W dniu 1 maja 2025 r. podatniczka złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi dla osób powracających do kraju, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni przedstawiła stan faktyczny, w którym od 2018 r. do 2022 r. mieszkała i pracowała w Wielkiej Brytanii, a po powrocie do Polski 10 października 2022 r. zamierzała skorzystać z ulgi w latach 2023-2026. Organ podatkowy uznał, że wnioskodawczyni spełnia warunki do skorzystania z ulgi, stwierdzając, że jej stanowisko jest prawidłowe. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca prawo do zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu umowy o pracę oraz umów zlecenia w wysokości nieprzekraczającej 85 528 zł w czterech kolejno następujących latach podatkowych.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
1 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 23 maja 2025 r. (data wpływu 29 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Od 2018 r. do 2022 r. pracowała Pani oraz mieszkała na terenie Wielkiej Brytanii, posiada Pani dokumenty potwierdzające płacenie podatków oraz numer ubezpieczenia społecznego NIN. Stara się Pani o ulgę dla osób powracających do kraju, natomiast Urząd Skarbowy w ... nie ma pewności, czy taka ulga Pani przysługuje, ponieważ nie zgłosiła Pani swojego wyjazdu z Polski w 2018 r. Uzupełnienie wniosku 23 maja 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu: 1) Czy w latach 2019-2021 miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii, zgodnie z wewnętrznym prawem tego kraju, tzn. czy w tym okresie Wielka Brytania traktowała Panią jak rezydenta podatkowego? Odpowiedź: W latach 2019-2021 miała Pani miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii. 2) Czy w okresie od początku roku 2022 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (powróciła Pani do Polski) miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii, zgodnie z wewnętrznym prawem tego kraju, tzn. czy w tym okresie Wielka Brytania traktowała Panią jak rezydenta podatkowego? Odpowiedź: Tak, w okresie od początku 2022 r. do dnia poprzedzającego Pani powrót do Polski, miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii. 3) Czy w którymkolwiek roku podatkowym: 2021, 2020 lub 2019 przebywała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni? Jeśli tak, prosimy podać w którym konkretnie roku? Odpowiedź: Nie, w żadnym z lat podatkowych 2019, 2020 ani 2021 nie przebywała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni.
4) W którym kraju (krajach) – w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia poprzedzającego dzień w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (powróciła Pani do Polski) – miała Pani stałe miejsce zamieszkania? Wyjaśniam, że według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD uważa się, iż miejsce zamieszkania osoby fizycznej znajduje się tam, gdzie osoba ta posiada stałe ognisko domowe. Zgodnie z ww. Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość tego ogniska, co oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki okres. Odpowiedź: W latach 2019-2021 oraz w okresie od początku 2022 r. do dnia poprzedzającego Pani powrót do Polski, miała Pani stałe miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii. 5) Jakie – w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia poprzedzającego dzień w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (powróciła Pani do Polski) – miała Pani powiązania osobiste z Polską, a jakie z Wielką Brytanią (w szczególności rodzina, mąż, partner, dzieci, jeśli miała Pani dzieci prosimy podać czy były małoletnie i pozostawały na Pani utrzymaniu, znajomi)? Odpowiedź: W latach 2019-2021 oraz w okresie od początku 2022 r. do dnia poprzedzającego Pani powrót do Polski powiązania osobiste z Polską ograniczały się do odwiedzin u mamy - średnio raz w roku przyjeżdżała Pani do Polski na około tydzień. W Wielkiej Brytanii mieszkała Pani w wynajętym domu z partnerem. Utrzymywała Pani tam również stałe relacje z osobami z pracy oraz ze znajomymi. 6) Jakie – w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia poprzedzającego dzień w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (powróciła Pani do Polski) – miała Pani powiązania majątkowe z Polską, a jakie z Wielką Brytanią (źródła dochodów, posiadane nieruchomości, inwestycje, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, ruchomości, itp.)