Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
go Pan pismem złożonym 1 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
następująca:
Opis stanu faktycznego
Dnia 24 stycznia 2020 r. Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do garażu
- boksu garażowego znajdującego się w miejscowości ... przy ul. ..... , A o powierzchni 17,11
2m, za kwotę 9 500 zł.
Dnia 19 czerwca 2020 r. Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do garażu
- boksu garażowego znajdującego się w miejscowości ... przy ul. .......B, o powierzchni 17,11
2m, za kwotę 11 000 zł.
Dnia 16 sierpnia 2024 r. Wnioskodawca sprzedał wyżej wymienione boksy garażowe za
łączną kwotę 65 000 zł (A - 30 000 zł, B - 35 000 zł).
Dnia 30 marca 2023 r. Wnioskodawca zakupił nieruchomość wraz z udziałami 1/151 części
w prawie użytkowania wieczystego obejmującą działkę nr ... (nr księgi wieczystej .........)
położoną w ....... przy ulicy ............., obejmującą lokal niemieszkalny - boks garażowy nr
.............., za kwotę 26 000 zł.
Dnia 22 listopada 2024 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość wraz z udziałami 1/151
części w prawie użytkowania wieczystego obejmującą działkę nr ....... (nr księgi wieczystej
.....) położoną w ....... przy ulicy ....., obejmująca lokal niemieszkalny - boks garażowy nr ..,
za kwotę 26 000 zł.
Dnia 23 sierpnia 2024 r. Wnioskodawca zakupił działkę nr A1, stanowiącą tereny
mieszkaniowe o obszarze 0,0222 ha (księga wieczysta nr .........) oraz 50/100 części działki
nr B1, stanowiącą tereny mieszkaniowe o obszarze 0,0285 ha (księga wieczysta nr ........),
na której znajduje się budynek użytkowy, za kwotę 57 000 zł. Według aktu notarialnego,
zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy ......, tereny
przeznaczone pod obiekty i urządzenia gospodarki mieszkaniowej lub magazynowo-
składowe.
Dnia 13 grudnia 2024 r. Wnioskodawca zakupił działkę nr A2, stanowiącą tereny
mieszkaniowe o obszarze 0,0222 ha (księga wieczysta nr ......) oraz 25/100 części działki nr
B1, stanowiącą tereny mieszkaniowe o obszarze 0,0285 ha (księga wieczysta nr .........), na
której znajduje się budynek użytkowy, za kwotę 93 000 zł.
Uzupełnienie wniosku
Na pytania Organu: „Jaki był cel nabycia przez Pana w 2020 r. dwóch spółdzielczych
własnościowych praw do garaży oraz nabycia w 2024 r. nieruchomości (lokalu
niemieszkalnego) wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego działki nr ...?” oraz
„W jaki sposób wykorzystywał Pan ww. nieruchomości od momentu ich nabycia do
momentu sprzedaży?”, Wnioskodawca odpowiedział: „Jestem kolekcjonerem samochodów
na użytek prywatny - potrzebowałem schować swoje samochody, w styczniu 2020 roku
zakupiłem pierwszy garaż w miejscowości .... Drugi garaż na ulicy .... został zakupiony
okazyjnie od sąsiada i znajdował się obok pierwszego. Na tamten moment byłem
właścicielem kilku samochodów.”
Garaż przy ul. ..... w ........ został zakupiony (30 marca 2023 r.), gdyż po zakupie samochodu
amerykańskiego ......... (18 marca 2023 r.) okazało się, że wyżej wymienione garaże są za
krótkie na nowy nabytek. Na nieruchomościach w miejscowości ........nie była wykonywana
żadna działalność gospodarcza ani pozarolnicza działalność gospodarcza.
Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą. Działalność została zamknięta 22
września 2016 r. (nr NIP ........), lecz była to działalność związana z wykonywaniem instalacji
elektrycznych. Wnioskodawca nie prowadził nigdy działalności związanej z obrotem
nieruchomościami. Wszystkie zakupione nieruchomości były przeznaczone na użytek
prywatny.
Zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej. Przyczyną
sprzedaży nieruchomości znajdujących się w miejscowości ..... była oferta zakupu
nieruchomości w miejscowości ..... – 11 km od miejsca zamieszkania, a ........ 26 km (zakup
23 sierpnia 2024 r. i 13 grudnia 2024 r.) - jest to jeden duży obiekt/budynek użytkowy w
zabudowie zwartej, dwie sąsiadujące ze sobą działki.
