0111-KDIB2-3.4015.169.2021.4.JKA

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 marca (data wpływu 7 września 2021 r.), uzupełnionym 10 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania środków pieniężnych otrzymanych z dobrowolnych wpłat od Patronów – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 września 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania środków pieniężnych otrzymanych z dobrowolnych wpłat od Patronów.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z tym w piśmie z 4 listopada 2021 r. znak: 0111-KDIB2-3.4015.169.2021.3.JKA, 0114-KDIP3-1.4011.751.2021.4.MK1 wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 10 listopada 2021 r.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (od 22 marca 2018 r., zawieszona 11 lipca 2019 r., wznowiona 9 marca 2020 r.) obejmującą produkcję filmów, nagrań wideo oraz innych materiałów wizualnych, a także w zakresie działalności promocyjnej związanej z szeroko pojętą turystyką (w tym świadczenia usług promocyjnych poprzez lokowanie produktu w programach). W ramach tej działalności Wnioskodawca rozpoczął cykliczną samodzielną produkcję internetowych programów (dostępny na kanale Wnioskodawcy (…) z poziomu platformy internetowej (…), pt. (…)).

Wnioskodawca rozważa w przyszłości produkcję innych programów internetowych. Programy te realizowane są w formie relacji z wypraw podróżniczych, rozmów z ludźmi – mieszkańcami odwiedzanego miejsca, prezentowaniu ciekawostek historycznych, kulturalnych oraz kulturowych związanych z odwiedzonym regionem, a w wypadku (…) – w formie programu kulinarnego – prezentacji wykonania danej potrawy.

W celu uzyskania środków pieniężnych niezbędnych na realizację programów, Wnioskodawca założył w dniu 16 stycznia 2020 r. swój profil w portalu internetowym X. Serwis ten umożliwia twórcom ogłaszanie się w celu zebrania wsparcia finansowego od darczyńców, nazywanych (…). Osoby te, chętne dobrowolnie wspierać twórców, w tym dziennikarzy, dokonują wpłat za pośrednictwem portalu X. i mogą zadeklarować wsparcie w postaci równych, miesięcznych wpłat lub jednorazowej pomocy finansowej. Osoba korzystająca z tego serwisu – twórca może samodzielnie ustanowić progi wpłat (np. 5 zł miesięcznie, 10 zł miesięcznie, 20 zł miesięcznie itp.). Wspierający, dokonujący wpłat na rzecz twórcy za pomocą platformy X., mają pełną dowolność w wyborze progów wpłat oraz nie są zobowiązani do stałego, cyklicznego przekazywania zadeklarowanych wpłat. Portal po pobraniu prowizji dokonuje przelewu zebranych środków na rachunek bankowy twórcy, w tym przypadku Wnioskodawcy.

Wnioskodawca ustanowił następujące progi wpłat od darczyńców, zwanych na portalu (…), którzy zdecydują się na wspieranie działalności Wnioskodawcy w postaci cyklicznej produkcji programów na kanale Wnioskodawcy na platformie (…); 5 zł, 10 zł, 20 zł, 30 zł, 50 zł, 100 zł, 250 zł, 500 zł miesięcznie.

Ponadto Wnioskodawca wskazał na swoim profilu na portalu X., że w zależności od kwot wpłat dokonanych na jego rzecz za pośrednictwem portalu, wpłacający otrzymają podziękowania, czy też symboliczne wyrażenie wdzięczności Wnioskodawcy w następującej postaci:

- przy wpłacie 5 zł – ogólne podziękowanie za wpłatę za pośrednictwem platformy X.;

- przy wpłacie 10 zł – to co przy wpłacie 5 zł oraz dostęp do grupy (…) (Internautów) umożliwiającej dostęp do relacji na żywo z podróży Wnioskodawcy, szybszy tj. przed ogólnodostępną premierą na (…) dostęp do odcinków programu (…), umożliwienie brania udziału w dyskusji w ramach grupy Internautów w przedmiocie dalszego rozwoju kanału Wnioskodawcy na platformie (…);

- przy wpłacie 20 zł i 30 zł – to co przy wpłacie 10 zł oraz dodatkowo – otrzymywanie od Wnioskodawcy kartek pocztowych z wyjazdów podpisanych przez Wnioskodawcę;