? Odpowiedź: W latach 2019-2021 oraz w okresie od początku 2022 r. do dnia poprzedzającego Pani powrót do Polski, nie miała Pani żadnych powiązań majątkowych w Polsce. Natomiast, w Wielkiej Brytanii była Pani zatrudniona jako pracownik agencyjny w trzech agencjach pracy, z których posiada Pani umowy o pracę. Miała Pani tam również konto bankowe w .... oraz posiadała numer ubezpieczenia społecznego (NIN). 7) W którym z krajów – w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia poprzedzającego dzień w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (powróciła Pani do Polski) – w Polsce czy w Wielkiej Brytanii prowadziła Pani aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależała Pani do organizacji/klubów, itp.? Odpowiedź: W latach 2019-2021 oraz w okresie od początku 2022 r. do dnia poprzedzającego Pani powrót do Polski prowadziła Pani aktywność społeczną i kulturalną w Wielkiej Brytanii. Przynależała Pani tam do klubu ...., gdzie uczestniczyła w zajęciach i uczyła się języka angielskiego. 8) W którym z krajów – w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia poprzedzającego dzień w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (powróciła Pani do Polski) – zazwyczaj Pani przebywała? Odpowiedź: W latach 2019-2021 oraz w okresie od początku 2022 r. do dnia poprzedzającego Pani powrót do Polski zazwyczaj przebywała Pani w Wielkiej Brytanii. 9) Czy posiada Pani obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej? Odpowiedź: Tak, posiada Pani obywatelstwo polskie. 10) Czy posiada Pani certyfikat rezydencji, tj. zaświadczenie potwierdzające Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania, jeśli tak prosimy wskazać jaki okres obejmuje ten certyfikat? Odpowiedź: Nie, nie posiada Pani certyfikatu rezydencji potwierdzającego Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii. 11) Czy poza wskazanymi we wniosku, posiada Pani również inne dowody dokumentujące miejsce Pani zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii za lata 2019-2021 oraz za okres od początku roku 2022 do dnia poprzedzającego dzień w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (powróciła Pani do Polski), np. zagraniczna umowa najmu nieruchomości, wyciągi bankowe lub inne – prosimy wyjaśnić jakie i jaki okres obejmują? Odpowiedź: Tak, posiada Pani inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii za lata 2019-2021 oraz za okres od początku 2022 r. do dnia poprzedzającego Pani powrót do Polski. Są to: · list potwierdzający Pani numer NIN (National Insurance Number), · agencyjne umowy o pracę: pierwsza od 9 października 2017 r., druga od 23 lipca 2018 r., trzecia od 18 października 2021 r., · dokument P60, który zawiera wykaz Pani dochodów za lata 2018-2022. 12) Kiedy (prosimy podać datę) wróciła Pani do Polski w 2022 r.? Odpowiedź: Wróciła Pani do Polski 10 października 2022 r. 13) Czy od momentu powrotu do Polski w 2022 r. przebywała Pani/będzie przebywała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym? Odpowiedź: Tak, od momentu powrotu do Polski w 2022 r. przebywała Pani i będzie Pani przebywać na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. 14) Czy od momentu powrotu do Polski w 2022 r. centrum Pani interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajdowało się/będzie znajdowało się w Polsce? Odpowiedź: Tak, od momentu powrotu do Polski w 2022 r. centrum Pani interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajdowało się i będzie znajdować się w Polsce. 15) Czy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce? Odpowiedź: Tak, w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. 16) W jakich latach podatkowych chciałaby Pani skorzystać z ulgi na powrót? Odpowiedź: Chciałaby Pani skorzystać z ulgi na powrót w latach podatkowych 2023- 2026. 17) Czy korzystała Pani wcześniej w całości lub w części z ulgi na powrót? Odpowiedź: Nie, nie korzystała Pani wcześniej w całości ani w części z ulgi na powrót. 18) Czy miała Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres pobytu zagranicą? Odpowiedź: Tak, miała Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres pobytu zagranicą. 19) Czy w latach, w których chce Pani skorzystać z ulgi uzyskała Pani/będzie Pani uzyskiwała dochody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, lub z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lub z pozarolniczej działalności gospodarczej? Odpowiedź: Tak, w latach, w których chce Pani skorzystać z ulgi, uzyskiwała i będzie Pani uzyskiwać dochody ze stosunku pracy oraz z umów zlecenia.
