Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 września 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 2 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych tytułem odszkodowania za naprawienie szkody uczynionej na rzecz spadkodawcy. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z daty wpływu 14 grudnia 2021 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Na mocy wyroku Sądu z 3 września 2020 r. zasądzone zostało odszkodowanie dla Wnioskodawczyni od E. W. i Z. W. solidarnie w kwocie 520.000 zł. Wyrok jest prawomocny. Odszkodowanie dotyczy zwrotu kwoty 520.000 zł zabranych i przywłaszczonych przez E. W. i Z. W. Pieniądze, które oni zabrali i przywłaszczyli należały do T. J. Została ona pozbawiona tych pieniędzy za życia. Po jej śmierci Wnioskodawczyni jest jej jedyną spadkobierczynią na mocy testamentu i prawomocnego postanowienia Sądu z 24 września 2018 r.

T. J. zmarła w dniu 11 stycznia 2018 r. Postanowienie spadkowe wydano w dniu 24 września 2018 r. Po wydaniu wyroku komornik wyegzekwował od E. W. i przekazał Wnioskodawczyni kwoty:

1. 200 zł – 14 lipca 2021 r.,

2. 11.318,43 zł – 15 lipca 2021 r.,

3. 2.450,62 zł – 15 lipca 2021 r.,

4. 1.152,94 zł – 16 lipca 2021 r.,

5. 4.544,36 zł – 28 lipca 2021 r.,

6. 114,65 zł – 11 sierpnia 2021 r.,

7. 1.200,12 zł – 13 sierpnia 2021 r.

Możliwe, że Wnioskodawczyni otrzyma kolejne kwoty. Wnioskodawczyni jest kuzynką T. J.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że:

- Oczekuje wydania interpretacji do obowiązku podatkowego odnośnie już wyegzekwowanego przez Komornika odszkodowania w kwocie – 20.781,12 zł, zapłaconego dotychczas odszkodowania przez E. W. w kwocie – 200,00zł oraz wyegzekwowanych lub zapłaconych kwot w przyszłości.

- Jeżeli interpretacja podatkowa stwierdzi, że Wnioskodawczyni musi płacić podatek od kwot otrzymanych tytułem naprawienia szkody, to czy po otrzymaniu każdej kwoty w przyszłości z tego tytułu Wnioskodawczyni ma składać deklarację podatkową i jaką.

- Wnioskodawczyni należy do grupy III – innych nabywców.

- Postępowanie sądowe było karnym postępowaniem o przestępstwo kradzieży a nie o odszkodowanie i zostało wszczęte po śmierci T. J.

- Za życia T. J. nie było zgłaszane żadne roszczenie o wypłatę odszkodowania, a zatem nie weszło ono do masy spadkowej.

- Postanowienie Sądu z 24 września 2018 r. o stwierdzenie nabycia spadku po T. J. uprawomocniło się dnia 16 października 2018 r.

- Z tytułu nabycia własności składników majątkowych w drodze spadku po T. J. Wnioskodawczyni złożyła zeznanie SD-3, a tym samym zostało zgłoszone dziedziczenie:

· Nieruchomość z budynkiem mieszkalnym i gospodarczym;

· Garaż;

· Środki pieniężne – 2.241 zł;

· Jednostki uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych.

Pozostały opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Wnioskodawczynię w treści uzupełnienia wniosku, jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie został przytoczony.

Pytania (oznaczone we wniosku nr 1 i nr 2)

1. Czy przekazane kwoty są opodatkowane podatkiem od spadków i darowizn?

2. Jeżeli przekazane kwoty są opodatkowane podatkiem od spadków i darowizn, to kiedy Wnioskodawczyni ma opodatkować kwoty przekazane jej jako odszkodowanie w przyszłości?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie ma ona obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn po T. J. ponieważ w dniu jej śmierci nie miała gotówki, gdyż była okradziona i nie ma zastosowania art. 6 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Na gruncie podatku od spadków i darowizn po T. J. Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku od zasądzonego odszkodowania, ponieważ kwota odszkodowania nie wchodziła do masy spadkowej.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część uzasadnienia stanowiska Wnioskodawczyni, która odnosi się do podatku od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawczyni wyłącznie w zakresie podatku od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „spadek” należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Na podstawie art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Stosownie do art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego:

Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Na mocy art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Zatem nabycie spadku ma miejsce z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast, stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, iż spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzą prawa i obowiązki (w tym również prawa majątkowe), ale także uzasadnione prawnie nadzieje na nabycie prawa – istniejące w dacie nabycia spadku. Prawa majątkowe są składnikiem masy spadkowej dającym nabywcy w drodze dziedziczenia legitymację prawną do występowania z wnioskiem o ich dochodzenie.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że prawomocnym wyrokiem Sądu z 3 września 2020 r. zostało zasądzone dla Wnioskodawczyni od E. W. i Z. W. odszkodowanie w kwocie 520.000 zł. Odszkodowanie dotyczyło zwrotu środków pieniężnych w kwocie 520.000 zł, należących do T. J. i przywłaszczonych za jej życia przez E. W. i Z. W.

T. J. zmarła w dniu 11 stycznia 2018 r., a Wnioskodawczyni jest jej jedyną spadkobierczynią na mocy testamentu i postanowienia Sądu z 24 września 2018 r. (prawomocnego od 16 października 2018 r.). Wnioskodawczyni zalicza się do nabywców z III grupy podatkowej. Postępowanie sądowe w sprawie ww. przywłaszczonych środków pieniężnych było postępowaniem karnym dotyczącym przestępstwa kradzieży i zostało wszczęte po śmierci T. J. Wnioskodawczyni otrzymała już wyegzekwowaną przez komornika część kwoty należnej jej tytułem ww. odszkodowania, a dalszą część otrzyma w przyszłości. Za życia T. J. nie było zgłaszane żadne roszczenie o wypłatę odszkodowania, a zatem nie weszło ono do masy spadkowej. Z tytułu nabycia własności składników majątkowych w drodze spadku po T. J. Wnioskodawczyni złożyła zeznanie SD-3, w którym wykazała nabycie nieruchomości z budynkiem mieszkalnym i gospodarczym, garażu, środków pieniężnych w kwocie 2.241 zł oraz jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy lub praw majątkowych z tytułów wymienionych enumeratywnie w art. 1 tej ustawy, w tym z tytułu dziedziczenia (spadku). Odszkodowanie otrzymane przez Wnioskodawczynię, jako następcę prawnego poszkodowanej T. J., nie zostało nabyte w drodze spadku, ponieważ w dacie nabycia spadku odszkodowanie to nie istniało. Nie istniało także wówczas – jak wskazała Wnioskodawczyni – żadne roszczenie o wypłatę tego odszkodowania (nie było zgłaszane za życia T.J. i nie weszło do masy spadkowej). Przedmiotowe odszkodowanie nie podlega zatem podatkowi od spadków i darowizn a tym samym Wnioskodawczyni nie ma obowiązku dokonania korekty zeznania podatkowego, złożonego w związku z nabyciem spadku oraz nie jest i nie będzie w przyszłości zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn z tytułu otrzymania ww. odszkodowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).