W dniu 26 marca 2025 r. wpłynął wniosek Pani o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Pani opisała stan faktyczny, w którym w dniu 27 grudnia 2024 r. wraz z mężem zawarła umowę sprzedaży zestawu fotowoltaicznego z montażem, a wydatki na ten cel wyniosły 58 862,06 zł. Pani stanowisko opierało się na przekonaniu, że instalacja PV oraz osprzęt stanowią całość i uprawniają do skorzystania z ulgi. Organ podatkowy uznał jednak, że Pani stanowisko jest nieprawidłowe, wskazując, że odliczenie wydatków na instalację fotowoltaiczną przysługuje do wysokości limitu 53 000 zł, a nie w pełnej wysokości poniesionych wydatków. Interpretacja jest negatywna w stosunku do stanowiska Pani.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny26 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 22 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani pismem z 28 kwietnia 2025 r. (data wpływu 29 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego W dniu 27 grudnia 2024 r. wraz z mężem zawarła Pani „umowę sprzedaży” zestawu fotowoltaicznego z montażem – faktura z dnia 30 grudnia 2024 r., na dostawę i montaż instalacji PV wraz z magazynem energii na kwotę 58 862,06 zł (gotówka 32 000 zł, pozostała część w formie kredytu bankowego – 1 rata płatna 1/2025 r.). Panele zostały zainstalowane „w gruncie”, zaś osprzęt (falownik, magazyn energii) wewnątrz budynku mieszkalnego, który stanowi współwłasność Pani i męża. Uzupełnienie wniosku Budynek, którego jest Pani współwłaścicielem jest domem mieszkalnym jednorodzinnym, wolnostojącym. Współwłaścicielem budynku jest Pani od 5 listopada 2010 r. (zgodnie z aktem notarialnym) i nadal będzie jego współwłaścicielem na dzień składania zeznania za 2024 rok. Budynek mieszkalny jako współwłaściciel zamieszkuje Pani od 5 listopada 2010 r. – data sporządzenia aktu notarialnego, na podstawie którego zostały podpisane umowy na poszczególne usługi (np. energia elektryczna, zaopatrzenie w wodę, itp.), a rachunki opłacane są przez Panią na podstawie podpisanych umów. Potwierdziła Pani, że faktury dokumentujące poniesiony wydatek na dostawę i montaż instalacji PV wraz z magazynem energii zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT (podatek od towarów i usług) czynnego). Dostawca wystawił fakturę VAT. Faktura VAT zaliczkowa, cząstkowa jak i faktura VAT zaliczkowa końcowa została wystawiona na dane Pani i męża. Jako nabywcy na fakturze figuruje Pani wraz z mężem. Poniesione wydatki dotyczą realizacji dostawy i montażu paneli fotowoltaicznych wraz z magazynem energii, który stanowi osprzęt niezbędny do efektywnego korzystania z odnawialnego źródła energii i zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego. Prace termomodernizacyjne wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego poprzez wykorzystywanie energii elektrycznej z własnej produkcji i jej przechowywanie w magazynie energii na potrzeby budynku mieszkalnego w celu dalszego wykorzystania. Korzystanie z energii słonecznej jako odnawialnego źródła energii do zasilania domowych urządzeń elektrycznych wpływa na obniżenie kosztów za zużycie energii elektrycznej, a wykorzystywanie energii przechowywanej w magazynie pozwala na kolejne obniżenie kosztów i efektywne wykorzystanie wyprodukowanej energii. Faktura VAT została wystawiona na dostawę i montaż instalacji PV wraz z magazynem energii (jedna pozycja na fakturze). Instalacja fotowoltaiczna (panele fotowoltaiczne, falownik i magazyn energii) służy wyłącznie potrzebom budynku mieszkalnego, którego jest Pani współwłaścicielem, PV zaopatrują w energię tylko ten budynek mieszkalny.
Wydatki związane z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej w 2024 roku będzie Pani odliczać w całości od swoich dochodów (mąż nie będzie dokonywał odliczeń). W poprzednich latach nie odliczała Pani wydatków związanych z termomodernizacją. Poniesionych wydatków na dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej nie uwzględniła Pani i nie będzie uwzględniać w ramach innych ulg podatkowych. W związku z poniesionymi wydatkami został złożony wniosek o dofinansowanie w ramach programu (...). Na dzień dzisiejszy nie posiada Pani informacji o sposobie załatwienia i kwocie dotacji. Poniesione wydatki nie zostały Pani zwrócone w żadnej innej formie. Wydatki zostały poniesione ze wspólnych środków, a częściowo finansowane w formie kredytu bankowego.
