ok. 1 i 15 dnia miesiąca.

2. Wypłaty ręczne – wypłatę ręczną można zgłosić w dowolnym momencie – można to zrobić w zakładce „Saldo” (domyślnie każdy autor ma zaznaczone pole „Ustaw wypłaty automatyczne dla (…)”). W momencie przejścia na ręczne wypłaty, konto przestają obejmować wypłaty automatyczne (to oznacza, że każdego miesiąca trzeba je zlecać samodzielnie lub zaznaczyć pole „Ustaw wypłaty automatyczne dla (…)”).

3. Automatyczna wypłata powyżej 8 tysięcy złotych – gdy łączne saldo przekroczy 8000 zł, system automatycznie zgłosi wypłatę środków (liczy się tu saldo łączne – np. gdy saldo (…) wynosi 6000 zł, a saldo (…) 3000 zł, środki zostaną automatycznie zgłoszone do wypłaty). Automatyczna wypłata środków powyżej 8000 ignoruje system wypłat ręcznych.

Termin wypłat:

1. (…) i (…) – wszystkie wypłaty są zlecane ręcznie przez dział finansów – dlatego realizowane są w okolicach 1 i 15 dnia miesiąca (zarówno automatyczne jak i zgłoszone ręcznie). Każde konto Autora uruchamiane jest z włączonymi domyślnie metodami (…) oraz (…).

2. (…) – wszystkie transakcje są przesyłane automatycznie na konto bankowe raz na 24 godziny (w dni robocze) – środki powinny dotrzeć w ciągu 48 godzin.

3. (…) – Autor sam decyduje, kiedy wypłacić środki. W sekcji Saldo, przy polu sumy środków (…), pojawi się przycisk „Wypłać” – po jego naciśnięciu, wypłata zostanie zrealizowana (i dotrze na konto, podane w ustawieniach Kart) w przeciągu max. 3 dni.

Patron (przekazujący) wpłaca środki bezpośrednio na profil Autora (otrzymujący) w serwisie X. Autor ma od początku do końca kontrolę nad wpłaconymi pieniędzmi.

Brak jest ścisłego powiązania pomiędzy decyzją Wnioskodawcy o produkcji kolejnych materiałów z podróży a wysokością wpłat uzyskanych od Patronów za pośrednictwem portalu X. Innymi słowy, Wnioskodawca produkował, produkuje i będzie produkować ten program niezależnie od wysokości wsparcia od Patronów. Ostateczne wersje filmów są i będą ostatecznie dostępne publicznie i nieodpłatnie na platformie X. Środki pieniężne, które Wnioskodawca będzie otrzymywać od Patronów nie będą jakimkolwiek rodzajem składki na konkretny odcinek programu, którego produkcja wymagałaby zebrania określonej kwoty pieniędzy.

Wnioskodawca kwoty pieniężne (wpłacone przez Patronów) za pośrednictwem serwisu X otrzymuje na zasadach regulaminu serwisu X.

Zgodnie z:

- pkt 3 § 2 Postanowienia ogólne wskazanego regulaminu: Regulamin został sporządzony w oparciu o przepisy prawa obowiązujące na terenie Rzeczpospolitej Polskiej i określa

zasady działania Serwisu, odpowiedzialność Operatora oraz Użytkowników, zasady świadczenia i korzystania z Usług oferowanych w ramach Serwisu oraz prawne i techniczne

warunki korzystania z Serwisu.

- pkt 4 § 2 Postanowienia ogólne wskazanego regulaminu: Każdy jest obowiązany dokładnie zapoznać się z Regulaminem i zaakceptować jego postanowienia, przed

przystąpieniem do korzystania z Serwisu.

- pkt 5 § 2 Postanowienia ogólne wskazanego regulaminu: Przystąpienie do korzystania z Serwisu oznacza akceptację i zobowiązanie do przestrzegania niniejszego

Regulaminu.

