Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 5 maja 2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r.) – w
odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzeń przyszłych
Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym,
podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce na podstawie art.
3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z
2025 r., poz. 163 ze zm; dalej: „ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”).
Wnioskodawca pełni funkcję członka zarządu spółki (...) (dalej: „Spółka z Grupy”) na
podstawie powołania, z którego otrzymuje wynagrodzenie za sprawowanie tej funkcji. W
związku z pełnioną funkcją członka zarządu spółki Wnioskodawca zostanie objęty
programem motywacyjnym. Niezależnie od pełnionej funkcji członka zarządu
Wnioskodawca świadczy usługi architektoniczne dla (...), w ramach prowadzonej przez
siebie jednoosobowej działalności gospodarczej (B2B), Spółka jest polskim rezydentem
podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium
Polski, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”).
Aby stworzyć mechanizmy motywujące do realizacji strategii Spółki i spółek z jej grupy
kapitałowej (dalej: „Spółki z Grupy”) i zaangażowania się w ich sprawy celem zwiększenia
jej efektywności operacyjnej, wyników finansowych i stabilności, Spółka planuje ustanowić
i wdrożyć system wynagradzania stanowiący długoterminowy program motywacyjny dla
kluczowej kadry Spółki i Spółek z Grupy (dalej: „Program”).
Program zostanie w całości utworzony na podstawie uchwał walnego zgromadzenia
akcjonariuszy Spółki, regulaminu Programu przyjętego uchwałą rady nadzorczej Spółki na
podstawie upoważnienia zawartego w uchwale walnego zgromadzenia akcjonariuszy
wprowadzającej Program (dalej: "Regulamin") oraz umów uczestnictwa zawartych z
poszczególnymi Osobami Uprawnionymi.
Osobami uprawnionymi do udziału w Programie będą członkowie Zarządu Spółki i Spółek
z Grupy, a w przyszłości również potencjalnie wybrani członkowie Rady Nadzorczej Spółki
a także wybrani kluczowi pracownicy (dalej łącznie: „Osoby Uprawnione”). Osoby
Uprawnione są i będą polskimi rezydentami podatkowymi.
Wnioskodawca będzie zatem Osobą Uprawnioną, pozostając ze Spółką z Grupy w ramach
stosunku prawnego wynikającego z powołania, w którym będzie pozostawał ze Spółką z
Grupy na moment przystąpienia do Programu i na czas jego trwania.
Wnioskodawca otrzymuje [lub w chwili ustanowienia Programu będzie otrzymywać] od
Spółki z Grupy wynagrodzenia lub świadczenia z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
ustawy o PIT.
Podkreślić jednak należy, iż uczestnictwo Wnioskodawcy w Programie nie będzie wynikać z
treści uchwał o powołaniu do pełnienia funkcji czy to członka Zarządu, czy Rady
Nadzorczej ani z innych zawartych przez Spółkę z Osobami Uprawnionymi (w tym
Wnioskodawcą) umów regulujących stosunek służbowy/zatrudnienia (np. umowy o pracę,
kontraktu menedżerskiego lub innej umowy cywilnoprawnej, na podstawie której
wykonują one określone czynności).
Stosunek pracy ze Spółką lub uzyskiwanie od Spółki wynagrodzeń/świadczeń z tytułów
określonych w art. 13 ustawy o PIT będzie natomiast warunkować możliwość uczestnictwa
Wnioskodawcy w Programie, jednak nie będzie stanowić podstawy do roszczeń o
uczestnictwo w nim. Uczestnictwo Wnioskodawcy w Programie będzie wynikało
bezpośrednio z treści osobnej umowy uczestnictwa w Programie zawartej przez
Wnioskodawcę ze Spółką – jako organizatorem Programu.
Planowane jest, że w ramach Programu, Wnioskodawca na wejściu do Programu będzie
obejmował akcje Spółki nowej emisji w wykonaniu warrantów subskrypcyjnych (dalej:
„Warranty”).