- przy wpłacie 50 zł – to co przy wpłacie 10 zł oraz 20-30 zł oraz dodatkowo – otrzymywanie od Wnioskodawcy raz na kwartał drobnych gadżetów związanych z programem (…)(gadżety typu kubek, otwieracz, magnez na lodówkę) oraz osobiste podziękowania;

- przy wpłacie 100 zł – to co przy wpłacie 10 zł, 20-30 zł oraz 50 zł oraz dodatkowo – wpisanie imienia i nazwisko bądź pseudonimu darczyńcy na końcu odcinka programu emitowanego na kanale Wnioskodawcy na platformie (…);

- przy wpłacie 250 zł - to co przy wpłacie 10 zł, 20-30 zł, 50 zł oraz 100 zł oraz dodatkowo – otrzymanie od Wnioskodawcy koszulki oraz bluzy kanału (…);

- przy wpłacie 500 zł – to co przy wpłacie 10 zł, 20-30 zł, 50 zł, 100 zł oraz 250 zł oraz dodatkowo rozmowa telefoniczna z Wnioskodawcą celem osobistych podziękowań a także wyróżnienie na planszy końcowej odcinka programu emitowanego na kanale Wnioskodawcy na platformie (…).

Brak jest ścisłego powiązania pomiędzy decyzją Wnioskodawcy o produkcji kolejnych odcinków programów na kanale Wnioskodawcy (…) na platformie (…) a wysokością wpłat uzyskanych od Internautów za pośrednictwem portalu X. Innymi słowy, Wnioskodawca produkował, produkuje i będzie produkować ten program niezależnie od wysokości wsparcia od Internautów. Tym samym środki pieniężne otrzymywane od Internautów nie są jakimkolwiek rodzajem składki na konkretny odcinek programu, którego produkcja wymagałaby zebrania określonej kwoty pieniędzy. Wnioskodawca traktuje wpłaty od Internautów w wysokości progów 5 zł, 10 zł, 20 zł, 30 zł, 50 zł, 100 zł, 250 zł i 500 zł jako darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy – Kodeks cywilny, zgodnie z którym przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

W każdym miesiącu Wnioskodawca otrzymuje od portalu X. listę Internautów wraz z wysokością dokonanych przez nich wpłat. W związku z tym, Wnioskodawca na bieżąco zna wysokości wpłat narastająco od każdego Internauty. Wnioskodawca ocenia czy wpłaty od danego Internauty mieszczą się w limicie nieopodatkowanych darowizn, których wysokość zależy od zaliczenia danego Internauty do jednej z grup podatkowych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Dodatkowo należy dodać, że miejsce zamieszkania Wnioskodawcy jest w Polsce, tutaj też znajduje się jego ośrodek interesów osobistych i gospodarczych. Wnioskodawca nie zawiera żadnych umów z osobami dokonującymi wpłat na jego rzecz za pośrednictwem portalu X., niezależnie od wysokości tych wpłat. Wnioskodawca korzysta z opodatkowania w formie podatku liniowego, rozliczając się kwartalnie.

Przedmiotem zapytania jest okres od dnia 16 stycznia 2020 r. (dzień założenia profilu na portalu X.) do dnia złożenia wniosku (jako stan faktyczny) oraz zdarzenie przyszłe zakładające kontynuację pozyskiwania środków za pośrednictwem platformy X. w oparciu o przedstawione zasady i założenia.

Z treści uzupełnienia wniosku wynika, że:

Wpłaty otrzymane przez Wnioskodawcę z portalu X. mają charakter prawny umowy darowizn.

Otrzymane wpłaty wiążą się częściowo, acz nie wyłącznie, z aktywnością Wnioskodawcy na platformie (…). Jak wskazano na profilu Wnioskodawcy na portalu X., cele finansowania za pośrednictwem tego portalu można podzielić na trzy grupy:

1. Finansowanie wypraw autostopowych Wnioskodawcy, co w konsekwencji umożliwi realizację nowych materiałów na platformie (…) Wnioskodawcy.

2. Finansowanie kosztów życia Wnioskodawcy, takich jak koszt wynajmu miejsca zamieszkania Wnioskodawcy, bieżące koszty utrzymania.

3. Finansowanie produkcji odcinków programu Wnioskodawcy (…), które są publikowane na platformie (…).

Wpłaty mają zatem związek z aktywnością Wnioskodawcy i są dokonywane w związku z jego działaniami, jednak nie jest to związek ścisły, a wpłaty nie stanowią wynagrodzenia za określone świadczenia ze strony Wnioskodawcy na rzecz osób wpłacających.