Czy należy się Pani ulga dla osób powracających do kraju, jeżeli nie zgłosiła Pani swojego wyjazdu z Polski? Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Pani zdaniem, przedmiotem wniosku jest uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z tzw. ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., dalej: ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)), w latach podatkowych 2023-2026. Przeniosła Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych z Wielkiej Brytanii do Polski 10 października 2022 r. Przed tą datą, przez okres co najmniej czterech lat (2017-2022), Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych (tzw. ośrodek interesów życiowych) znajdowało się w Wielkiej Brytanii - mieszkała tam Pani wraz z partnerem, utrzymywała kontakty społeczne i zawodowe, posiadała konto bankowe, była Pani zatrudniona na podstawce umów agencyjnych oraz posiadała brytyjski numer ubezpieczenia społecznego (NIN). W Polsce przebywała Pani sporadycznie - raz do roku przez ok. tydzień w celu odwiedzin u mamy. Nie posiadała Pani w Polsce żadnych powiązań majątkowych ani dochodów. Od 10 października 2022 r. mieszka Pani i pracuje w Polsce, a centrum Pani interesów życiowych nieprzerwanie znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Od tego momentu przebywa Pani w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Posiada Pani obywatelstwo polskie, a przed wyjazdem za granicę miała Pani nieprzerwanie miejsce zamieszkania w Polsce przez co najmniej 5 lat kalendarzowych. Po powrocie do Polski od 2022 r., uzyskuje Pani dochody z tytułu umów o pracę oraz umów zlecenia. W związku z powyższym, uważa Pani, że spełnia przesłanki określone w art. 21 ust. 1 pkt 152 oraz art. 21 ust. 13 ustawy o PIT, które umożliwiają Pani skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych z określonych źródeł przychodów w okresie kolejnych czterech lat podatkowych, począwszy od roku następującego po Pani powrocie do Polski.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT, „wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika uzyskane: 1) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, 2) z umowy zlecenia, o której mowa w art. 13 pkt 8, 3) z pozarolniczej działalności gospodarczej, przez okres 4 kolejnych lat podatkowych, wybranych przez podatnika, w ciągu 6 lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego, w którym podatnik powrócił do Polski i miał miejsce zamieszkania w innym państwie przez co najmniej 3 lata.” Z kolei, zgodnie z art. 21 ust. 13 ustawy o PIT, ulga przysługuje podatnikowi, który: 1) posiada obywatelstwo polskie lub Kartę Polaka; 2) miał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych przez co najmniej 3 lata w innym państwie; 3) nie korzystał wcześniej z ulgi; 4) przeniósł miejsce zamieszkania do Polski. Uważa Pani, że jeśli przez okres czterech lat mieszkała, pracowała i płaciła podatki w Wielkiej Brytanii, a od października 2022 r. mieszka Pani i pracuje na stałe w Polsce, to spełnia Pani warunki uprawniające do skorzystania z ulgi dla powracających. W związku z tym, przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu umowy o pracę i umów zlecenia w latach 2023-2026, powinny korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.;t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte: a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44. Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy: Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 21 ust. 43 ww. ustawy: Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że: 1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz 2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym: a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz 3) podatnik: a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub b) miał miejsce zamieszkania: - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz 4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz 5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy: Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł. Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Ponadto, w celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 powołanej ustawy. Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP. Oceniając możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy, w pierwszej kolejności należy ustalić od kiedy – w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – może Pani być uznaną za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski, tj. kiedy nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania do Polski. Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w art. 3 i art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy: Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Na podstawie art. 3 ust. 1a tej ustawy: Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub 2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy: Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Z art. 4a powołanej ustawy wynika, że: Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Wyżej zacytowany przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a więc podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów. Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP. Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych. Wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast, jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy). Z treści wniosku wynika, że wróciła Pani do Polski 10 października 2022 r. Od momentu powrotu do Polski w 2022 r. przebywała Pani i będzie Pani przebywać na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. W związku z powyższym, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony. Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy. Z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że w latach 2019-2021 miała Pani miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii. W okresie od początku 2022 r. do dnia poprzedzającego Pani powrót do Polski, miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii. W żadnym z lat podatkowych 2019, 2020 ani 2021 nie przebywała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni. W latach 2019- 2021 oraz w okresie od początku 2022 r. do dnia poprzedzającego Pani powrót do Polski, miała Pani stałe miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii. W latach 2019-2021 oraz w okresie od początku 2022 r. do dnia poprzedzającego Pani powrót do Polski powiązania osobiste z Polską ograniczały się do odwiedzin u mamy - średnio raz w roku przyjeżdżała Pani do Polski na około tydzień. W Wielkiej Brytanii mieszkała Pani w wynajętym domu z partnerem. Utrzymywała Pani tam również stałe relacje z osobami z pracy oraz ze znajomymi. W latach 2019-2021 oraz w okresie od początku 2022 r. do dnia poprzedzającego Pani powrót do Polski, nie miała Pani żadnych powiązań majątkowych w Polsce. Natomiast, w Wielkiej Brytanii była Pani zatrudniona jako pracownik agencyjny w trzech agencjach pracy, z których posiada Pani umowy o pracę. Miała Pani tam również konto bankowe w .... oraz posiadała numer ubezpieczenia społecznego (NIN). W latach 2019-2021 oraz w okresie od początku 2022 r. do dnia poprzedzającego Pani powrót do Polski prowadziła Pani aktywność społeczną i kulturalną w Wielkiej Brytanii. Przynależała Pani tam do klubu ......, gdzie uczestniczyła w zajęciach i uczyła się języka angielskiego. W latach 2019-2021 oraz w okresie od początku 2022 r. do dnia poprzedzającego Pani powrót do Polski zazwyczaj przebywała Pani w Wielkiej Brytanii. Zatem, spełniła Pani również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy. Jednocześnie, wyjaśniam, że przy ocenie warunku „braku miejsca zamieszkania w Polsce” na potrzeby skorzystania z ulgi na powrót decydujące znaczenie ma faktyczne miejsce zamieszkania i centrum interesów życiowych ustalone w oparciu o art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie formalny status podatkowy wynikający z braku wcześniejszego zgłoszenia wyjazdu w Urzędzie Skarbowym. Fakt braku tego zgłoszenia, pozostaje bez wpływu na prawo do ulgi, jeśli z obiektywnych okoliczności wynika, że faktyczne miejsce Pani zamieszkania znajdowało się w Wielkiej Brytanii. Co równie istotne, jednym z wymagań, wymienionych w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. ustawy jest posiadanie obywatelstwa polskiego, który to warunek również Pani spełniła, bowiem jak Pani wskazała w opisie sprawy posiada Pani obywatelstwo polskie. Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 tej ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia. Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika. Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od byłego pracodawcy. Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.): Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody. W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że nie posiada Pani certyfikatu rezydencji potwierdzającego Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii. Posiada Pani inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii za lata 2019-2021 oraz za okres od początku 2022 r. do dnia poprzedzającego Pani powrót do Polski. Są to: · list potwierdzający Pani numer NIN (National Insurance Number), · agencyjne umowy o pracę: pierwsza od 9 października 2017 r., druga od 23 lipca 2018 r., trzecia od 18 października 2021 r., · dokument P60, który zawiera wykaz Pani dochodów za lata 2018-2022. Wymienione przez Panią dokumenty co prawda nie stanowią certyfikatu rezydencji, jednakże mogą one stanowić „inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia”, o których mowa w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, można wywieść, że posiada Pani inne dokumenty potwierdzające, że Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia (przed przyjazdem do Polski) znajdowało się w Wielkiej Brytanii. Spełniła zatem Pani warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyjaśnić jednak należy, że ostateczna weryfikacja czy posiadane przez Panią „inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych” są wystarczające do zastosowania ulgi należy do kompetencji organu podatkowego w toku ewentualnych czynności sprawdzających lub postępowania podatkowego, do którego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony. Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest sam przepis prawa. Jednocześnie, w sposób oczywisty spełniła Pani również zastrzeżenie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5 ww. ustawy, jako że skorzystanie z przedmiotowej ulgi jest możliwe dopiero poczynając od rozliczenia za rok 2022 lub od roku 2023 – jak to ma miejsce w Pani przypadku. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa uznać należy, że ma Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego. Przedmiotowym zwolnieniem od opodatkowania, może Pani objąć przychody uzyskiwane z tytułu umowy o pracę oraz z tytułu umów zlecenia, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowanych na zasadach ogólnych. Zgodnie z Pani wolą, może Pani skorzystać z tej ulgi za lata: 2023-2026. Wobec tego, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.
Tut. Organ wskazuje, że przedstawiając własne stanowisko w sprawie analizy zaistniałego stanu faktycznego podała Pani art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na uwadze merytoryczną treść przedmiotowego wniosku, tut. Organ przyjął, że miała Pani na uwadze treść art. 21 ust. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili