0112-KDSL1-1.4011.274.2025.4.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 16 maja 2025 r. (wpływ 16 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod numerem PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) – 85.59.B – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane – działalność gospodarcza ewidencyjna wpisana do CEDiG. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT (podatek od towarów i usług) zwolniony. Prowadzona działalność gospodarcza pozostaje bez związku z jakąkolwiek działalnością związaną z obrotem nieruchomościami. W dniu (...) marca 2019 r., na podstawie aktu notarialnego – umowa darowizny, Wnioskodawca nabył (w drodze darowizny) nieruchomość składającą się z niezabudowanych działek gruntu nr A i B o łącznej powierzchni (...) ha, położonej (...), o łącznej wartości (...) PLN (dalej: „Nieruchomość Gruntowa”). Darowizna przekazana została Wnioskodawcy przez Pani babcię. Powyższa Nieruchomość Gruntowa, na mocy postanowienia Wójta Gminy z dnia (...) października 2018 r. (dalej: „Postanowienie”), na wniosek Pani babci, podzielona została w następujący sposób: · z działki numer A powstały działki numer (...), · z działki numer B powstały działki o numerach (...). Nowo wydzielona działka numer (...) określona jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego (MPZP) symbolem (...). Nowo wydzielone działki o numerach (...), określone są w MPZP symbolem (...). Działka nr (...) zgodnie z Postanowieniem wydzielona została zgodnie z MPZP jako ulica dojazdowa. Z kolei działka nr (...) stanowi drogę wewnętrzną, na której winna zostać ustanowiona służebność gruntowa dla nowo powstałych działek, natomiast działka nr (...) winna być użytkowana łącznie z działką numer (...), analogicznie działka nr (...) z działką nr (...). Wnioskodawca jest również właścicielem nieruchomości rolnej położonej w miejscowości (...) o powierzchni (...) ha, którą przejął w dniu (...) czerwca 2023 r. na mocy postanowienia Sądu Rejonowego o podziale majątku wspólnego (nieruchomość stanowiła wcześniej majątek wspólny Wnioskodawcy i Pana AA). Nieruchomość Gruntowa nie była wykorzystywana w żaden sposób w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Działki składające się na Nieruchomość Gruntową nie stanowiły środków trwałych, jak i nie stanowiły towarów handlowych. Wnioskodawca nie występował do Gminy z wnioskiem o zmianę przeznaczenia działek w planie zagospodarowania przestrzennego, bowiem w momencie nabycia Nieruchomości Gruntowej, była ona objęta MPZP. Jednocześnie Wnioskodawca nie występował oraz nie uzyskiwał administracyjnych decyzji o warunkach zabudowy dla działek, których dotyczy wniosek o interpretację. Podział Nieruchomości nastąpił na wniosek Darczyńcy – Pani babci. Wyłącznym działaniem jakiego dokonał Wnioskodawca było złożenie, w dniu (...) listopada 2020 r., wniosku o określenie warunków przyłączenia do sieci dystrybucyjnej dla odbiorców energii elektrycznej (Klient Indywidualny) dotyczącego działek o numerze (...). Przedmiotowe Nieruchomości nie były i nie są przedmiotem najmu lub dzierżawy, użyczenia lub innej odpłatnej umowy, której istotą jest wykorzystywanie nieruchomości dla celów zarobkowych (zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy VAT). Wnioskodawca nie poniósł także nakładów na Nieruchomość Gruntową, które miałyby na celu przygotowanie przedmiotowych działek do sprzedaży, w szczególności nakładów na

uzbrojenie lub ogrodzenie terenu ani też nie dokonywał innych inwestycji na wskazanej Nieruchomości Gruntowej. Jednocześnie Wnioskodawca nie podejmował żadnych zorganizowanych, aktywnych działań marketingowych, typowych dla osób zajmujących się w sposób profesjonalny obrotem nieruchomościami i wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia i nie zamierza podejmować takich działań przed sprzedażą Nieruchomości Gruntowej. Wnioskodawca podejmuje wyłącznie czynności cechujące wyprzedaż majątku prywatnego, dokonywaną przez osoby fizyczne, które w odniesieniu nie prowadzą w sposób profesjonalny działalności gospodarczej w zakresie nabywania/zbywania nieruchomości. Wnioskodawca zamierza sprzedać Nieruchomość Gruntową, przy czym nieruchomość ta może zostać sprzedana w całości bądź w części (tj. poszczególne działki). W piśmie z 16 maja 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na zadane przez tutejszy organ pytania o treści: 1. Kiedy zamierza Pani sprzedać Nieruchomość/Nieruchomości Gruntowe, o których mowa we wniosku? Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza sprzedać Nieruchomość/Nieruchomości Gruntowe w 2025 r. jeżeli znajdzie się nabywca na nabycie Nieruchomości/lub Nieruchomości Gruntowych. 2. W jaki sposób wykorzystywała/wykorzystuje Pani Nieruchomość/Nieruchomości Gruntowe, o których mowa we wniosku, przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia umową darowizny do momentu planowanej sprzedaży? Odpowiedź: Nieruchomość/Nieruchomości Gruntowe leżą odłogiem od momentu ich nabycia w drodze darowizny, zarastają chwastami, krzewami i innymi samosiejkami, nie są wykorzystywane ani zajęte do prowadzenia działalności gospodarczej, nie są również przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Nieruchomości nie są w żaden sposób użytkowane przez Wnioskodawcę. 3. Czy zawarła/będzie Pani zawierała z przyszłym/przyszłymi nabywcą/nabywcami Nieruchomości Gruntowej umowę przedwstępną sprzedaży, a jeśli tak, to proszę o szczegółowe opisanie: a) jakie postanowienia dotyczące transakcji sprzedaży ww. Nieruchomości Gruntowej wynikają/będą wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.)? b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy przedwstępnej będą ciążyć na Pani, a jakie na stronie kupującej? c) czy po zawarciu ewentualnej umowy przedwstępnej strona kupująca na Nieruchomościach mających być przedmiotem sprzedaży będzie dokonywała inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, budowa lub utwardzenie drogi – jeżeli tak, to należy wskazać jakie? d) czy strona kupująca poniesie/będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z Nieruchomością/Nieruchomościami Gruntowymi od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej, a jeśli tak, to należy szczegółowo wyjaśnić, w jaki sposób nastąpi rozliczenie tych kosztów pomiędzy sprzedającym (Panią) a kupującym/kupującymi (np. czy koszty zostaną ujęte /rozliczone przez Panią w cenie sprzedaży nieruchomości, czy rozliczenie nastąpi w inny sposób – jaki?) – należy szczegółowo i jednoznacznie opisać te kwestie. Odpowiedź: Do tej pory Wnioskodawca nie zawarł umowy przedwstępnej. Nie wyklucza się jednak, iż w przyszłości umowa taka zostanie zawarta, przy czym na ten moment Wnioskodawca działań takich nie przewiduje, a w razie podpisania umowy przedwstępnej nie jest w stanie określić jej zapisów w tym momencie. W sytuacji konieczności zawarcia umowy przedwstępnej aktualnie Wnioskodawca nie przewiduje zawierania dodatkowych uwarunkowań, udzielania zgody na dysponowanie ww. działkami w zakresie koniecznym do uzyskania wszelkich wymaganych prawem decyzji, pozwoleń, uzgodnień (w tym warunków przyłączeniowych), bądź udzielania pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy, jak również innych warunków. 4. Czy udzieliła/udzieli Pani pełnomocnictwa osobie trzeciej do działania w Pani imieniu w związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości Gruntowej? Jeśli tak, należy wskazać zakres pełnomocnictwa (np. występowanie przed organami władzy publicznej, podejmowanie działań praktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.). Należy również wskazać, komu Pani tego pełnomocnictwa udzieliła/udzieli. Odpowiedź: Wnioskodawca nie udzielił takiego pełnomocnictwa i na ten moment nie przewiduje udzielenia takiego pełnomocnictwa w przyszłości. Jest jedyną osobą, która zajmuje się kwestiami tej działki, nie ma i nie planuje żadnego pełnomocnika. 5. W związku ze wskazaniem we wniosku: Jednocześnie Wnioskodawca nie podejmowała żadnych zorganizowanych, aktywnych działań marketingowych, typowych dla osób zajmujących się w sposób profesjonalny obrotem nieruchomościami i wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia i nie zamierza podejmować takich działań przed sprzedażą Nieruchomości Gruntowej. Wnioskodawca podejmuje wyłącznie czynności cechujące wyprzedaż majątku prywatnego, dokonywaną przez osoby fizyczne, które w odniesieniu nie prowadzą w sposób profesjonalny działalności gospodarczej w zakresie nabywania/zbywania nieruchomości. – proszę wskazać, jakie konkretnie czynności cechujące wyprzedaż majątku prywatnego Pani podejmuje/będzie podejmowała? Odpowiedź: Działania Wnioskodawcy ograniczają się wyłącznie do poszukiwania nabywcy w sposób niezorganizowany, np. poprzez pisanie e-maili do znajomych z pytaniem, czy znają kogoś zainteresowanego kupnem (Wnioskodawca wysyłał kilka takich maili z własnym opisem nieruchomości). Wnioskodawca rozważa umieścić informacje dot. sprzedaży Nieruchomości Gruntowej na portalach internetowych lub w mediach społecznościowych. 6. Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeśli tak to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości: a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości? b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte? c) jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy były to działki zabudowane? d) w jaki sposób nieruchomości te były wykorzystane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży? e) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży? f) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)? Odpowiedź: Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości. 7. Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości, które zamierza Pani sprzedać (prócz „Nieruchomości Gruntowej”, o której mowa we wniosku)? Jeśli tak, to proszę wskazać ile i jakie? Należy także wyjaśnić czy planuje Pani również sprzedać nieruchomość rolną położoną w miejscowości (...), przejętą (...) czerwca 2023 r. na mocy postanowienia Sądu Rejonowego? Jeśli tak, to należy wyczerpująco opisać tą kwestię. Odpowiedź: Wnioskodawca jest również właścicielem nieruchomości rolnej położonej w miejscowości (...) o powierzchni (...) ha, o której mowa w pytaniu nr 7. Jest to działka rolno- rekreacyjna. Wnioskodawca planuje sprzedaż także w 2025, gdyż w ogóle z niej nie korzysta w żaden sposób. Przedmiotowa nieruchomość położona jest daleko od miejsca zamieszkania i jest mocno kojarzona z byłym mężem Wnioskodawcy. Pozyskanie ze sprzedaży środki zostaną przeznaczone na cele osobiste w tym na spłatę kredytu mieszkaniowego. Działka obecnie jest wystawiona przez biuro nieruchomości z uwagi na brak możliwości ciągłego dojazdu w celu jej okazania potencjalnemu nabywcy. Nieruchomość ta nie ma dużego zainteresowania z uwagi na swoje położenie (...). Aktualnie Wnioskodawca rozważa obniżenie ceny sprzedaży w celu jak najszybszego się jej pozbycia. Ponadto Wnioskodawca posiada działkę budowlaną w miejscowości (...) o pow. (...) ha, jak również grunty rolne położone w miejscowości (...) (pow. (...) ha), (...) (pow. (...) ha) oraz w (...) (pow. (...) ha). Wnioskodawca nie zamierza sprzedawać ww. nieruchomości (...). Są to działki stanowiące przede wszystkim gospodarstwo rolne, za które jako rolnik otrzymuje dopłaty unijne oraz kosi regularnie trawę porastającą teren. Nie są one przeznaczone na sprzedaż, jednakże nie można wykluczyć, iż zostaną one w przyszłości przedmiotem wyprzedaży majątku wyłącznie w przypadku wystąpienia trwałej i trudnej sytuacji finansowej Wnioskodawcy. 8. Czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży? Odpowiedź: Wnioskodawca nie zamierza nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Pytanie

Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży Nieruchomości Gruntowej – niezależnie od tego, czy sprzedana zostanie cała nieruchomość, czy poszczególne działki składające się na nieruchomość – nie będzie stanowić dla niego źródła przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, które nastąpi w wyniku wykonania działalności gospodarczej, a w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 lub art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)? Pani stanowisko w sprawie Przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży Nieruchomości Gruntowej – niezależnie od tego, czy sprzedana zostanie cała nieruchomość, czy poszczególne działki składające się na nieruchomość - nie będzie stanowić dla niego źródła przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, które nastąpi w wyniku wykonania działalności gospodarczej, a w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 lub art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT. Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy PIT, źródłami przychodów są: (...) 3) pozarolnicza działalność gospodarcza; (...) 8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany; (...). W ocenie Wnioskodawcy, w celu określenia, czy przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży Nieruchomości Gruntowej nie będzie stanowić dla niego źródła przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, które nastąpi w wyniku wykonania działalności gospodarczej, a w konsekwencji nie będzie stanowić źródła przychodów zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 lub art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy PIT (jak również innych pozostałych źródeł przychodów wskazanych w ustawie PIT) z uwagi na upływ pięcioletniego okresu licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, a tym samym nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku PIT, kluczowym jest analiza działań Wnioskodawcy wskazanych w ramach opisu zdarzenia przyszłego przedmiotowej sprawy z normatywnymi wzorcami działalności gospodarczej wynikającymi z ustawy PIT. I tak, zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Zdaniem Wnioskodawcy, zarobkowy charakter działalności gospodarczej oznacza, że zamiarem (celem) jej podjęcia jest osiągnięcie zysku. Zysk z kolei powinno się definiować jako nadwyżkę przychodów nad wydatkami. Należy też liczyć się z możliwością nieuzyskania przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej, czyli z poniesieniem straty. Tym samym o zarobkowym charakterze działalności gospodarczej nie decyduje faktyczne osiągnięcie zysku, lecz zamiar jego osiągnięcia. Z drugiej jednak strony, sam zamiar osiągnięcia zysku przez podatnika w związku z przeprowadzanymi przez niego transakcjami (czynnościami), nie przesądza w sposób wyłączny o przypisaniu uzyskanego z tych operacji przychodu realizowanego w wyniku działalności gospodarczej, bez jednoczesnego spełnienia pozostałych przesłanek z art. 5a pkt 6 ustawy PIT. Wola uzyskania zysku w przytoczonym wyżej rozumieniu, stanowić bowiem może również imperatyw, którym kierować się będzie podatnik zamierzający osiągnąć przychód nie tylko w wyniku działań wykonywanych w ramach działalności gospodarczej. Bowiem podatnik wyprzedający swój majątek prywatny (osobisty) również dąży do osiągnięcia zysku, nie natomiast poniesienia straty, w celu zwiększenia swojego majątku prywatnego. Zorganizowanie i ciągłość to kolejne cechy działalności gospodarczej. Z ich wyjaśnieniem wiąże się najwięcej problemów interpretacyjnych. Pojęcie „zorganizowanie” można rozpatrywać w dwóch aspektach: zorganizowania formalnego oraz zorganizowania faktycznego. Na organizację formalną przedsięwzięcia kwalifikowanego jako działalność gospodarcza składa się m.in.: wybór formy organizacyjno-prawnej, w jakiej działalność ta będzie uskuteczniana (np. na podstawie zgłoszenia osoby fizycznej do ewidencji działalności gospodarczej, czy też przez powołanie spółki prawa handlowego, wpisanej następnie do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego); uzyskanie właściwego numeru statystycznego; zgłoszenie działalności organowi podatkowemu oraz spełnienie innych warunków prawnych, związanych z podjęciem określonego rodzaju działalności gospodarczej. W tym należy jednak wskazać, że dopełnienie wymienionych wyżej wymogów formalnych nie ma decydującego znaczenia dla uznania określonych form aktywności za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy podatkowej. W judykaturze ugruntował się pogląd, w świetle którego prowadzenie działalności gospodarczej (i osiąganie przychodów z tej działalności), to pewien stan obiektywny. Dla uzyskiwania przychodów z tego źródła nie jest konieczne, aby podatnik miał status przedsiębiorcy, nie jest konieczna rejestracja tej działalności w sposób przewidziany w przepisach odrębnych, dotyczących wymogów formalnych, jakie powinna spełnić osoba prowadząca działalność gospodarczą. Nie ma także znaczenia subiektywne przekonanie podatnika, iż przychody z jego aktywności są przypisane do innego źródła przychodu (por. np. wyrok NSA z dnia 21 sierpnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2096/12, publ. CBOSA). Zdaniem Wnioskodawcy dla oceny czy aktywność podatnika spełnia cechy „zorganizowania” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy PIT istotne jest wykazanie, że występuje tutaj element faktycznego zorganizowania działalności. W konsekwencji formę prawną działalności gospodarczej podatnika ("zorganizowanie prawne") można ustalić dopiero po stwierdzeniu, że prowadzi on samodzielnie (we własnym imieniu) działalność funkcjonalnie, organizacyjnie przygotowaną do realizacji celu zarobkowego i ma ona charakter ciągły. W efekcie uznać należy, że o zaliczeniu określonych form aktywności podatnika do działalności gospodarczej zadecyduje nie tyle dopełnienie przez niego wymogów formalnych, związanych z podjęciem i prowadzeniem działalności gospodarczej, ile okoliczności faktyczne świadczące o tym, że jego działania miały charakter zorganizowany i ciągły oraz, że były prowadzone w celu zarobkowym we własnym imieniu, a uzyskane w ten sposób przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 u.p.d.o.f. (por. np. wyrok NSA z dnia 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13, publ. CBOSA). Uwzględniając zatem wymieniony aspekt faktyczny, mający znaczenie dla scharakteryzowania zachowań podatnika, należy stwierdzić, że na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy PIT składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonej działalności, jak i w fazie realizacyjnej. Z kolei przez „ciągłość” działań należy rozumieć stałość (trwałość) ich wykonywania, powtarzalność, regularność i stabilność. Podzielić należy wyrażone w orzecznictwie poglądy, że brak jest podstaw kwalifikowania do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy PIT, podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny czy też potrzeb prywatnych. Działań z zachowaniem – normalnych w takich przypadkach – reguł gospodarności nie należy z gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą (por. cyt. wyroki NSA w sprawach II FSK 855/14, II FSK 1423/14, II FSK 379/14 oraz II FSK 3760/17). W efekcie działania podatnika, w stosunku do stanowiących jego własność składników majątkowych (w tym mienia nieruchomego), wykazują cechy zorganizowania i ciągłości, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy PIT, gdy podejmowane przez niego czynności, związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia stałego (nieokazjonalnego) źródła zarobkowania. Każda zatem transakcja związana ze sprzedażą nieruchomości, powinna być rozpatrywana indywidualnie, z uwzględnieniem całokształtu okoliczności z nią związanych, w tym czynności podjętych przez sprzedającego przed dokonaną sprzedażą, a którą cechują przymioty charakterystyczne dla prowadzonej działalności gospodarczej. Znaczenie dla oceny zdarzenia mogą mieć również indywidualne cechy przedmiotu transakcji, bądź okoliczności życiowe, w jakich znajdował się podatnik dokonujący transakcji, a które miały wpływ na jego decyzje. Należy bowiem każdorazowo rozstrzygać, czy dana transakcja była wynikiem zorganizowania i ciągłości podporządkowanych celom prowadzenia działalności gospodarczej, czy też w aspekcie sytuacji życiowej, ekonomicznej, rodzinnej, bądź zdrowotnej nie wykazywała tych cech. Odnosząc powyższe uwagi do zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku o udzielenie interpretacji, należy zauważyć, że czynności Wnioskodawcy związane ze sprzedażą Nieruchomości Gruntowej świadczą o tym, iż celem jest wyzbycie się części majątku prywatnego i przeznaczenie uzyskanych środków na cele osobiste. Nie ulega też wątpliwości, iż sprzedaż Nieruchomości Gruntowej będzie przeprowadzona przez Wnioskodawcę w jego imieniu własnym oraz na jego rachunek. Spełnienie jednak tylko tych dwóch warunków (z czterech wymienionych w art. 5a pkt 6 ustawy PIT), zdaniem Wnioskodawcy, nie pozwala na przyjęcie, że przychody te należy zaliczyć do przychodów osiąganych w ramach działalności gospodarczej, bowiem działania Wnioskodawcy nie wykazują cechy zorganizowania i ciągłości w przedstawionym wyżej rozumieniu. Zgodnie z przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca planuje dokonać incydentalnej sprzedaży Nieruchomości Gruntowej, którą nabył w drodze darowizny w roku 2019 r. Wnioskodawca nabył Nieruchomość Gruntową na podstawie umowy darowizny z dnia (...) marca 2019 r. – przedmiotową nieruchomość otrzymał więc nieodpłatnie, a jednocześnie nie dokonywał działań wskazujących na zorganizowanie, tj. nie szukał gruntów, nie wykazywał chęci „zainwestowania” w nieruchomości. Nie można więc stwierdzić, aby intencją Wnioskodawcy, w tamtym okresie, było przeznaczenie Nieruchomości na cele inwestycyjne. Jednocześnie, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca nie prowadzi i nigdy nie prowadził działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. O zorganizowanym i ciągłym działaniu Wnioskodawcy nie może przesądzać także fakt, iż przedmiotowa Nieruchomość Gruntowa została podzielona na mniejsze działki, a sprzedaż może nastąpić poprzez sprzedaż poszczególnych działek, a nie całej nieruchomości. Wnioskodawca posiada inne stałe źródła dochodów (z których zaspokaja zarówno swoje ekonomiczne potrzeby), niezwiązane w żaden sposób z przedmiotową transakcją oraz z ogólnym obrotem nieruchomościami. Co więcej, podział nieruchomości dokonany został przez Darczyńcę przed przekazaniem darowizny, tj. przed nabyciem przedmiotowej Nieruchomości Gruntowej, a zatem podziału dokonano niezależnie od woli Wnioskodawcy, bez jego udziału, przed tym, jak nabył on przedmiotową Nieruchomość Gruntową. Zatem nie sposób uznać za słuszne stanowiska, zgodnie z którym sprzedaż Nieruchomości Gruntowej, zarówno jednorazowo jako całości, jak również poszczególnych działek, stanowiłaby działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy PIT. Powyższego nie zmienia również, w ocenie Wnioskodawcy, fakt wystąpienia z wnioskiem o określenie warunków przyłączenia do sieci dystrybucyjnej dla odbiorców energii elektrycznej. Wyodrębnienie z jednej nieruchomości działek gruntu, powiązane także z koniecznością uprzedniego uzyskania stosownych decyzji administracyjnych, czy uregulowania prawidłowego dostępu do nich, nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi (por. wyroki NSA: z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14 oraz 5 marca 2019 r., sygn. akt II FSK 829/17, publ. CBOSA). Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, iż przychód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości Gruntowej – niezależnie od tego, czy sprzedana zostanie cała nieruchomość, czy poszczególne działki składające się na nieruchomość – nie będzie stanowić dla niego źródła przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, które nastąpi w wyniku wykonania działalności gospodarczej, a w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 lub art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy: Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy: Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej. Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: - odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach: - zarobkowym celu działalności, - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły, - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek. Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14: Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej. Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji. Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji. W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika. Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp. Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma istotne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam Pprzychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego. Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani osobą fizyczną, podlegającą opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzi Pani działalność gospodarczą, która pozostaje bez związku z jakąkolwiek działalnością związaną z obrotem nieruchomościami. (...) marca 2019 r. na podstawie aktu notarialnego – umowa darowizny – nabyła Pani nieruchomość składającą się z niezabudowanych działek gruntu nr A i B położonej (...). Darowizna została przekazana Pani przez Pani babcię. Powyższa Nieruchomość Gruntowa, na mocy postanowienia Wójta Gminy z (...) października 2018 r. – na wniosek Pani babci – podzielona została w następujący sposób: · z działki numer A powstały działki numer (...); · z działki numer B powstały działki o numerach (...). Nieruchomość Gruntowa nie była wykorzystywana w żaden sposób w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Działki składające się na Nieruchomość Gruntową nie stanowiły środków trwałych, jak i nie stanowiły towarów handlowych. Nie występowała Pani do gminy z wnioskiem o zmianę przeznaczenia działek w planie zagospodarowania przestrzennego, bowiem w momencie nabycia Nieruchomości Gruntowej, była ona objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Jednocześnie nie występowała Pani oraz nie uzyskiwała administracyjnych decyzji o warunkach zabudowy dla działek, których dotyczy wniosek o interpretację. Podział Nieruchomości nastąpił na wniosek darczyńcy – Pani babcię. Wyłącznym działaniem, jakiego Pani dokonała, było złożenie (...) listopada 2020 r., wniosku o określenie warunków przyłączenia do sieci dystrybucyjnej dla odbiorców energii elektrycznej dotyczącego działek o numerze (...). Przedmiotowe Nieruchomości nie były i nie są przedmiotem najmu lub dzierżawy, użyczenia lub innej odpłatnej umowy, której istotą jest wykorzystywanie nieruchomości dla celów zarobkowych. Nie poniosła Pani także nakładów na Nieruchomość Gruntową, które miałyby na celu przygotowanie przedmiotowych działek do sprzedaży, w szczególności nakładów na uzbrojenie lub ogrodzenie terenu ani też nie dokonywała Pani innych inwestycji na wskazanej Nieruchomości Gruntowej. Nie podejmowała Pani żadnych zorganizowanych, aktywnych działań marketingowych, typowych dla osób zajmujących się w sposób profesjonalny obrotem nieruchomościami i wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia i nie zamierza Pani podejmować takich działań przed sprzedażą Nieruchomości Gruntowej. Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że od momentu nabycia ww. Nieruchomość/Nieruchomości Gruntowe leżą odłogiem, zarastają chwastami, krzewami i innymi samosiejkami, nie są wykorzystywane ani zajęte do prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomości nie są w żaden sposób przez Panią użytkowane. Do tej pory nie zawarła Pani umowy przedwstępnej. Nie wyklucza się jednak, iż w przyszłości umowa taka zostanie zawarta, przy czym na ten moment działań takich Pani nie przewiduje, a w razie podpisania umowy przedwstępnej nie jest Pani w stanie określić jej zapisów w tym momencie. W sytuacji konieczności zawarcia umowy przedwstępnej aktualnie nie przewiduje Pani zawierania dodatkowych uwarunkowań, udzielania zgody na dysponowanie ww. działkami w zakresie koniecznym do uzyskania wszelkich wymaganych prawem decyzji, pozwoleń, uzgodnień (w tym warunków przyłączeniowych), bądź udzielania pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy, jak również innych warunków. Nie udzieliła Pani pełnomocnictwa i na ten moment nie przewiduje udzielenia takiego pełnomocnictwa w przyszłości. Jest Pani jedyną osobą, która zajmuje się kwestiami tej działki, nie ma i nie planuje żadnego pełnomocnika. Czynności cechujące wyprzedaż majątku prywatnego jakie Pani podejmuje ograniczają się wyłącznie do poszukiwania nabywcy w sposób niezorganizowany, np. poprzez pisanie e-maili do znajomych z pytaniem, czy znają kogoś zainteresowanego kupnem (wysyłała Pani kilka takich maili z własnym opisem nieruchomości). Rozważa Pani umieszczenie informacji dotyczącej sprzedaży Nieruchomości na portalach internetowych lub w mediach społecznościowych. Powzięła Pani wątpliwość, czy transakcja sprzedaży Nieruchomości Gruntowej – niezależnie od tego czy sprzedana zostanie cała nieruchomość czy poszczególne działki składające się na nieruchomość – będzie stanowić źródło przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynności sprzedaży powyższej Nieruchomości Gruntowej – niezależnie od tego czy sprzedana zostanie cała nieruchomość czy poszczególne działki składające się na nieruchomość – mają znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej. Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu sprawy nie sposób zatem wywieść, że przyszła sprzedaż Nieruchomości Gruntowej – niezależnie od tego czy sprzedana zostanie cała nieruchomość czy poszczególne działki składające się na nieruchomość – wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że sprzedaż Nieruchomości Gruntowej nastąpi po upływie długiego okresu od jej nabycia oraz okoliczności nabycia nieruchomości (darowizna od babci) sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyła Pani przedmiotowych nieruchomości w celu sprzedaży. Nie prowadziła i nie prowadzi Pani w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami, lecz zwykły zarząd majątkiem. Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży nie będzie stanowiła przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia. Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika. Natomiast moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. W tym zakresie należy odwołać się do przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), a w szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że: Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Jak stanowi art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego: Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje. Z opisu sprawy wynika, że (...) marca 2019 r. na podstawie aktu notarialnego – umowa darowizny – nabyła Pani nieruchomość składającą się z niezabudowanych działek gruntu nr A i B położonej (...). Darowizna została przekazana Pani przez Pani babcię. Powyższa Nieruchomość Gruntowa, na mocy postanowienia Wójta Gminy z (...) października 2018 r. – na wniosek Pani babci – podzielona została na mniejsze działki. Zamierza Pani sprzedać ww. Nieruchomości Gruntowe w 2025 r., jeżeli znajdzie się nabywca, przy czym nieruchomość ta może zostać sprzedana w całości bądź w części (tj. poszczególne działki). W rezultacie, odpłatne zbycie (sprzedaż) nieruchomości, o której mowa we wniosku, będzie miało miejsce, po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości na podstawie umowy darowizny. W konsekwencji, sprzedaż ta nie będzie skutkowała powstaniem po Pani stronie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, planowana przez Panią sprzedaż Nieruchomości Gruntowej – niezależnie od tego czy sprzedana zostanie cała nieruchomość czy poszczególne działki składające się na nieruchomość nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Jednocześnie informuję, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.