Czy opisana sytuacja uprawnia Panią do skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych PIT (PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-37) za 2024 rok, na podstawie posiadanej faktury? Pani stanowisko w sprawie Pani zdaniem instalacja PV – panele wraz z osprzętem, w tym z magazynem energii (zgodnie z fakturą) stanowią całość i służą do zasilania budynku mieszkalnego. W związku z tym, że ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem oraz montaż instalacji fotowoltaicznej są wymienione w katalogu materiałów budowlanych, urządzeń i usług do rozliczenia za 2024 r. ma Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w PIT- 37 za 2024 r.
Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku, jest nieprawidłowe.
W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek dochodowy według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.). Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika. Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy: Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy: W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza. Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682, z późn. zm.). Art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją: Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.): Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne – przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r. – odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia, m. in.: · ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 13 wykazu), · montaż instalacji fotowoltaicznej (ust. 2 pkt 13 wykazu). Zaznaczam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Pani wątpliwości dotyczą możliwości uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej poniesionych przez Panią wydatków na dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii. Z podanych przez Panią informacji wynika, że w 2024 roku zainstalowała Pani instalację fotowoltaiczną wraz z magazynem energii. Panele zostały zainstalowane „w gruncie”, natomiast falownik i magazyn energii wewnątrz budynku mieszkalnego jednorodzinnego, stanowiącego współwłasność Pani oraz męża. Poniesione wydatki zostały udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Faktura zaliczkowa, cząstkowa jak i faktura zaliczkowa końcowa, zostały wystawione na dane Pani i męża i dotyczą dostawy i montażu paneli fotowoltaicznych wraz z magazynem energii, który stanowi osprzęt niezbędny do efektywnego korzystania z odnawialnego źródła energii i zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego. Prace termomodernizacyjne wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego poprzez wykorzystywanie energii elektrycznej z własnej produkcji i jej przechowywanie w magazynie energii na potrzeby budynku mieszkalnego w celu dalszego wykorzystania. Korzystanie z energii słonecznej jako odnawialnego źródła energii do zasilania domowych urządzeń elektrycznych wpływa na obniżenie kosztów za zużycie energii elektrycznej, a wykorzystywanie energii przechowywanej w magazynie pozwala na kolejne obniżenie kosztów i efektywne wykorzystanie wyprodukowanej energii. Instalacja fotowoltaiczna (panele fotowoltaiczne, falownik i magazyn energii) służy wyłącznie potrzebom budynku mieszkalnego, którego jest Pani współwłaścicielem. Faktura na dostawę i montaż instalacji PV wraz z magazynem energii została wystawiona na kwotę 58 862,06 zł. Wydatki związane z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej w 2024 roku będzie Pani odliczać w całości od swoich dochodów (mąż nie będzie dokonywał odliczeń). W związku z poniesionymi wydatkami został złożony wniosek o dofinansowanie w ramach programu (...). Nie posiada Pani informacji o sposobie załatwienia i kwocie dotacji. Poniesione wydatki nie zostały Pani zwrócone w żadnej innej formie. Mając powyższe na uwadze oraz fakt, że zainstalowana instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii, który stanowi osprzęt instalacji fotowoltaicznej, służy wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego jest Pani współwłaścicielem, to wydatki na zakup i montaż ww. instalacji wraz z osprzętem – jak słusznie Pani wskazała we własnym stanowisku – podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niemniej jednak, oceniając Pani stanowisko w kontekście przedstawionego opisu, z którego wynika, że poniesione w 2024 r. wydatki związane z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej „będzie Pani odliczać w całości od swoich dochodów” (czyli w tym przypadku w wysokości 58 862,06 zł), uznano je za nieprawidłowe, gdyż – w świetle powołanego art. 26h ust. 2 ustawy – może Pani dokonać odliczenia tych wydatków, ale wyłącznie do wysokości przysługującego Pani limitu, tj. do kwoty 53 000 zł. Ponadto należy mieć na uwadze, że zgodnie art. 26h ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzyma zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili