0111-KDIB2-3.4015.138.2021.3.BD

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 lipca 2021 r. (data wpływu – 7 lipca 2021 r.), uzupełnionym 20 września 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymywania przez Wnioskodawcę wpłat środków pieniężnych dokonywanych przez wspierających jego twórczość za pośrednictwem serwisu internetowego – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 lipca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymywania przez Wnioskodawcę wpłat środków pieniężnych dokonywanych przez wspierających jego twórczość za pośrednictwem serwisu internetowego.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym w piśmie z 6 września 2021 r. znak: 0111-KDIB2-3.4015.138.2021.2.BD 0115-KDIT1.4011.545.2021.3.MR wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 20 września 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej). Przedmiotem usług faktycznie świadczonych przez Wnioskodawcę jest projektowanie i rozbudowa istniejących sieci komputerowych klienta. Dochody uzyskiwane z prowadzonej działalności gospodarczej stanowią dla Wnioskodawcy główne źródło utrzymania. Wnioskodawca podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.).

Wnioskodawca założył konto w serwisie internetowym (…) Konto to funkcjonuje od 18 listopada 2019 r. Jest to serwis, który pozwala twórcom różnych treści na publikowanie swojej twórczości, a osobom zainteresowanym na dobrowolne wspieranie tej twórczości przez dokonywanie wpłat środków pieniężnych na rachunek twórcy. W ramach tego serwisu Wnioskodawca tworzy i publikuje autorskie materiały dotyczące zagadnień związanych z projektowaniem sieci komputerowych: porady techniczne, testy i recenzje sprzętu oraz oprogramowania, omawianie branżowych trendów i nowości technicznych, opinie dotyczące specyfiki pracy związanej z projektowaniem sieci. Materiały te mają postać autorskich podcastów, materiałów audiowizualnych (filmy) oraz artykułów. Są one publikowane na stronie internetowej Wnioskodawcy prowadzonej pod domeną (…) oraz na kanale Wnioskodawcy w serwisie (…). (…) dostępny jest w najpopularniejszych serwisach takich jak (…), (…), (…), (…), (…), (…). O treści przygotowywanych materiałów decyduje samodzielnie Wnioskodawca. Nie są to materiały realizowane na zlecenie czy na zamówienie. Nawet jeżeli zdarzają się sytuacje, w których testowany jest sprzęt dostarczany przez dostawcę, Wnioskodawca ma pełną swobodę dotyczącą treści publikowanego materiału. Wnioskodawca nie pobiera opłat za dostęp do opisanych wyżej materiałów.

Obecnie Wnioskodawca w związku z opisanymi działaniami nie uzyskuje dochodów z publikacji reklam. Wpłaty dokonywane przez użytkowników wpływają na rachunek bankowy Wnioskodawcy, który jest rachunkiem związanym z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wpłaty dokonywane są w taki sposób, że Wnioskodawca ma możliwość identyfikacji konkretnych osób dokonujących te wpłaty. Otrzymane w opisany sposób kwoty Wnioskodawca przeznacza na ponoszenie kosztów związanych z opisaną działalnością hobbystyczną.

Zgodnie z regulaminem ww. portalu osoba wspierająca twórcę, według własnego uznania, może wskazać dowolnie wybranych autorów, na których rzecz przekaże wsparcie w formie darowizny. Osoba taka we własnym zakresie ustala wysokość takiego wsparcia (darowizny). Do zawarcia umowy darowizny pomiędzy osobą wspierającą oraz autorem dochodzi z chwilą uznania rachunku bankowego autora. W regulaminie zawarto postanowienia, zgodnie z którymi to użytkownik odpowiada za rozliczenie podatkowe otrzymanych wpłat.

Opisane wpłaty obecnie rozliczane są przez Wnioskodawcę jako przychody z prowadzonej działalności gospodarczej. Początkowo przychody te były opodatkowane 19% podatkiem liniowym, a od 2021 r. tzw. ryczałem ewidencjonowanym w wysokości 8.5% ((…) – pozostałe pozaszkolne formy edukacji). Przychód księgowany jest na podstawie dowodu wewnętrznego.

Obecnie jednak stan faktyczny jest inny od opisanego zdarzenia przyszłego. Obecnie bowiem osoby dokonujące wpłat otrzymują dodatkowe świadczenie w postaci dedykowanych lekcji online dotyczących sieci komputerowych.

W opisanym zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem wniosku, osoby dokonujące wpłat nie otrzymają żadnego dedykowanego im świadczenia wzajemnego. Z tego powodu Wnioskodawca uznaje, że wpłaty nie będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych tylko podatkiem od spadków i darowizn.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy tylko podatku od spadków i darowizn. Wnioskodawca wyjaśnił, że wpłaty nie są dokonywane w zamian za świadczenie ze strony Wnioskodawcy, ich podstawowym celem i przyczyną jest wsparcie działalności autora. Dodatkowo osoby wpłacające (niezależnie od wysokości wpłaty) otrzymują od Wnioskodawcy:

- możliwość udziału w dedykowanych konkursach,

- możliwość otrzymania wejściówek na konferencje branży sieciowej,

- dostęp do okazjonalnych materiałów „live” i podcastów,

- dostęp do archiwalnych nagrań dot. branży sieciowej,

- publikację imienia i nazwiska w materiałach publikowanych w serwisie (…),

- dostęp do grupy „(…)” na (…).

Realizacja powyższych świadczeń nie ma charakteru ekwiwalentnego i nie wiąże się dla Wnioskodawcy z istotnym nakładem czasowym bądź z nakładem finansowym. Nie są to świadczenia ekwiwalentne w odniesieniu do dokonywanych wpłat. Nie są to też działania stanowiące jego przedmiot prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z regulaminem serwisu (…) niewykonanie lub nienależyte wykonanie przez Autora (tu Wnioskodawcę) zobowiązań względem Patrona (osoby wpłacającej środki) z tytułu wniesienia przez Patrona kwoty, w szczególności nieudostępnienie Patronowi przez Autora świadczenia oferowanego za wsparcie lub udostępnienie towarów lub usług wadliwych, stanowi naruszenie postanowień Regulaminu serwisu (…). W takim przypadku Autor zobowiązany będzie do (i) zwrotu na rzecz Patrona (za pośrednictwem Operatora) dokonanej wpłaty oraz (ii) do zapłaty na rzecz Operatora kwoty odpowiadającej dwukrotnej wartości tej wpłaty (kara umowna).

Otrzymane wpłaty nie będą stanowiły istotnego wkładu w prowadzenie działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Wpłaty te będą wykorzystywane wyłącznie na finansowanie prowadzenia działalności hobbystycznej.

Ewentualny brak wsparcia nie wpłynie na prowadzenie działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę.

Wysokość oraz zasady wsparcia finansowego są współokreślane regulaminem serwisu (…) oraz przez Wnioskodawcę. W ramach serwisu (…) Wnioskodawca określa kilka progów wsparcia, spośród których wyboru dokonywać mogą osoby wpłacające środki finansowe. Zdefiniowanie progów wsparcia (możliwych wysokości dokonywanych wpłat) jest konsekwencją zasady działania serwisu (…), a jednocześnie wybór któregokolwiek z tych progów przez osoby wpłacające nie wypływa na kwalifikację prawną świadczenia osoby wpłacającej (poza wysokością wpłacanej kwoty nie zmieniają się żadne istotne elementy czynności).

Proponowane progi wsparcia finansowego mają charakter uznaniowy, jednak jako punkt odniesienia do określenia ich wysokości traktowane są koszty ponoszone przez Wnioskodawcę na realizowanie pasji. O dokonaniu wpłaty (jej częstotliwości), momencie dokonania tej wpłaty, wysokości dokonywanej wpłaty (z zastrzeżeniem ww. informacji), jednorazowym lub cyklicznym charakterze dokonywanych płatności decyduje wyłącznie osoba wpłacająca (osoba trzecia).

Opisane we wniosku autorskie materiały nie są tworzone w celach zarobkowych. Materiały są tworzone i publikowane cyklicznie, jednak odstępy czasowe pomiędzy poszczególnymi publikacjami nie są jednoznacznie określone i zależą od możliwości Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie deklaruje nigdzie konkretnej częstotliwości publikacji.

Opisane materiały nie generują innych przychodów niż dobrowolne wpłaty dokonywane przez użytkowników serwisu (…).