- pkt 1 lit. a § 4 Działania niedozwolone wskazanego regulaminu: W ramach Serwisu niedozwolone jest korzystanie z Serwisu w sposób naruszający, bądź mogący prowadzić do

naruszenia obowiązujących przepisów prawa, zasad współżycia społecznego oraz Regulaminu.

Jednocześnie Wnioskodawca w ramach wniosku oczekuje informacji czy otrzymywane wpłaty za pośrednictwem portalu X należy opodatkować podatkiem od spadków i darowizn.

W opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym nie mamy do czynienia z nabyciem tytułem:

1. dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2. polecenia darczyńcy;

3. zasiedzenia;

4. nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5. zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6. nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Jednak Wnioskodawca nie wie, czy nie powinien uiszczać podatku od spadków i darowizn z tytułu otrzymywanych wpłaty za pośrednictwem portalu X w związku z nabyciem tytułem darowizny. Dlatego Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem ORD-IN do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o interpretację przepisów prawa podatkowego (ustawy o podatku od spadków i darowizn), żeby się dowiedzieć czy otrzymując wpłaty za pośrednictwem portalu X powinien uiszczać podatek od spadków i darowizn. Wnioskodawca oczekuje, że Organ na podstawie opisu otrzymywanych wpłaty za pośrednictwem portalu X oraz opisu zasad i warunków, na jakich otrzymuje wpłaty za pośrednictwem portalu X powie Wnioskodawcy czy otrzymywane wpłaty za pośrednictwem portalu X podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Innymi słowy, Wnioskodawca oczekuje, że Organ stwierdzi czy otrzymywane wpłaty za pośrednictwem portalu X mieszczą się w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Wnioskodawca posiada kanał na platformie (…) i nie zna się na przepisach prawa podatkowego jak również na przepisach kodeksu cywilnego. Wnioskodawca prowadzi kanał o tematyce podróżniczej, Wnioskodawca podróżuje po różnych państwach i nagrywa filmy z tych krajów. Wnioskodawca nie prowadzi kanału związanego z tematyką podatkową czy prawniczą.

Wnioskodawca nie zawiera żadnej bezpośredniej umowy z Patronem w tym bezpośredniej umowy darowizny.

Patroni dobrowolnie zobowiązują się do przekazywania wpłat na rzecz Wnioskodawcy, tym samym – w ocenie Wnioskodawcy – wpłaty otrzymywane z serwisu X stanowią darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny.

Wnioskodawca nie wie co jest przesłanką dla danego Patrona, że decyduje się wesprzeć go poprzez wpłatę danej kwoty pieniędzy za pośrednictwem serwisu X. Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego, dokonywane na rzecz Wnioskodawcy wpłaty na portalu X są całkowicie dobrowolne. Patron według własnego uznania decyduje czy i jaką kwotą wesprzeć Wnioskodawcę poprzez wpłatę pieniędzy za pośrednictwem serwisu X.

W przedstawionym przez Wnioskodawcę opisie stanu faktycznego, wskazując, że „wpłacający otrzymują korzyść (…)”, Wnioskodawca miał na myśli podziękowanie, okazanie wdzięczności, tj. że „wpłacający otrzymują podziękowanie (…)”. Jak Wnioskodawca wskazał w treści opisu stanu faktycznego oraz odpowiedzi na pytanie: dokonywane na rzecz Wnioskodawcy wpłaty na portalu X są całkowicie dobrowolne.

Wnioskodawca nie oferuje w zamian za wpłaty żadnego świadczenia. Jedynie, Wnioskodawca wskazał na swoim profilu na portalu X, że w zależności od kwot wpłat dokonanych na jego rzecz za pośrednictwem portalu, wpłacający otrzymają podziękowania, czy też symboliczne wyrażenie wdzięczności. Wartość danej formy podziękowania przekazywanego Patronowi w ramach wdzięczności nie jest równorzędna z wartością otrzymywanych wpłat.