Walne zgromadzenie akcjonariuszy Spółki podejmie przy wprowadzaniu Programu
uchwałę o warunkowym podwyższeniu kapitału zakładowego oraz emisji Warrantów. Na
warunkach określonych w Programie Wnioskodawcy przyznane zostanie uprawnienie do
nieodpłatnego objęcia Warrantów, a następnie wykonania praw wynikających z
Warrantów poprzez objęcie, z wyłączeniem prawa poboru, określonej w Regulaminie
liczby akcji w kapitale zakładowym Spółki po cenie określonej w Regulaminie. Warranty
będą obejmowane przez Wnioskodawcę w rocznych transzach w okresie trwania
Programu. W wyniku realizacji praw wynikających z Warrantów Wnioskodawca będzie
obejmował akcje Spółki na warunkach preferencyjnych, tj. po cenie niższej niż cena
rynkowa.
W określonym terminie od daty nabycia uprawnień, Rada Nadzorcza podejmie uchwałę w
sprawie przyznania Warrantów, która zawierać będzie (i) wyliczenie aktualnej wartości
programu zgodnie z formułą określoną w umowie o przystąpieniu do Programu, (ii) liczbę
Warrantów przysługujących każdej Osobie Uprawnionej w ujęciu kumulatywnym za
dotychczasowy okres obowiązywania oraz za dany rok obrotowy okresu obowiązywania
Programu.
Emisja Warrantów nastąpi w oparciu o art. 448 oraz 453 § 2 ustawy z 15 września 2000 r.
Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.). Uchwała o emisji
Warrantów określi w szczególności osoby uprawnione do ich objęcia, liczbę akcji
przypadających na jeden Warrant, cenę emisyjną akcji Spółki, wskaże, że Warranty będą
obejmowane nieodpłatnie oraz ustali termin wykonania praw z Warrantów.
Warranty nie będą mogły być zbywane przez Wnioskodawcę na rzecz osób trzecich za
wyjątkiem podmiotów powiązanych ze Spółką.
Spółka nie wyklucza, że akcje nabyte przez Wnioskodawcę w wykonaniu praw
wynikających z Warrantów będą objęte ograniczeniem zbywalności przez określony czas
od ich objęcia (lock-up).
Mając na uwadze przedstawione powyżej okoliczności, Wnioskodawca wnosi o udzielenie
pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, co do zakresu i sposobu
zastosowania prawa podatkowego w odniesieniu do momentu powstania przychodu oraz
kwalifikacji przychodu dla Wnioskodawcy w związku z uczestnictwem w Programie, a także
w zakresie wynikających z tych zdarzeń obowiązków Wnioskodawcy jako podatnika PIT.
Uzupełnienie
Czy warranty subskrypcyjne, o których mowa we wniosku, są:
a) papierami wartościowymi w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. a ustawy o obrocie
instrumentami finansowymi,
b) papierami wartościowymi w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o obrocie
instrumentami finansowymi,
c) pochodnymi instrumentami finansowymi, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i
ustawy o obrocie instrumentami finansowymi;
jeśli natomiast opisane warranty nie są żadnymi z powyższych, to którym konkretnie
przepisem ustawy o obrocie instrumentami finansowymi warranty te są objęte?
Warranty subskrypcyjne stanowić będą papiery wartościowe w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit.
a ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Jednocześnie nie budzi wątpliwości fakt,
że warrant subskrypcyjny jest prawem majątkowym. Zgodnie z art. 44 Kodeksu cywilnego,
mieniem jest własność i inne prawa majątkowe.
Zgodnie z doktryną prawa cywilnego, rozróżnienie praw majątkowych od niemajątkowych
odbywa się w oparciu o kryterium interesu – majątkowego bądź niemajątkowego, którego
realizacji dane prawo służy.
Wobec powyższego, analizując charakter uprawnień wynikających z papieru
wartościowego, jakim jest warrant subskrypcyjny, należy stwierdzić, że służy on realizacji
interesu majątkowego, a zatem nie powinna budzić wątpliwości klasyfikacja warrantów
subskrypcyjnych jako praw majątkowych.
Z kolei w art. 24 ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawodawca odnosi się do praw majątkowych innych niż prawa majątkowe z realizacji
papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o obrocie
instrumentami finansowymi, lub praw majątkowych z realizacji pochodnych instrumentów
finansowych.