Wnioskodawca rozliczał dotychczas dokonywane przez użytkowników wpłaty jako dochody z działalności gospodarczej, jednak powziął wątpliwości związane z taką formą rozliczenia w odniesieniu do świadczeń opisanych we wniosku. Z tego powodu wystąpił z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Opisane materiały autorskie są tworzone i publikowane wyłącznie w ramach działalności hobbystycznej. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest projektowanie sieci komputerowych. Do faktycznego zakresu jego działalności gospodarczej nie należy żadna forma edukacji, szkolenia czy promowania wiedzy o projektowaniu sieci komputerowych. Tego rodzaju działalność jest wyłącznie formą realizacji pasji Wnioskodawcy.

Za pośrednictwem serwisu dozwolone jest przekazywanie darowizn. Zgodnie z regulaminem (…) do zawarcia umowy darowizny pomiędzy użytkownikiem serwisu (Autorem) a osobą przekazującą wpłatę (Mecenasem) dochodzi z chwilą uznania rachunku bankowego Wnioskodawcy. Regulamin serwisu (…) wprost kwalifikuje dokonywane wpłaty jako darowizny.

Wnioskodawca nie będzie świadczył żadnych usług za pośrednictwem serwisu (…). Między Wnioskodawcą a serwisem (…) zawarta jest umowa o świadczenie usług elektronicznych, której przedmiotem jest wyłącznie określenie warunków i zasad korzystania z funkcjonalności serwisu (…). Umowa ta nie zobowiązuje Wnioskodawcy do realizacji jakichkolwiek świadczeń na rzecz serwisu (…) bądź innych osób trzecich.

W związku z powyższym opisem, po przeformułowaniu w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytanie:

Czy opisane wpłaty dokonywane na rzecz Wnioskodawcy przez osoby trzecie przez serwis (…) stanowią przedmiot podatku od spadków i darowizn, tj. czy należy je opodatkować tym podatkiem na zasadach określonych w ustawie o podatku od spadków i darowizn?

Zdaniem Wnioskodawcy, uwzględniając uzupełnienie zdarzenia przyszłego, wskazać należy, że opisane wpłaty dokonywane przez osoby trzecie przez serwis (…) stanowią przedmiot podatku od spadków i darowizn.

Podstawą przekazania środków pieniężnych przez osobę trzecią na rzecz Wnioskodawcy jest umowa darowizny. Osoba trzecia dokonuje przysporzenia majątkowego na rzecz Wnioskodawcy kosztem własnego majątku, bez żadnego, ekwiwalentnego świadczenia wzajemnego. Nie jest to świadczenie realizowane na podstawie jakiejkolwiek innej umowy nazwanej w Kodeksie cywilnym. Nie jest to również świadczenie w zamian za konkretną usługę lub towar.

Powyższego stanowiska nie zmienia fakt, że osoby dokonujące wpłaty uzyskują możliwość skorzystania z benefitów, które zostały wyżej opisane (m.in. dostęp do grupy na (…), dostęp do materiałów archiwalnych, itp.). Zasadniczym powodem i celem dokonywanej wpłaty jest bowiem wsparcie działalności prowadzonej w serwisie (…), a nie uzyskanie dostępu do ogólnie opisanych benefitów. Istota tych benefitów sprowadza się w istocie do zbudowania i zintegrowania grupy osób zainteresowanych tematyką budowy sieci komputerowych. Tego rodzaju działania nie mogą być kwalifikowane jako ekwiwalentne świadczenia wzajemne.

Mając na uwadze powyższe, dokonywane wpłaty podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na zasadach określonych w ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie podlegają m.in. przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn. Konsekwentnie, jeżeli określone świadczenie zostanie zakwalifikowane jako darowizna, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych również w przypadku, gdy obdarowany prowadzi działalność gospodarczą. Darowizna jest umową prawa cywilnego uregulowaną w przepisach art. 888-902 Kodeksu cywilnego. Stosownie do art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. W przypadku spełnienia świadczenia przez darczyńcę, tj. w przypadku faktycznego przekazania i przyjęcia przez obdarowanego przedmiotu darowizny, umowa darowizny – z wyjątkiem przypadków szczególnych nieistotnych dla opisanego stanu faktycznego – może być zawarta w dowolnej formie. W szczególności w takim przypadku umowa nie musi być stwierdzona pismem (art. 890 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego). W opisanym stanie faktycznym (powinno być: zdarzeniu przyszłym) spełnione są wszystkie istotne elementy umowy darowizny, tj.: osoba trzecia (darczyńca) spełnia na rzecz Wnioskodawcy (obdarowanego) bezpłatne świadczenie (tj. bez żadnego własnego lub wzajemnego zobowiązania) kosztem swojego majątku (tj. przekazując własne środki finansowe). W świetle opisu stanu faktycznego (powinno być: zdarzeniu przyszłym) świadczenie darczyńcy niewątpliwie ma charakter bezpłatny. Darczyńca nie ma bowiem podstaw, możliwości i żadnej drogi prawnej pozwalającej na domaganie się od Wnioskodawcy spełnienia jakiegokolwiek świadczenia w zamian za przekazanie środków. Żadne takie świadczenie nie jest też faktycznie spełniane. Dokonywane wpłaty są jedynie wyrazem uznania i wsparcia dla działań podejmowanych przez Wnioskodawcę, co nie ma żadnego znaczenia prawnego. W przepisach Kodeksu cywilnego doprecyzowano, że nie są darowizną bezpłatne przysporzenia, gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi przepisami kodeksu lub gdy ktoś zrzeka się prawa, którego jeszcze nie nabył albo które nabył w taki sposób, że w razie zrzeczenia się prawo jest uważane za nienabyte (art. 889 Kodeksu cywilnego). Żaden z tych przypadków nie zachodzi w opisanym stanie faktycznym (powinno być: zdarzeniu przyszłym). Między Wnioskodawcą a wpłacającym środki nie ma bowiem żadnej szczególnej umowy, a jednocześnie wpłacający nie zrzeka się jakiegokolwiek prawa. Powyższe wskazuje, że dokonywane przez osoby trzecie wpłaty mają charakter darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, że – zgodnie ze wskazaniem w uzupełnieniu wniosku, iż złożony wniosek dotyczy tylko podatku od spadków i darowizn – przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie tegoż podatku.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2021 r. poz. 1043) – podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. darowizny.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego – przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Z treści art. 890 § 1 ww. ustawy wynika natomiast, iż oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 ustawy.

Przepis art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, że obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy – obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn – do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

1. do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

2. do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;

3. do grupy III – innych nabywców.

Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 ww. ustawy – opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:

1. 9.637 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;

2. 7.276 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;

3. 4.902 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie (art. 9 ust. 2 zdanie pierwsze ustawy o podatku od spadków i darowizn).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy – podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku. Podatek naliczany jest zależnie od wartości otrzymanej darowizny, według tabeli określonej w tym przepisie.