Wszystkie oferty sprzedaży garaży w .... były opublikowane na stronie ........ Nabywcami
nieruchomości są osoby z tej samej miejscowości. Wnioskodawca nie korzystał z oferty
pośredników.
Kwota ze sprzedaży nieruchomości w miejscowości ...(91 000 zł) została przeznaczona na
zakup nieruchomości w miejscowości ... (150 000 zł). Reszta brakującej kwoty to
oszczędności Wnioskodawcy. Według aktu notarialnego, działki nr A1, nr B1, nr A2 to
tereny oznaczone symbolem ..., jako teren przeznaczony pod obiekty i urządzenia
gospodarki mieszkaniowej.
2Garaże w ...były małymi garażami osiedlowymi o powierzchni ok. 15 m, niemożliwe było
2cokolwiek zrobić przy samochodach. Budynki w ..... są o wiele większe - 65,40 m i 99,50 m
2. Pozwoliło to również Wnioskodawcy schować przyczepę kempingową. Wnioskodawca
ma wszystko w jednym miejscu. Zakupiona nieruchomość będzie przeznaczona na użytek
prywatny, nie jest tam prowadzona żadna działalność gospodarcza. Na chwilę obecną
Wnioskodawca nie planuje adaptacji budynku pod cele mieszkaniowe.
Na pytanie Organu o treści: „jeśli na zakupionych terenach planuje Pan budowę budynku
mieszkalnego, to kiedy ta budowa się rozpocznie?”, Wnioskodawca wskazał, że nie planuje
budowy budynku mieszkalnego, jedynie adaptację budynku na cele mieszkaniowe, tak jak
zrobili to sąsiedzi poprzez podniesienie budynku, lecz na chwilę obecną Wnioskodawca
nie jest w stanie powiedzieć kiedy to będzie.
Na pytanie Organu o treści: „czy na działkach nr A1, nr B1, nr A2 znajduje się jeden
budynek użytkowy – jeżeli nie to proszę wskazać ile budynków znajduje się na ww.
działkach”, Wnioskodawca wskazał: „działki nr A1 i nr A2 stanowią jeden budynek
użytkowy w zabudowie zwartej, działka nr B1 to droga dojazdowa do ww. budynku”.
Według aktu notarialnego działka nr A1 to budynek użytkowy w zabudowie zwartej,
2parterowy, kryty papą, niepodpiwniczony, o powierzchni użytkowej 65,40 m,
wybudowany przed 1939 r., wyposażony w instalację elektryczną, bez instalacji grzewczej i
wodno-kanalizacyjnej.
Działka nr A2 to budynek użytkowy w zabudowie zwartej, parterowy, kryty papą,
2niepodpiwniczony, o powierzchni użytkowej 99,50 m, wybudowany przed 1939 r.,
wyposażony w instalację elektryczną, bez instalacji grzewczej i wodno-kanalizacyjnej.
Działka nr B1 to utwardzona droga kostką brukową.
Przeznaczeniem budynku na chwilę obecną dla Wnioskodawcy, będzie to miejsce
postojowe dla Jego samochodów osobowych i przyczepy kempingowej. Na terenie
budynku nie ma kuchni oraz łazienki, nie posiada ogrzewania ani przyłącza wodno-
kanalizacyjnego, więc nie ma możliwości przebywania tam całorocznego pobytu ludzi.
W przyszłości Wnioskodawca chciałby zamieszkać w budynku, gdy dzieci osiągną swoją
niezależność. Na tę chwilę Wnioskodawca nie planuje wykonywania prac
wykończeniowych w związku z dostosowaniem budynku do zamieszkania. Wnioskodawca
planuje uzyskać pozwolenie na zmianę sposobu użytkowania budynku oraz planuje
zamieszkać w przyszłości, lecz nie prędzej niż osiągnie wiek emerytalny. Do tego czasu
budynek będzie oazą spokoju Wnioskodawcy oraz miejscem majsterkowania przy Jego
samochodach zabytkowych.
Wnioskodawca jest posiadaczem mieszkania w miejscowości ...., ul. ........., gdzie mieszka
wraz z rodziną. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, pracuje w delegacji
na terenie .... jako elektryk, w ramach umowy o pracę. Co weekend Wnioskodawca jest w
Polsce.