Powyższe oznacza, że warranty subskrypcyjne stanowią „inne prawa majątkowe”, o
których mowa w art. 24 ust. 11b ustawy o PDOF.
Pytania
1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Program będzie spełniał definicję
programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11 ustawy o PIT, a w
konsekwencji zastosowanie będzie mieć odroczenie opodatkowania przychodu
osiągniętego z tytułu nabytych w ramach realizacji Programu akcji do momentu ich
odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę?
2. Czy w przypadku zbycia przez Wnioskodawcę akcji przychód (dochód) z tego tytułu
należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych, tj. zgodnie z art. 17 ust.
1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT, który będzie podlegać opodatkowaniu według stawki 19%
przewidzianej w art. 30b ust. 1 ustawy PIT?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – w przedstawionym zdarzeniu
przyszłym Program będzie spełniał definicję programu motywacyjnego, o którym mowa w
art. 24 ust. 11-11b ustawy o PIT, a w konsekwencji zastosowanie będzie mieć odroczenie
opodatkowania przychodu osiągniętego z tytułu nabytych w ramach realizacji Programu
akcji do momentu ich odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę.
Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 1.
Art. 24 ust. 11-12a ustawy o PIT zawiera regulacje szczególne dotyczące opodatkowania
świadczeń uzyskiwanych w związku z uczestnictwem w programach motywacyjnych
opartych o akcje spółek akcyjnych.
Zgodnie z art. 24 ust. 11 ustawy o PIT, jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego
utworzonego przez:
1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów
określonych w art. 12 lub art. 13,
2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy
o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz
inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
– podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do
niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych
akcji.
Zgodnie z art. 24 ust. 11a ustawy o PIT dochodem z odpłatnego zbycia akcji, o których
mowa w ust. 11, jest różnica między przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji a
kosztami uzyskania przychodu określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38.
Stosownie zaś do art. 24 ust. 11b ustawy o PIT przez program motywacyjny, o którym
mowa w ust. 11, rozumie się system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały
walnego zgromadzenia przez:
1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z
tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy
o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania
świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne
należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
– w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu
wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów
finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1
lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t. j. Dz.U. z 2024
r. poz. 722 ze zm.; dalej: „Ustawa o Obrocie”), lub realizacji innych praw majątkowych,
nabywają prawo do faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.
Jak stanowi art. 24 ust. 12a ustawy o PIT, powołane wyżej przepisy ust. 11-11b mają
zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub
nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajduje się na terytorium
państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru
Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu
podwójnego opodatkowania.
Podsumowując, program motywacyjny w rozumieniu ustawy o PIT to program, który
spełnia następujące warunki:
1) jest to system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego
zgromadzenia przez spółkę akcyjną lub spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą
w stosunku do spółki,
2) akcje są obejmowane lub nabywane przez osoby zatrudnione na podstawie umowy o
pracę (art. 12 ustawy o PIT) lub osoby uzyskujące świadczenia w ramach działalności
wykonywanej osobiście (art. 13 ustawy o PIT),
3) obejmowane lub nabywane akcje są akcjami spółki, z którą uczestników programu
łączy stosunek prawny określony w art. 12 lub art. 13 ustawy o PIT, bądź są akcjami
spółki dominującej w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości w stosunku do
spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia z tytułów określonych w art. 12 lub art.
13 ustawy o PIT,
4) w ramach programu uczestnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje spółki wskazanej
w pkt 3, przy czym następuje to:
- bezpośrednio lub
- w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw
z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b Ustawy o Obrocie
lub realizacji innych praw majątkowych,
5) przyznane akcje są akcjami spółki akcyjnej mającej siedzibę na terytorium Unii
Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w kraju, z którym Polska
zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wyżej warunki zostaną spełnione w odniesieniu do
Programu, w zakresie w jakim Osoby Uprawnione obejmą akcje Spółki w wyniku realizacji
praw z Warrantów.