Osoby dokonujące wpłat na rzecz Wnioskodawcy czynią to nieodpłatnie (kosztem własnego majątku). Nie otrzymują one od Wnioskodawcy świadczenia ekwiwalentnego, które czyniłoby ich świadczenie odpłatnym w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego. Otrzymują oni – w zależności od wybranego progu darowizn – podziękowania bądź symboliczne wyrażenie wdzięczności Wnioskodawcy w postaci dostępu do grupy dyskusyjnej, szybszego dostępu do odcinków programu (…), kartki pocztowej, drobnego gadżetu związanego z programem (…), umieszczenia imienia, nazwiska bądź pseudonimu darczyńcy w odcinku programu, koszulki lub bluzy, możliwości rozmowy z Wnioskodawcą lub wyróżnienie na planszy końcowej odcinka programu Wnioskodawcy.

Wskazane czynności nie stanowią przedmiotu zobowiązania Wnioskodawcy wobec Darczyńców, nie mają samodzielnej wartości rynkowej. Stanowią przejaw bliższej relacji i wdzięczności Wnioskodawcy jako twórcy z grupą fanów – odbiorców jego twórczości, którzy zdecydowali się wspierać Wnioskodawcę finansowo. „Progi wsparcia” zostały ustalone z podziałem na poszczególne kwoty, a osoby wpłacające mają zróżnicowane profity w zależności od dokonanego „wsparcia” celem odpowiedniego wypełnienia przez Wnioskodawcę moralnego obowiązku wdzięczności, wynikającego z etycznego stosunku powstałego między darczyńcą a obdarowanym (Wnioskodawcą). Powiązanie określonych profitów darczyńców z wysokością wpłat umożliwia realizację przez Wnioskodawcę tego obowiązku moralnego. Dodatkowo, dzięki takiemu zorganizowaniu struktury darowizn Wnioskodawca nie popada w stan niewdzięczności wobec darczyńców, którzy udzielili wsparcia w postacie większych wpłat.

Za okres od kwietnia 2020 r. do września 2021 r. średnia kwot otrzymanych z X. wynosiła 9.372,78 zł miesięcznie, podczas gdy średnie przychody z prowadzenia działalności gospodarczej w tożsamym okresie (bez wliczania w nie kwot otrzymanych z X.) to 15.120,36 zł. Średni udział kwot otrzymanych z portalu X. w ogóle miesięcznych przychodów Wnioskodawcy to w przybliżeniu 38 %.

Brak otrzymania przedmiotowego wsparcia nie spowoduje zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym opisem – po przeformułowaniu – zadano m.in. następujące pytanie:

Czy dobrowolne wpłaty od Internautów zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn są zwolnione z opodatkowania, jeżeli suma datków od jednego Internauty nie przekroczy w ciągu 5 lat kwoty 4.902 zł? (oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy (sformułowanym na nowo w uzupełnieniu wniosku), który wpłaty od Internautów uznaje za darowizny, mieszczą się w kwocie wolnej, a zatem są zwolnione od podatku do momentu, w którym nie przekroczą one kwoty 4 902 zł w ciągu 5 lat od jednego Internauty. W każdym miesiącu Wnioskodawca otrzymuje od portalu X. listę Internautów wraz z wysokością dokonanych przez nich wpłat. W związku z tym, Wnioskodawca na bieżąco zna wysokości wpłat narastająco od każdego Internauty. Wnioskodawca ocenia czy wpłaty od danego Internauty mieszczą się w limicie nieopodatkowanych darowizn, których wysokość zależy od zaliczenia danego Internauty do jednej z grup podatkowych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

W związku z tym, że przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie definiują pojęcia „darowizna”, dla wyjaśnienia jego znaczenia należy odwołać się do art. 888 ustawy – Kodeks cywilny, zgodnie z którym przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Celem darowizny jest zatem dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Darowizna polega na dyspozycji majątkowej darczyńcy prowadzącej do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia jego aktywów. Świadczenie darczyńcy ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy – obdarowany, nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Zgodnie z art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

W przedstawionym stanie faktycznym, stosunek prawny pomiędzy Wnioskodawcą a poszczególnymi Internautami, odpowiada umowie darowizny. Darczyńcą w tym przypadku jest każdy Internauta, przekazujący jakiekolwiek środki pieniężne na rzecz Wnioskodawcy (za pośrednictwem portalu X.).