Tzw. „progi wsparcia” z podziałem na poszczególne kwoty Wnioskodawca ustalił, ponieważ zgodnie z funkcjonowaniem serwisu X podczas tworzenia profilu należy dodać minimum dwa progi, żeby profil mógł zostać wysłany do akceptacji. Przy tym serwis sugeruje by stworzyć co najmniej trzy. Jednocześnie zgodnie z funkcjonowaniem serwisu X, każdy próg musi zawierać konkretną kwotę, którą Patroni będą mogli wspierać działalność. Przy tym serwis wskazuje, że najbardziej standardowy rozkład progów to: 5, 10, 20/30, 50 i 100 zł. W przypadku mniejszych lub młodszych społeczności dobrym pomysłem jest rozpoczęcie od kwoty 3 zł, a następnie 7, 14 i 21 zł.

Co więcej, serwis X wskazuje, że tworząc progi warto pamiętać, że Patroni przekazują swoje pieniądze, więc warto podziękować im za to symbolicznym upominkiem. Jednocześnie serwis X wskazuje przykład 10 najczęstszych nagród w progach, które mogą stanowić podziękowanie dla Patrona, tj.:

1. Zamknięta grupa,

2. Nazwy Patronów w napisach końcowych,

3. Wcześniejszy dostęp do nowych odcinków na (…)/podcastów,

4. Zakulisowe materiały,

5. Elektroniczny certyfikat Patrona,

6. Drobne nagrody rzeczowe,

7. Zaangażowanie Patronów w Twoją twórczość,

8. Rozmowa lub spotkanie,

9. Pomoc z zakresu Twojej twórczości,

10. Kartka z autografem.

Pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn (przeformułowane w uzupełnieniu)

Czy otrzymywane wpłaty za pośrednictwem portalu X należy opodatkować podatkiem od spadków i darowizn?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymywane wpłaty za pośrednictwem portalu X należy opodatkować podatkiem od spadków i darowizn.

Wnioskodawca przywołał treść art. 1 ust. 1 pkt 2, art. 5, art. 6 ust. 1 pkt 4, art. 14 ust. 3, art. 9 ust. 1, art. 9 ust. 2 zdanie pierwsze, art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, wskazując, że jego zdaniem otrzymane kwoty pieniężne będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, bowiem zostały nabyte w drodze darowizny.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane świadczenie. Istotą darowizny jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego.

Pomimo faktu, iż, informację o profilu X Wnioskodawcy oraz możliwości dokonania wpłaty za pośrednictwem tego portalu, osoby wpłacające uzyskują przeważnie dzięki odwiedzeniu kanału Wnioskodawcy na serwisie portalu (`(...)`) lub jakimkolwiek innym portalu społecznościowym, na którym Wnioskodawca posiada konto, to jednak decyzja o dokonaniu wpłaty (lub nie) oraz jej kwocie podejmowana jest przez osoby wpłacający zupełnie niezależnie.

Wpłaty, które Wnioskodawca otrzymuje, są dokonywane całkowicie dobrowolnie i nie są one warunkiem do korzystania z treści zamieszczonych na kanale (`(...)`) Wnioskodawcy. Wszystkie wpłaty wynikają z chęci pomocy skierowanej w stronę Wnioskodawcy. Głównym celem nie jest uzyskanie czegoś w zamian, wpłaty te mają na celu wsparcie Wnioskodawcy w organizacji podróży do nowych miejsc, co może przełożyć się na nowe materiały na jego kanale.

Symboliczne wyrażenia wdzięczności dla Patronów, które Wnioskodawca proponuje za poszczególne wpłaty, stanowią formę podziękowania za wsparcie, a nie ekwiwalent za dokonaną wpłatę.

Według internetowego słownika języka polskiego PWN, ekwiwalent to „rzecz równa innej wartością” (ekwiwalent — definicja, synonimy, przykłady użycia (pwn.pl)).

W ocenie Wnioskodawcy nie można mówić tu o ekwiwalentności. Korzyści, które przekazane będą w ramach podziękowania, nie będą równorzędne z wartością otrzymywanych wpłat. W tym przypadku nie będzie można mówić o ekwiwalentności. Symboliczne wyrażenia wdzięczności w formie korzyści określonych w progach, przekazane w ramach podziękowania, nie będą stanowić równowartości dokonanych wpłat. W przypadku progu 30 zł Wnioskodawca zobowiązuje się do przekazania pocztówki, której wartość nie przekracza 5 zł. Podobnie jest w przypadku progu 50 zł, magnesy, które otrzymywać będą wpłacający, stanowić będą ułamek tej kwoty. Podobnie proporcja ta realizowana będzie przy wpłatach w wysokości 100 zł oraz 250 zł. Pozostałe formy podziękowania nie przedstawiają wymiernej wartości (podziękowania wysłane mailem, czy podziękowania umieszczone na planszy końcowej filmu oraz dostęp do grupy dla patronów).

Przywołać tutaj należy wyrok Sądu Apelacyjnego w Łodzi z dnia 12 stycznia 2018 r., sygn. akt I ACa 627/17, który mówi, że: „nieodpłatne świadczenie darczyńcy, będące jednostronnym aktem jego dobrej woli, rodzi po stronie obdarowanego moralny obowiązek wdzięczności”, należy stwierdzić, że okazanie wdzięczności wpłacającym w postaci podziękowań lub symbolicznych nagród, takich jak pocztówki, zdjęcia, magnesy, dostęp do grupy, transmisji, w ocenie Wnioskodawcy nie zmieni charakteru otrzymywanej wpłaty, ale mając na uwadze powyższe orzeczenie, podziękowanie za dobrowolne zachowanie innej osoby jest wymagane etycznie. W przypadku rażącej niewdzięczności Patron może odwołać wpłatę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2021 r. poz. 1043):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Z treści art. 890 § 1 ww. ustawy wynika natomiast, iż:

Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 ustawy.

Przepis art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, że:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

1. do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

2. do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;

3. do grupy III – innych nabywców.

Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

Opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:

1. 9637 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;

2. 7276 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;

3. 4902 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy:

Podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku. Podatek naliczany jest zależnie od wartości otrzymanej darowizny, według tabeli określonej w tym przepisie.

| Kwoty nadwyżki w zł | Podatek wynosi | ponad | do | 1) od nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej | | 10 278 | 3% | 10 278 | 20 556 | 308 zł 30 gr i 5% nadwyżki ponad 10 278 zł | 20 556 | | 822 zł 20 gr i 7% nadwyżki ponad 20 556 zł | 2) od nabywców zaliczonych do II grupy podatkowej | | 10 278 | 7% | 10 278 | 20 556 | 719 zł 50 gr i 9% od nadwyżki ponad 10 278 zł | 20 556 | | 1644 zł 50 gr i 12% od nadwyżki ponad 20 556 zł | 3) od nabywców zaliczonych do III grupy podatkowej | | 10 278 | 12% | 10 278 | 20 556 | 1233 zł 40 gr i 16% od nadwyżki ponad 10 278 zł | 20 556 | | 2877 zł 90 gr i 20% od nadwyżki ponad 20 556 zł

Jeżeli wartość darowizny od jednego darczyńcy przekroczy kwotę wolną od podatku w okresie wskazanym powyżej wówczas w myśl art. 17a ust. 1 ww. ustawy:

Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ na określenie podstawy opodatkowania.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że posiada Pan kanał na platformie (…), który zgromadził widownię liczącą ponad 200 tys. subskrybentów. Działalność gospodarcza prowadzona przez Pana jest związana z jego kanałem w serwisie (…). Prowadzi Pan kanał o tematyce podróżniczej; podróżuje Pan po różnych państwach i nagrywa filmy z tych krajów. W celu uzyskania środków pieniężnych niezbędnych do realizacji kanału, w 2018 r. założył Pan swój profil w portalu internetowym X. Serwis ten daje możliwość twórcom stworzenia własnego profilu, za pomocą którego mogą ogłaszać się w celu zebrania wsparcia finansowego od darczyńców, nazywanych Patronami. Osoby te dobrowolnie mogą wspierać wybranych przez siebie twórców. Serwis umożliwia dokonanie wpłat za pośrednictwem portalu X i mogą zadeklarować wsparcie w postaci równych, miesięcznych wpłat lub jednorazowej pomocy finansowej. Ustanowił Pan następujące progi wpłat od darczyńców, zwanych na portalu Patronami, którzy zdecydują się na wspieranie Pana działalności: 5 zł; 10 zł; 20 zł; 30 zł; 50 zł; 100 zł; 250 zł. Dokonywane na Pana rzecz wpłaty na portalu X będą całkowicie dobrowolne. Nie będzie Pan oferował w zamian żadnego świadczenia. Niemniej jednak, w ramach podziękowania za pomoc, pragnie Pan zaznaczyć, iż 2-3 razy do roku robi Pan akcję wysyłkową, natomiast wyrażenia wdzięczności otrzymują aktywni Patroni z danych progów, wybrani przez Pana. Oznacza to, że to, co otrzyma dany Patron jest uzależnione wyłącznie od Pana woli, od chęci wyrażenia wdzięczności. Po zebraniu danej kwoty i pobraniu prowizji przez X i opłaty dla operatora finansowego, portal ten dokonuje przelewu zebranych środków na Pana rachunek bankowy.

Pana wątpliwość budzi to, czy wpłaty otrzymywane od Patronów opisane we wniosku, będą podlegać opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Z opisu stanu faktycznego wynika ponadto, że wpłaty od Patronów stanowią dobrowolne, nieodpłatne wsparcie, mające na celu pomoc w rozwoju kanału, który jest ogólnodostępny (nie jest tylko dla Patronów) i darmowy. W zamian pomocy patroni otrzymują tylko drobne wyrazy wdzięczności nie stanowiące ekwiwalentu za dokonane wpłaty. Wyrazy wdzięczności są podzielone na progi, ponieważ jest to wymuszone przez ograniczenia techniczne oraz założenia platformy X. Wyrazy wdzięczności oraz podziękowania przedstawione przez Pana nie mają wartości materialnej lub też znikomą wartość, która nie jest w żadnym stopniu ekwiwalentem wpłat. Co za tym idzie, Pana zdaniem, wpłaty otrzymywane od Wspierających stanowią darowizny i podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Kierując się całokształtem opisanego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że skoro wpłaty w wysokości 5 zł, 10 zł, 20 zł, 30 zł, 50 zł, 100 zł, 250 zł dokonywane przez tzw. Patronów są robione dobrowolnie i bez ekwiwalentu, to pozyskane w ramach nich środki podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Darczyńcą w tym przypadku jest każda osoba wspierająca, przekazująca środki pieniężne na Pana rzecz (za pośrednictwem serwisu X.)

Należy podkreślić, że opodatkowanie otrzymywanych darowizn kształtuje się w zależności od przyporządkowania Wpłacającego (Patrona) do odpowiedniej grupy podatkowej oraz od wysokości darowanej przez Patrona kwoty (o czym stanowi ww. art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

Z uwagi na fakt, że Patroni mogą dokonywać na Pana rzecz darowizn wielokrotnie, zastosowanie znajdzie ww. art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Jest Pan zatem zobowiązany do składania zeznania podatkowego z tytułu otrzymania darowizny od każdej osoby fizycznej odrębnie, w terminie miesiąca od dnia, w którym powstał obowiązek podatkowy, czyli od dnia otrzymania darowizny, w sytuacji, w której kwota otrzymana od jednej osoby przekroczy 4.902 zł jednorazowo, lub też sumarycznie w ciągu 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Natomiast jeżeli kwota otrzymanych darowizn od poszczególnego Patrona sumarycznie w ciągu 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie otrzymanie darowizny nie przekroczy 4.902 zł, to wartość tych darowizn mieści się w kwocie wolnej i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.