Poniżej Wnioskodawca prezentuje szczegóły analizy w odniesieniu do poszczególnych
warunków.
Warunek nr 1 – tryb przyjęcia programu motywacyjnego przez organ spółki akcyjnej.
Program będzie systemem wynagradzania i zostanie utworzony na podstawie uchwały
walnego zgromadzenia Spółki.
Warunek nr 1 w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zdaniem Wnioskodawcy, będzie
zatem spełniony.
Warunek nr 2 – osoby obejmujące akcje.
Wnioskodawca jest osobą wynagradzaną przez Spółkę na podstawie umowy o pracę,
kontraktu menedżerskiego albo uchwały o powołaniu na członka zarządu lub członka rady
nadzorczej. W konsekwencji Wnioskodawca uzyskuje od Spółki świadczenia z tytułu
określonego w art. 12 lub 13 ustawy o PIT.
Warunek nr 2 w stosunku do uczestników Programu w przedstawionym zdarzeniu
przyszłym będzie zatem spełniony.
Warunek nr 3 – akcje obejmowane w ramach programu motywacyjnego.
Akcje obejmowane przez Wnioskodawcę w ramach Programu stanowić będą akcje spółki
akcyjnej, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów
określonych w art. 12 lub art. 13.
Warunek nr 3 w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie zatem spełniony.
Warunek nr 4 – faktyczne objęcie akcji.
W ramach Programu Wnioskodawca uzyska prawo do objęcia faktycznych akcji Spółki
nowej emisji – w wyniku realizacji praw z Warrantów.
Czynność ta stanowi realizację „innych praw majątkowych”, o których mowa w art. 24 ust.
11b ustawy o PIT.
Interpretując literalnie art. 24 ust. 11-11b ustawy o PIT należy przyjąć, że przepis ten
przewiduje dwa sposoby objęcia akcji w ramach programu motywacyjnego:
1) objęcie bezpośrednie oraz
2) objęcie pośrednie:
- w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych; lub
- w wyniku realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b
Ustawy o Obrocie; lub
- w wyniku realizacji innych praw majątkowych.
Ustawodawca w ramach art. 5a pkt 11 ustawy o PIT zdefiniował pojęcie papierów
wartościowych. W myśl tego przepisu, za papiery wartościowe uznaje się papiery
wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 Ustawy o Obrocie.
Artykuł 3 pkt 1 lit. a Ustawy o Obrocie wskazuje, że za papiery wartościowe uznaje się
wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego:
1) akcje,
2) prawa poboru,
3) prawa do akcji,
4) warranty subskrypcyjne,
5) kwity depozytowe,
6) listy zastawne,
7) certyfikaty inwestycyjne i
8) inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe
odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu.
Z kolei, art. 3 pkt 1 lit. b Ustawy o Obrocie wskazuje, że za papiery wartościowe dla celów
Ustawy o Obrocie uznaje się również inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w
wyniku emisji:
1) inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych
określonych w ww. art. 3 pkt 1 lit. a Ustawy o Obrocie, lub
2) wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego, odnoszące się do papierów
wartościowych określonych w art. 3 pkt 1 lit. a Ustawy o Obrocie, walut, stóp
procentowych, stóp zwrotu, towarów oraz innych wskaźników lub mierników (prawa
pochodne).
Ustawa o PIT nie zawiera definicji praw majątkowych lub innych praw majątkowych.
W art. 18 ustawy o PIT jest mowa jedynie o przychodach z praw majątkowych, za które
uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu
odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów
scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia
tych praw.
W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, należy sięgnąć pomocniczo, zgodnie z
dyrektywami wykładni systemowej, do definicji mienia z art. 44 ustawy z 23 kwietnia 1964
r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
W myśl tego przepisu, pod pojęciem mienia należy rozumieć własność i inne prawa
majątkowe, tj. wszystkie prawa podmiotowe majątkowe. Pojęcie to wiąże się z takimi
prawami podmiotowymi, które wyrażają m.in. prawo własności, użytkowanie wieczyste,
prawa rzeczowe ograniczone (prawa podmiotowe bezwzględne), wierzytelności,
roszczenia (prawa podmiotowe względne), a także z innymi przedmiotami stosunków
majątkowych, o charakterze majątkowym.