Wnioskodawca przywołał wyrok Sądu Apelacyjnego w Łodzi z dnia 12 stycznia 2018 r., w którym stwierdzono, że „nieodpłatne świadczenie darczyńcy, będące jednostronnym aktem jego dobrej woli, rodzi po stronie obdarowanego moralny obowiązek wdzięczności”.

Wnioskodawca realizuje wskazany moralny obowiązek wdzięczności poprzez:

- ogólne podziękowanie za wpłatę za pośrednictwem platformy X. (przy wpłacie 5 zł, 10 zł, 20 zł, 30 zł, 50 zł, 100 zł, 250 zł i 500 zł),

- dostęp do grupy Internautów umożliwiającej dostęp do relacji na żywo z podróży Wnioskodawcy, szybszy (w porównaniu do ogółu widzów) dostęp do odcinków programu (…) oraz udział w dyskusji na temat dalszego kierunku rozwoju kanału (…) (przy wpłacie 10 zł, 20 zł, 30 zł, 50 zł, 100 zł, 250 zł i 500 zł),

- otrzymywanie od Wnioskodawcy kartek pocztowych z wyjazdów podpisanych przez Wnioskodawcę (przy wpłacie 20 zł, 30 zł, 50 zł, 100 zł, 250 zł i 500 zł),

- otrzymywanie od Wnioskodawcy raz na kwartał drobnych gadżetów związanych z programem i (…) (gadżety typu kubek, otwieracz, magnez na lodówkę) oraz osobiste podziękowania (przy wpłacie 50 zł, 100 zł, 250 zł i 500 zł),

- wpisanie imienia i nazwisko bądź pseudonimu darczyńcy na końcu odcinka programu emitowanego na kanale Wnioskodawcy na platformie (…) (przy wpłacie 100 zł, 250 zł i 500 zł),

- otrzymanie od Wnioskodawcy koszulki oraz bluzy kanału (…) (przy wpłacie 250 zł i 500 zł),

- rozmowa telefoniczna z Wnioskodawcą celem osobistych podziękowań a także wyróżnienie na planszy końcowej odcinka programu emitowanego na kanale Wnioskodawcy na platformie (…) (przy wpłacie 500 zł).

Powyższe stanowi realizację wymogu etycznego i w żaden sposób nie zmienia charakteru prawnego wpłat dokonywanych na rzecz Wnioskodawcy przez Internautów. Wpłaty dokonywane przez Internautów wynikają z chęci pomocy Wnioskodawcy w realizacji jego przedsięwzięcia w postaci programów realizowanych osobiście przez Wnioskodawcę i udostępnianych bezpłatnie ogółowi publiczności na kanale Wnioskodawcy na platformie (…). Celem dokonywania tych wpłat nie jest uzyskanie przez Internautów czegoś w zamian. Wyrazy wdzięczności Wnioskodawcy, opisane powyżej, mają charakter symboliczny i nie stanowią równowartości dokonywanych wpłat ani ich ekwiwalentu.

W związku z tym, na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, otrzymywane przez Wnioskodawcę za pośrednictwem portalu X. darowizny podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, którego wysokość zależy od przyporządkowania Internauty do odpowiedniej grupy podatkowej, w rozumieniu przepisów tej ustawy oraz od wysokości darowanej przez Internautę kwoty.

Należy podkreślić, że kwalifikacji wpłat otrzymywanych od Internautów przez Wnioskodawcę jako darowizn, nie stoi na przeszkodzie prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn w art. 1 ust. 1 określając przedmiot opodatkowania stanowi wprost, że podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy. Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie wprowadza jednocześnie ograniczenia katalogu podmiotów podlegających ustawie wyłącznie do osób fizycznych nieprowadzących działalności. Podmiot opodatkowania jest określony szeroko i obejmuje każdą osobę fizyczną, również taką, która prowadzi działalność gospodarczą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, że ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2021 r. poz. 1043) – podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. darowizny.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego – przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Z treści art. 890 § 1 ww. ustawy wynika natomiast, iż oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 ustawy.

Przepis art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, że obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy – obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn – do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

1)do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

2)do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;

3)do grupy III – innych nabywców.

Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 ww. ustawy – opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:

1)9.637 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;

2)7.276 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;

3)4.902 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie (art. 9 ust. 2 zdanie pierwsze ustawy o podatku od spadków i darowizn).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy – podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku. Podatek naliczany jest zależnie od wartości otrzymanej darowizny, według tabeli określonej w tym przepisie.

Jeżeli wartość darowizny od jednego darczyńcy przekroczy kwotę wolną od podatku w okresie wskazanym powyżej wówczas w myśl art. 17a ust. 1 ww. ustawy, podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ na określenie podstawy opodatkowania.

Z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą obejmującą produkcję filmów, nagrań wideo oraz innych materiałów wizualnych, a także w zakresie działalności promocyjnej związanej z szeroko pojętą turystyką (w tym świadczenia usług promocyjnych poprzez lokowanie produktu w programach). W ramach tej działalności Wnioskodawca rozpoczął cykliczną samodzielną produkcję internetowych programów dostępny na kanale Wnioskodawcy z poziomu platformy internetowej. W celu uzyskania środków pieniężnych niezbędnych na realizację programów, Wnioskodawca założył 16 stycznia 2020 r. swój profil w portalu internetowym X. Serwis ten umożliwia twórcom ogłaszanie się w celu zebrania wsparcia finansowego od darczyńców, wpłacających. Osoby te, chętne dobrowolnie wspierać twórców, w tym dziennikarzy, dokonują wpłat za pośrednictwem portalu X. i mogą zadeklarować wsparcie w postaci równych, miesięcznych wpłat lub jednorazowej pomocy finansowej. Portal po pobraniu prowizji dokonuje przelewu zebranych środków na rachunek bankowy twórcy, w tym przypadku Wnioskodawcy. Wnioskodawca ustanowił następujące progi wpłat od darczyńców, którzy zdecydują się na wspieranie działalności Wnioskodawcy: 5 zł, 10 zł, 20 zł, 30 zł, 50 zł, 100 zł, 250 zł i 500 zł. Wpłaty otrzymane przez Wnioskodawcę z portalu X. mają charakter prawny umowy darowizn. Osoby dokonujące wpłat na rzecz Wnioskodawcy czynią to nieodpłatnie (kosztem własnego majątku). Nie otrzymują one od Wnioskodawcy świadczenia ekwiwalentnego, które czyniłoby ich świadczenie odpłatnym w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi to, czy wpłaty otrzymywane od Wpłacających są zwolnione z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn jeżeli suma datków otrzymanych od jednego Internauty w ciągu 5 lat nie przekroczy kwoty 4.902 zł.

Wpłaty w wysokości 5 zł, 10 zł, 20 zł, 30 zł, 50 zł, 100 zł, 250 zł i 500 zł dokonywane przez tzw. darczyńców, skoro – jak wskazał Wnioskodawca – stanowią darowizny, to podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Darczyńcą w tym przypadku jest każda osoba wspierająca, przekazująca środki pieniężne na rzecz Wnioskodawcy (za pośrednictwem serwisu X.) w wysokości 5 zł, 10 zł, 20 zł, 30 zł, 50 zł, 100 zł, 250 zł i 500 zł.

Opodatkowanie otrzymywanych darowizn kształtuje się w zależności od przyporządkowania Wpłacającego (Internauty) do odpowiedniej grupy podatkowej oraz od wysokości darowanej przez Internautę kwoty (o czym stanowi ww. art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

Z uwagi na fakt, że Internauci mogą dokonywać na rzecz Wnioskodawcy darowiznę 5 zł, 10 zł, 20 zł, 30 zł, 50 zł, 100 zł, 250 zł i 500 zł wielokrotnie, zastosowanie znajdzie ww. art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zgodnie z którym jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie.

Wnioskodawca jest zatem zobowiązany do składania zeznania podatkowego z tytułu otrzymania darowizny od każdej osoby fizycznej odrębnie, w terminie miesiąca od dnia, w którym powstał obowiązek podatkowy, czyli od dnia otrzymania darowizny, w sytuacji, w której kwota otrzymana od jednej osoby przekroczy 4.902 zł jednorazowo, lub też sumarycznie w ciągu 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. W przeciwnym wypadku, tj. w sytuacji, gdy otrzymana od jednej osoby kwota nie przekroczy 4.902 zł, otrzymana darowizna nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Reasumując, jeżeli kwota otrzymanej darowizny od poszczególnego Internautów sumarycznie w ciągu 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie otrzymanie darowizny nie przekroczy 4.902 zł, to wartość tej darowizny (od każdej z tych osób z osobna) mieści się w kwocie wolnej i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym w dacie wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.