Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych wypłaty zaległego udziału w zysku w postaci przeniesienia własności Nieruchomości w odpowiednim udziale na rzecz wspólnika. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 grudnia 2021 r. (wpływ 10 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2019 roku spółka X sp. z o.o. sp. k. w (`(...)`) (dalej jako: Wnioskodawca albo Spółka) nabyła połowę udziału w nieruchomości zabudowanej w (`(...)`) (dalej jako Nieruchomość). Wnioskodawca i jego wspólnicy są rezydentami podatkowymi w Polsce. Wnioskodawca jest od początku działalności zarejestrowany jako podatnik VAT (podatek od towarów i usług) i jest czynnym podatnikiem VAT. Nabycie nastąpiło od osoby fizycznej i Spółce nie przysługiwało z tytułu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Jedyne czynności, podejmowane w odniesieniu do nabytych działek, od których przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego to:

- sporządzenie aktu notarialnego, jego wypisu oraz wniosku WK;

- sporządzenie operatu szacunkowego z wyceną nieruchomości;

- wydatki remontowe po dacie nabycia obejmujące – farbę i malowanie, ułożenie nowej instalacji elektrycznej z materiałem, zerwanie starej boazerii.

Na nieruchomość składają się budynki o charakterze mieszkalno-gospodarczym, ale z uwagi na brak dokumentacji w zakresie pozwolenia na użytkowanie, odbiorów technicznych itp., rozpoczęto procedurę legalizacyjną. Z powodu braku jasności co do stanu prawnego, a zatem i charakteru i możliwości użytkowania budynków, nieruchomość ta ewidencjonowana jest w spółce nie jako majątek trwały, a jako inwestycja w budowie. Wspólnikowi A – osobie fizycznej, komandytariuszowi mającemu udział w zysku w Spółce w wysokości 99% wynikającym z umowy spółki oraz o udziale we wkładzie kapitałowym w wysokości 20 000.00 zł z całości wkładu kapitałowego w wysokości 21 000.00 zł, w uchwałach za lata 2017, 2018, 2019 i 2020 przyznawane były wypłaty zysków. Jednakże wypłaty te nie były realizowane w całości i z tego tytułu powstało zobowiązanie spółki do wypłaty zaległych zysków w wysokości ok. 600 000.00 zł. Od zysków pobierane były zaliczki na podatek i podatek ten był rocznie rozliczany. Wspólnicy Spółki chcą podjąć uchwałę o wypłacie zaległego udziału w zysku w postaci przeniesienia własności w odpowiednim udziale w Nieruchomości i powierzenie wykonania tej uchwały Komplementariuszowi poprzez czynność w formie aktu notarialnego przeniesienia udziału w Nieruchomości na wspólnika A. Spółka zamierza dokonać przeniesienia prawa własności na rzecz wspólnika (w ramach wypłaty przez Spółkę zysku w formie niepieniężnej (rzeczowej) do działki numer (`(...)`), (`(...)`) o nr księgi wieczystej (`(...)`) prowadzonej przez (`(...)`) o powierzchni 0,1947 ha. Odpowiednia do zaległego zysku wielkość udziału w Nieruchomości zostanie określona na zasadach rynkowych, w oparciu o operat szacunkowy niezależnego biegłego. Spółka wybrała zmianę formy podatku z podatku PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) na opodatkowanie podatkiem CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) od 1 maja 2021 r.

Pytanie (oznaczone we wniosku nr 2)

Czy czynność przeniesienia udziału w Nieruchomości spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn u wspólnika A i tym samym obowiązków płatnika tego podatku po stronie Spółki?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, z uwagi na argumentację podaną w zakresie podatku dochodowego, realizacja przeniesienia udziału w Nieruchomości na rzecz Wspólnika nie będzie przysporzeniem tytułem darmym podlegającym reżimowi ustawy o podatku od spadków i darowizn albowiem jest to czynność realizująca uprawniania powstałe już uprzednio. Sama realizacja wypłaty zysku w opóźnieniu ani formie rzeczowej nie powoduje, że causa tej czynności podlegała zmianie. Stąd wypłata zysku, który podlegał już opodatkowaniu w formie rzeczowej nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że nie będziecie Państwo płatnikiem tego podatku, a obowiązek podatkowy u wspólnika nie powstanie (ani tym bardziej u Państwa).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe, jednak z innych powodów niż wskazali Państwo w treści swojego stanowiska.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie podatku od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1. dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2. darowizny, polecenia darczyńcy;