10 maja 2019 r. Wnioskodawca zakupił mieszkanie własnościowe w miejscowości ..., przy
2ul. ........ (księga wieczysta nr .......) o powierzchni 72,83 m, gdzie zamieszkuje tam obecnie
w 5 osób. Gdy Wnioskodawca osiągnie wiek okołoemerytalny planuje przenieść się do .....,
po wcześniejszej adaptacji budynku na cele mieszkaniowe. Wnioskodawca nie
podnajmuje, nie dzierżawi ani nie będzie dzierżawił wyżej wymienionej nieruchomości w
miejscowości ........ - są one na Jego użytek prywatny.
Wnioskodawca nie sprzedawał wcześniej żadnych nieruchomości. Nieruchomości w
miejscowości .... były Jego pierwszymi.
Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca jest posiadaczem:
- nieruchomości w miejscowości .... - nie planuje sprzedaży, charakter użytkowy;
- mieszkania w miejscowości .......... - nie planuje sprzedaży, charakter mieszkaniowy;
- nieruchomości w miejscowości ...........przy ul. ......, nr księgi wieczystej ....., zakup 6
kwietnia 2018 r., jest to budynek użytkowy, w którym Wnioskodawca trzyma
samochód na dojazdy do pracy. Nieruchomość nie jest zamieszkiwana, ma
charakter użytkowy - garaż. Wnioskodawca nie planuje sprzedaży tej
nieruchomości, gdyż znajduje się blisko Jego mieszkania;
- Wnioskodawca jest współwłaścicielem w 50% (od 5 września 2018 r.) z Jego bratem
2budynku użytkowego garażu (18 m) wraz z wieczystym użytkowaniem gruntu,
księga wieczysta nr ...., który otrzymał drogą darowizny od ojca. Wnioskodawca
wraz z bratem użytkuje garaż jako budynek użytkowy na potrzeby schowania
zbędnych przedmiotów, rowerów, sprzętu ogrodniczego itp.
Wnioskodawca prosi o interpretację - garaże (znajdujące się w miejscowości ......) sprzedał
przed upływem pięciu lat, aby zakupić jeden duży obiekt (dwie sąsiadujące działki, na
których znajduje się budynek użytkowy w zabudowie zwartej), położony w miejscowości
...........
Pytanie
Czy w związku z zakupem budynku w miejscowości .... (150 000 zł) Wnioskodawca musi
zapłacić podatek od sprzedaży garaży przed upływem pięciu lat (cena sprzedaży
wszystkich garaży 91 000 zł)?
Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
Zakupione przez Wnioskodawcę nieruchomości wybudowane zostały przed 1939 r.,
znajdują się na terenie byłego ........w ... przy ul. .... Sąsiadujące budynki pełnią dziś funkcje
domów jednorodzinnych. Według aktu notarialnego, zgodnie z miejscowym planem
zagospodarowania przestrzennego gminy ..., zakupione tereny przeznaczone są pod
obiekty i urządzenia gospodarki mieszkaniowej lub magazynowo-składowe.
Art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek od zbycia
nieruchomości i innych praw majątkowych):
1) Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
2) Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Zgodnie z art. 30e ww. ustawy, Wnioskodawca powinien zapłacić 19% podatku
dochodowego od sprzedaży: garażu w ...., ul. ... A (zakup 9 500 zł, sprzedaż 30 000 zł), ul.
.... B (zakup 11 000 zł, sprzedaż 35 000 zł), czyli od kwoty 44 500 zł, 19% podatku, tj. 8 455
zł.
Czy Wnioskodawca może zostać zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych?
Wie, że nie przeznaczył kwoty na wydatki mieszkaniowe. Wnioskodawca nie planował
sprzedaży garaży w miejscowości ..... Przed zakupem garażu w miejscowości ......, część
swoich oszczędności przelał na kredyt hipoteczny na wcześniejszą spłatę za mieszkanie w
miejscowości ... (kwota spłacona od lutego do kwietnia 2024 r., to około 6 850 euro).
Wnioskodawca znalazł ofertę sprzedaży garażu w miejscowości ...., po przeanalizowaniu
wystawił garaże z ...., aby uzyskać pieniądze na zakup garażu w .......