W ocenie Wnioskodawcy, konstrukcja art. 24 ust. 11b ustawy o PIT wskazuje, że
ustawodawca wprowadzając do przepisu pojęcie „inne prawa majątkowe” odnosił się do
praw majątkowych innych niż prawa majątkowe z realizacji papierów wartościowych, o
których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b Ustawy o Obrocie lub prawa majątkowe z realizacji
pochodnych instrumentów finansowych. Wskazując w treści przepisu „inne prawa
majątkowe” ustawodawca rozszerzył zatem katalog praw majątkowych pozwalających na
nabycie lub objęcie akcji w ramach programu motywacyjnego o wszelkie prawa
majątkowe niewymienione wprost w tym przepisie.
W opisanym Programie objęcie akcji w związku z wykonaniem praw z Warrantów nastąpi
właśnie w wyniku realizacji innych praw majątkowych, tj. praw majątkowych do objęcia
akcji nowych emisji, wynikających z Warrantów, nabytych wcześniej przez Wnioskodawcę
w ramach Programu.
W konsekwencji, nabycie akcji w ramach Programu w wyniku realizacji praw z Warrantów
będzie mieściło się w ramach przepisu art. 24 ust. 11b ustawy o PIT.
Warunek nr 4 w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie zatem spełniony.
Warunek nr 5 – kraj lokalizacji siedziby spółki akcyjnej.
Spółka ma swoją siedzibę na terytorium Polski.
Warunek nr 5 w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie zatem również spełniony.
Podsumowując, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Program będzie spełniał definicję
programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11 ustawy o PIT.
W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy, zastosowanie znajdzie odroczenie opodatkowania
przychodu osiągniętego przez Wnioskodawcę z tytułu nabytych w ramach realizacji
Programu akcji do momentu ich odpłatnego zbycia przez niego. W szczególności oznacza
to, że przychód do opodatkowania PIT nie wystąpi ani na moment przystąpienia przez
Wnioskodawcę do Programu, ani na moment przyznania mu Warrantów, ani na moment
samego nabycia akcji w wykonaniu wskazanych wcześniej praw majątkowych.
Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – w przypadku zbycia przez
Wnioskodawcę akcji przychód (dochód) z tego tytułu należy zakwalifikować jako przychód
z kapitałów pieniężnych, tj. zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT, który będzie
podlegać opodatkowaniu według stawki 19% przewidzianej w art. 30b ust. 1 ustawy o PIT.
Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 2:
Przychód (dochód) uzyskiwany przez Wnioskodawcę w związku z odpłatnym zbyciem akcji,
uprzednio nabytych w ramach realizowanego przez Spółkę Programu, w całości stanowi
wyłącznie przychód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), o którym mowa w art. 17 ust. 1
pkt 6 lit. a ustawy o PIT i po pomniejszeniu o ewentualne koszty uzyskania przychodu jest
opodatkowany 19% stawką PIT.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych
uważa przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.
Podatnik jest obowiązany do samodzielnej zapłaty podatku z tytułu dochodu otrzymanego
w zamian za zbycie papierów wartościowych (takich jak akcje nabyte w ramach Programu).
Na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy o PIT od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia
papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji
praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu
objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub
jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
W myśl art. 30b ust. 6 ustawy o PIT po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest
obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o PIT,
wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów
wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14 ustawy o PIT,
dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z
realizacji praw z nich wynikających, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu
objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielniach, w zamian za wkład
niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i obliczyć
należny podatek dochodowy.
W oparciu o art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o PIT w terminie określonym w art. 45 ust. 1
podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według
ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej
straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ustawy o PIT.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, przychód (dochód) z tytułu odpłatnego zbycia
akcji nabytych w ramach Programu realizowanego przez Spółkę będzie opodatkowany
według stawki 19% podatku dochodowego, co wynika wprost z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a w
zw. z art. 30b ust. 1 ustawy o PIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
podatkowej.