Jeżeli wartość darowizny od jednego darczyńcy przekroczy kwotę wolną od podatku w okresie wskazanym powyżej wówczas w myśl art. 17a ust. 1 ww. ustawy, podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ na określenie podstawy opodatkowania.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca założył konto w serwisie internetowym (…), w ramach którego tworzy i publikuje autorskie materiały dotyczące zagadnień związanych z projektowaniem sieci komputerowych. Nie są to materiały realizowane na zlecenie czy na zamówienie. Wnioskodawca nie pobiera opłat za dostęp do opisanych wyżej materiałów. Osoby wpłacające (niezależnie od wysokości wpłaty) otrzymują od Wnioskodawcy: możliwość udziału w dedykowanych konkursach, możliwość otrzymania wejściówek na konferencje branży sieciowej, dostęp do okazjonalnych materiałów „live” i podcastów, dostęp do archiwalnych nagrań dot. branży sieciowej, publikację imienia i nazwiska w materiałach publikowanych w serwisie (…), dostęp do grupy „(…)” na (…). Wpłaty dokonywane przez użytkowników wpływają na rachunek bankowy Wnioskodawcy, który jest rachunkiem związanym z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wpłaty dokonywane są w taki sposób, że Wnioskodawca ma możliwość identyfikacji konkretnych osób dokonujących te wpłaty. Otrzymane wpłaty będą wykorzystywane wyłącznie na finansowanie prowadzenia działalności hobbystycznej. Ewentualny brak wsparcia nie wpłynie na prowadzenie działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę. Wysokość oraz zasady wsparcia finansowego są współokreślane regulaminem serwisu (…) oraz przez Wnioskodawcę. W ramach serwisu Wnioskodawca określa kilka progów wsparcia, spośród których wyboru dokonywać mogą osoby wpłacające środki finansowe. Proponowane progi wsparcia finansowego mają charakter uznaniowy, jednak jako punkt odniesienia do określenia ich wysokości traktowane są koszty ponoszone przez Wnioskodawcę na realizowanie pasji. O dokonaniu wpłaty (jej częstotliwości), momencie dokonania tej wpłaty, wysokości dokonywanej wpłaty (z zastrzeżeniem ww. informacji), jednorazowym lub cyklicznym charakterze dokonywanych płatności decyduje wyłącznie osoba wpłacająca (osoba trzecia). Opisane we wniosku autorskie materiały nie są tworzone w celach zarobkowych. Materiały są tworzone i publikowane cyklicznie, jednak odstępy czasowe pomiędzy poszczególnymi publikacjami nie są jednoznacznie określone i zależą od możliwości Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie deklaruje nigdzie konkretnej częstotliwości publikacji. Opisane materiały nie generują innych przychodów niż dobrowolne wpłaty dokonywane przez użytkowników serwisu. Wnioskodawca rozliczał dotychczas dokonywane przez użytkowników wpłaty jako dochody z działalności gospodarczej, jednak powziął wątpliwości związane z taką formą rozliczenia w odniesieniu do świadczeń opisanych we wniosku. Opisane materiały autorskie są tworzone i publikowane wyłącznie w ramach działalności hobbystycznej. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest projektowanie sieci komputerowych. Do faktycznego zakresu jego działalności gospodarczej nie należy żadna forma edukacji, szkolenia czy promowania wiedzy o projektowaniu sieci komputerowych. Tego rodzaju działalność jest wyłącznie formą realizacji pasji Wnioskodawcy. Za pośrednictwem serwisu dozwolone jest przekazywanie darowizn. Zgodnie z regulaminem serwisu do zawarcia umowy darowizny pomiędzy użytkownikiem serwisu (Autorem) a osobą przekazującą wpłatę (Mecenasem) dochodzi z chwilą uznania rachunku bankowego Wnioskodawcy. Regulamin serwisu wprost kwalifikuje dokonywane wpłaty jako darowizny. Wnioskodawca nie będzie świadczył żadnych usług za pośrednictwem serwisu. Między Wnioskodawcą a serwisem zawarta jest umowa o świadczenie usług elektronicznych, której przedmiotem jest wyłącznie określenie warunków i zasad korzystania z funkcjonalności serwisu. Umowa ta nie zobowiązuje Wnioskodawcy do realizacji jakichkolwiek świadczeń na rzecz serwisu bądź innych osób trzecich.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi to, czy wpłaty otrzymywane w opisany sposób są opodatkowane podatkiem od spadków i darowizn.

Skoro dobrowolne wpłaty dokonywane przez użytkowników serwisu – jak wskazał Wnioskodawca – stanowią darowiznę, to będą one podlegały opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Darczyńcą w tym przypadku będzie każda osoba wpłacająca, przekazująca środki pieniężne na rzecz Wnioskodawcy (za pośrednictwem serwisu (…)).

Opodatkowanie otrzymywanych darowizn kształtuje się w zależności od przyporządkowania wpłacającego do odpowiedniej grupy podatkowej oraz od wysokości darowanej kwoty (o czym stanowi ww. art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn). Wnioskodawca wskazał, że ma możliwość identyfikacji konkretnych osób dokonujących dobrowolnych wpłat środków pieniężnych na rzecz jego twórczości (za pośrednictwem serwisu). Zatem w sytuacji gdy wpłacający dokonają na rzecz Wnioskodawcy darowizn wielokrotnie, zastosowanie znajdzie ww. art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zgodnie z którym jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie.

Tym samym w sytuacji, w której kwota otrzymana od jednej osoby przekroczy 4.902 zł jednorazowo, lub też sumarycznie w ciągu 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie Wnioskodawca będzie zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego z tytułu otrzymania darowizny od każdej osoby fizycznej odrębnie, w terminie miesiąca od dnia, w którym powstał obowiązek podatkowy, czyli od dnia otrzymania darowizny.

W przeciwnym wypadku, tj. w sytuacji, gdy otrzymana od jednej osoby kwota nie przekroczy 4.902 zł, otrzymana darowizna nie będzie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Reasumując, jeżeli kwota otrzymanej darowizny od poszczególnego (konkretnego) wpłacającego sumarycznie w ciągu 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie otrzymanie darowizny nie przekroczy kwoty 4.902 zł, to wartość tej darowizny (od każdej z tych osób z osobna) mieścić się będzie w kwocie wolnej nie podlegającej opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.