3. zasiedzenia;

4. nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5. zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6. nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

W myśl art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Podkreślić należy, iż katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym.

Zgodnie z art. 5 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika m.in., że w 2019 roku Spółka nabyła połowę udziału w Nieruchomości. Na nieruchomość składają się budynki o charakterze mieszkalno-gospodarczym. Wspólnikowi A – osobie fizycznej, komandytariuszowi mającemu udział w zysku w Spółce w wysokości 99% wynikającym z umowy spółki oraz o udziale we wkładzie kapitałowym w wysokości 20 000.00 zł z całości wkładu kapitałowego w wysokości 21 000.00 zł, w uchwałach za lata 2017, 2018, 2019 i 2020 przyznawane były wypłaty zysków. Jednakże wypłaty te nie były realizowane w całości i z tego tytułu powstało zobowiązanie spółki do wypłaty zaległych zysków w wysokości ok. 600 000.00 zł. Od zysków pobierane były zaliczki na podatek i podatek ten był rocznie rozliczany. Wspólnicy Spółki chcą podjąć uchwałę o wypłacie zaległego udziału w zysku w postaci przeniesienia własności w odpowiednim udziale w Nieruchomości i powierzenie wykonania tej uchwały Komplementariuszowi poprzez czynność w formie aktu notarialnego przeniesienia udziału w Nieruchomości na wspólnika A. Spółka zamierza dokonać przeniesienia prawa własności na rzecz wspólnika (w ramach wypłaty przez Spółkę zysku w formie niepieniężnej (rzeczowej) do działki numer (`(...)`) o powierzchni 0,1947 ha. Odpowiednia do zaległego zysku wielkość udziału w Nieruchomości zostanie określona na zasadach rynkowych, w oparciu o operat szacunkowy niezależnego biegłego.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi fakt, czy czynność przeniesienia udziału w Nieruchomości spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn u wspólnika A i tym samym obowiązków płatnika tego podatku po stronie Spółki.

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

W myśl art. 18 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Notariusze są płatnikami podatku od dokonanej w formie aktu notarialnego:

1. darowizny;

2. umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności lub ugody w tym przedmiocie;

3. umowy nieodpłatnego ustanowienia służebności;

4. umowy nieodpłatnego ustanowienia użytkowania.

Analiza przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn prowadzi do wniosku, że przepisy tej ustawy nie nakładają na Wnioskodawcę takich obowiązków, jak wskazane w art. 8 Ordynacji podatkowej. Art. 18 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustanawia tylko jedną kategorię płatników podatku od spadków i darowizn: notariuszy w zakresie umów określonych w tym przepisie. Art. 18 ani też żaden inny z przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn nie nakłada obowiązków określonych w art. 8 Ordynacji podatkowej na podmioty inne niż notariusze.

W konsekwencji należy przyjąć, że Wnioskodawca nie będzie płatnikiem podatku od spadków i darowizn w zakresie czynności opisanej we wniosku bez względu na to, jaką formę prawną czynność ta przybierze. Ponadto, nie ciąży na Wnioskodawcy również obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn, ponieważ ciąży on – co do zasady – na podmiocie nabywającym własność rzeczy i praw majątkowych.

Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie będzie ciążył na nim obowiązek płatnika uznać należy za prawidłowe, jednak z innych powodów niż wskazał Wnioskodawca we własnym stanowisku, tj. z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od spadków i darowizn nie nakłada obowiązku płatnika na podmioty inne niż notariusze.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).