Wnioskodawca prosi o zwolnienie z podatku od odpłatnego zbycia nieruchomości, z
uwagi, że zmienił łącznie trzy garaże (kwota sprzedaży łączna 91 000 zł) na jeden budynek
(za 150 000 zł - kwota ze sprzedaży + oszczędności) celem zaspokojenia potrzeb
Wnioskodawcy jako kolekcjonera samochodów osobowych, lecz gdy osiągnie wiek
okołoemerytalny (Wnioskodawca ma 40 lat) planuje przenieść się do ....., po wcześniejszej
adaptacji budynku na cele mieszkaniowe.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w
wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału
w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc
od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi
źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zatem, jeżeli
odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw
nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze
sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle
nie podlega opodatkowaniu.
Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy,
decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
Z opisu sprawy wynika, że w styczniu 2020 r. nabył Pan spółdzielcze własnościowe prawo
do garażu A. Następnie w czerwcu 2020 r. nabył Pan spółdzielcze własnościowe prawo do
garażu B. W dniu 30 marca 2023 r. nabył Pan nieruchomość wraz z udziałami 1/151 części
w prawie użytkowania wieczystego obejmującą działkę nr .... (w skład której wchodził
również boks garażowy). 16 sierpnia 2024 r. sprzedał Pan ww. spółdzielcze własnościowe
prawo do garaży (ww. boksy garażowe A i B), a 22 listopada 2024 r. sprzedał Pan ww.
nieruchomość wraz z udziałami 1/151 części w prawie użytkowania wieczystego
obejmującą działkę nr ..... Ww. odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonywaniu działalności
gospodarczej.
Stwierdzić należy, że sprzedaż przez Pana w 2024 r. spółdzielczego własnościowego prawa
do garaży (boksów garażowych A i B) i sprzedaż nieruchomości z udziałami 1/151 w
prawie użytkowania wieczystego, stanowiącego działkę nr ..., jako że ww. sprzedaży
dokonał Pan przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
nastąpiło ich nabycie (styczeń 2020 r., czerwiec 2020 r. i marzec 2023 r.), stanowi źródło
przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie
określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty
odpłatnego zbycia.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Ustalenie kosztów uzyskania
przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub
6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
Na gruncie art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy:
Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
poczynione w czasie ich posiadania.
Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
VAT (podatek od towarów i usług) w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
W myśl art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
do dnia zapłaty podatku włącznie.
Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
stanowi, że:
Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
nieruchomości i praw majątkowych.
Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
dochód zwolniony = D × W/P
gdzie:
D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych,
P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie
odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z ww. odpłatnego
zbycia zostanie w całości przeznaczony na określone w ustawie cele mieszkaniowe, to
wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od
podatku dochodowego.
Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 w zw. z ust. 30a ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych:
Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
1) wydatki poniesione na:
a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
lokalem,
b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
lub udziału w takim prawie,
c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
własnego pomieszczenia niemieszkalnego
- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
Szwajcarskiej;
2) wydatki poniesione na:
a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
lit. a,
c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
(pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
(pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d)
i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również
niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
albo jego części
- przeznaczonych na cele rekreacyjne.
Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Wskazać należy, że ulgi i zwolnienia podatkowe są wyjątkiem od zasady powszechności
opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r.
Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że:
Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
podatków, określonych w ustawie.
Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z
przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia
wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych
przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania,
skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień
zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
Z opisu sprawy wynika, że kwotę ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do
garaży (boksów garażowych) i ze sprzedaży nieruchomości (nieruchomość wraz z
udziałami 1/151 części w prawie użytkowania wieczystego obejmującą działkę nr ....,
obejmującą lokal niemieszkalny - boks garażowy), przeznaczył Pan na zakup
nieruchomości w miejscowości ....... Dnia 23 sierpnia 2024 r. zakupił Pan bowiem działkę
nr A1, stanowiącą tereny mieszkaniowe o obszarze 0,0222 ha oraz 50/100 części działki nr
B1, stanowiącą tereny mieszkaniowe o obszarze 0,0285 ha, na której znajduje się budynek
użytkowy. Ponadto, dnia 13 grudnia 2024 r. zakupił Pan działkę nr A2, stanowiącą tereny
mieszkaniowe o obszarze 0,0222 ha oraz 25/100 części działki nr B1, stanowiącą tereny
mieszkaniowe o obszarze 0,0285 ha, na której znajduje się budynek użytkowy. Ww.
budynki są w zwartej zabudowie, parterowe, kryte papą, niepodpiwniczone, wyposażone
w instalację elektryczną, bez instalacji grzewczej i wodno-kanalizacyjnej. Na terenie
budynków nie ma kuchni oraz łazienki, nie posiada ogrzewania ani przyłącza wodno-
kanalizacyjnego, więc nie ma możliwości przebywania tam całorocznego pobytu ludzi.
Przeznaczenie budynku obecnie to miejsce postojowe dla Pana samochodów osobowych i
przyczepy kempingowej. Na tę chwilę nie planuje Pan wykonywania prac
wykończeniowych w związku z dostosowaniem budynku do zamieszkania. Wskazał Pan, że
nie planuje budowy budynku mieszkalnego, jedynie adaptację budynku na cele
mieszkaniowe, lecz nie jest w stanie powiedzieć kiedy to będzie. W przyszłości chciałby
Pan zamieszkać w budynku, gdy dzieci osiągną swoją niezależność. Planuje Pan uzyskać
pozwolenie na zmianę sposobu użytkowania budynku oraz planuje zamieszkać w
przyszłości, lecz nie prędzej niż osiągnie wiek emerytalny (ma Pan 40 lat). Do tego czasu
budynek będzie dla Pana oazą spokoju oraz miejscem majsterkowania przy samochodach
zabytkowych.
Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu
zwolnienia wynikającego z cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
dochodowym, jest fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później
niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie
przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w
ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Katalog wydatków stanowiących własne
cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 w zw. z ust. 30a ustawy ma
charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując
przedmiotowe zwolnienie w sposób jednoznaczny wskazał realizację własnych celów
mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania
dochodu.
Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne
cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem
„własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww.
zwolnienia i dopisując ten przymiotnik, podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie
tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów
mieszkaniowych”, rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak
więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od podatku
dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie
własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie np. lokata kapitału lub zdobywanie
źródła zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik.
Zatem, przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną
na „własne cele mieszkaniowe”. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć
jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślenia wymaga bowiem, że ze
zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele
mieszkaniowe”. Powyższy warunek wynika wprost z brzmienia przepisu normującego
zwolnienie. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe”, należy
odnosić podmiotowo do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami
wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie
przedmiotowym. Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21
ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, było zachęcanie
podatników do nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości,
innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych
potrzeb mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie
powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego.
Powyższe wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe
zwolnienie.
Podkreślić więc należy, że przedmiotowe zwolnienie jest regulacją, która nie ma na celu
zwalniać każdego wydatkowania środków. Samo poniesienie przez podatnika wydatku nie
świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z
opodatkowania. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że
określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z
przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki
prawne.
Z zacytowanych powyżej przepisów wynika, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia
wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
jest m.in. nabycie: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także
nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem; nabycie spółdzielczego
własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie; nabycie
gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa
użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z
rozpoczętą budową budynku mieszkalnego oraz rozbudowa, nadbudowa, przebudowa
lub adaptacja na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części,
własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, które
służą zaspokojeniu celów mieszkaniowych podatnika, mogą skutkować zwolnieniem od
podatku dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o
których jest mowa w art. 30e ww. ustawy.
Mając na uwadze dyrektywy wykładni przepisów wprowadzających zwolnienia podatkowe,
należy zwrócić szczególną uwagę na ich znaczenie językowe i odczytywać je tak, aby nie
rozszerzać przesłanek uprawniających do skorzystania ze zwolnienia podatkowego. W
orzecznictwie sądów administracyjnych przyjmuje się bowiem jednolicie, że wszelkie
przepisy regulujące ulgi podatkowe, stanowiące wyjątki od zasady powszechności
opodatkowania, należy interpretować ściśle, przede wszystkim w oparciu o wykładnię
językową (por. wyroki NSA z: 24 września 2009 r., sygn. akt II FSK 649/08; 24 września 2009
r., sygn. akt II FSK 650/08; 12 sierpnia 2011 r., sygn. akt II FSK 374/10, 28 marca 2012 r.,
sygn. akt II FSK 1781/10).
Tym samym, w odniesieniu do nabycia budynku, z prawa do omawianej ulgi (zwolnienia)
może skorzystać jedynie podatnik, który nabył budynek mieszkalny (lokal mieszkalny). O
ile pojęcie celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych można rozumieć szeroko, to należy mieć na
względzie to, że w art. 21 ust. 25 przywołanej ustawy zostało ono doprecyzowane.
W opisie sprawy co prawda wskazał Pan, że w przyszłości chciałby Pan zamieszkać w
budynku, gdy dzieci osiągną swoją niezależność. Na chwilę obecną nie planuje Pan
adaptacji budynku pod cele mieszkaniowe. Ponadto w związku z nabyciem opisanych
nieruchomości zauważyć należy, że nie planuje Pan również budowy budynku
mieszkalnego, nie planuje Pan wykonywania prac wykończeniowych w związku z
dostosowaniem budynku do zamieszkania. Planuje Pan uzyskać pozwolenie na zmianę
sposobu użytkowania budynku oraz planuje zamieszkać w przyszłości, lecz nie prędzej niż
osiągnie wiek emerytalny (ma Pan 40 lat). Do tego czasu, budynek będzie dla Pana oazą
spokoju oraz miejscem majsterkowania przy samochodach zabytkowych. Jest Pan m.in.
posiadaczem mieszkania, w którym obecnie mieszka Pan z rodziną.
Wskazać należy, że w stosunku do wydatków na nabycie, które klasyfikują się do
wydatków na cel mieszkaniowy zaliczyć należy te wydatki, które dotyczą budynku
mieszkalnego czy lokalu mieszkalnego. W odniesieniu do budynku niemieszkalnego lub
lokalu niemieszkalnego ustawodawca nie przewidział jako wydatku na cel mieszkalny
nabycie budynku niemieszkalnego (lokalu niemieszkalnego), a jedynie wydatki na
rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
pomieszczenia niemieszkalnego.
Podsumowując, nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż przez
Pana w 2024 r. spółdzielczego własnościowego prawa do garaży (dwóch boksów
garażowych A i B) oraz sprzedaż nieruchomości wraz z udziałem 1/151 części w prawie
użytkowania wieczystego obejmującą działkę nr ..., obejmującą lokal niemieszkalny - boks
garażowy, czynności odpłatnego zbycia zostały dokonane przed upływem pięciu lat, licząc
od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie i stanowią dla Pana źródło
przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na
zasadach określonych w art. 30e w zw. z art. 19 ww. ustawy.
Pana wydatków poniesionych na zakup działki nr A1 oraz udziału 50/100 części działki nr
B1, na której znajduje się budynek użytkowy (za kwotę 57 000 zł), a także działki nr A2 oraz
udziału 25/100 części działki nr B1, na której znajduje się budynek użytkowy (za kwotę 93
000 zł), nie można zaliczyć do wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w
art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych. Tym samym nie przysługuje Panu możliwość skorzystania ze zwolnienia z
opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dla dochodów pochodzących
ze sprzedaży ww. nieruchomości i praw, bowiem przychody te nie zostały wydatkowane
na cele, o których mowa w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
W szczególności, wśród wydatków wskazanych w art. 21 ust. 25 pkt 1 stanowiących własne
cele mieszkaniowe ustawodawca nie wymienił wydatków na nabycie budynku użytkowego
(np. garażu).
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego
pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu stanu faktycznego,
które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny
będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
będzie Pana chroniła w zakresie zaistniałego stanu faktycznego.
W odniesieniu do wskazanych przez Pana kwot wyjaśniam, że wydając interpretacje w
trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nie odnoszę się do kwot i nie dokonuję
wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim
systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej
sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami
prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez
organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.
Ponadto wskazać należy, że interpretacja indywidualna nie ma charakteru decyzji
uznaniowej, Organ dokonuje wykładni przepisów jakie mają zastosowanie w
przedstawionym stanie faktycznym i wykładnia ta nie jest uzależniona od życiowej sytuacji
podatnika. Te okoliczności może brać pod uwagę naczelnik właściwego urzędu
skarbowego, który na podstawie art. 67a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, na wniosek
podatnika, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem
publicznym, może m.in. odroczyć termin płatności podatku lub rozłożyć zapłatę podatku
na raty; odroczyć lub rozłożyć na raty zapłatę zaległości podatkowej wraz z odsetkami za
zwłokę lub odsetki od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek, a nawet umorzyć
w całości lub w części zaległości podatkowe, odsetki za zwłokę. Wobec tego, w przypadku
pozostawania w trudnej sytuacji materialnej czy życiowej podatnik może zwrócić się z
takim wnioskiem do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.