Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
go Pan pismami z 19 lutego 2025 r. (wpływ) oraz z 19 marca 2025 r. (wpływ) – w
odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w której zajmuje się Pan między
innymi opracowywaniem projektów budowlanych i wykonawczych w zakresie branży
sanitarnej.
Przeważający kod PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) to 71.12.Z - Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią
doradztwo techniczne, ale również 74.10.Z - Działalność w zakresie specjalistycznego
projektowania.
Uzupełnienie wniosku z 19 lutego 2025 r.
Działalność prowadzi Pan od 10 sierpnia 2009 r.
Na pytanie, jaką formę opodatkowania wybrał Pan w prowadzonej działalności
gospodarczej odpowiedział Pan, że podatek liniowy.
Na pytanie, jaką dokumentację dla celów podatkowych Pan prowadzi odpowiedział Pan,
że książkę przychodów i rozchodów.
Jest Pan czynnym płatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług).
Na pytanie, czy wartość Pana sprzedaży w poprzednim roku przekroczyła kwotę 200 000 zł
odpowiedział Pan, że wartość sprzedaży przekroczyła 200 000 zł.
Na pytanie, kiedy oraz z jakim podmiotem/jakimi podmiotami ma Pan zamiar zawrzeć
„umowę o dzieło” odpowiedział Pan, że umowę o dzieło planuje Pan zawrzeć po uzyskaniu
odpowiedzi na Pana zapytanie. Umowy o dzieło planuje Pan zawierać z osobami
prywatnymi oraz firmami prywatnymi (nie jednostki budżetowe).
Na pytanie, czy zawarta umowa będzie umową o dzieło w rozumieniu przepisów art. 627-
646 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)
odpowiedział Pan, że tak.
Na pytanie, czy „umowę o dzieło” zawrze Pan jako przedsiębiorca w ramach prowadzonej
działalności gospodarczej, czy poza nią odpowiedział Pan, że umowę o dzieło zawrze Pan
poza prowadzoną działalnością gospodarczą.
Na pytanie, czy przedmiot „umowy o dzieło” (konkretny jej rezultat/wykonanie
określonego dzieła) będzie pokrywał się z zakresem prowadzonej przez Pana działalności
gospodarczej odpowiedział Pan, że tak.
Na pytanie, jeśli „umowa o dzieło” zostanie zawarta przez Pana poza prowadzoną
działalnością gospodarczą, a jej przedmiot (konkretny jej rezultat/wykonanie określonego
dzieła) będzie pokrywał się z zakresem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej,
to czym uzasadnione jest przez Pana ich zawieranie w takiej formie odpowiedział Pan, że
umowa o dzieło jest dla Pana korzystniejsza finansowo.
Na pytanie, czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych
będzie ponosiła strona z którą zawrze Pan umowę o dzieło odpowiedział Pan, że Pan jako
projektant jest odpowiedzialny za wykonane dzieło. W przypadku błędów projektowych
musi Pan skorygować dzieło. Zleceniodawca może dochodzić od Pana roszczeń za źle
wykonane dzieło. Umowę o dzieło będzie Pan świadczył osobiście bez udziału osób
trzecich.
Na pytanie, czy czynności wykonywane związane ze stworzeniem określonego dzieła,
będącego przedmiotem umowy, będą wykonywane przez Pana pod kierownictwem oraz
w miejscu i czasie wyznaczonym przez stronę z którą Pan zawrze umowę o dzieło
odpowiedział Pan, że dzieło tworzone jest tylko przez Pana i nie wykonuje go Pan pod
kierownictwem. Może je Pan wykonywać w dowolnym czasie i miejscu. Jedynie termin
wykonania/przekazania dzieła określony jest w umowie o dzieło.
Na pytanie, czy wykonując czynności związane ze stworzeniem określonego dzieła nie
będzie Pan ponosił ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością
odpowiedział Pan, że nie.
Uzupełnienie wniosku z 19 marca 2025 r.
Przedmiotem Pana wątpliwości jest: czy prowadząc jednoosobową działalność
gospodarczą (polegającą na opracowywaniu projektów technicznych) mogę jednocześnie
przychód z umowy o dzieło, zawartej jako osoba nieprowadząca działalności
gospodarczej, kwalifikować do źródła przychodów jaką jest działalność wykonywana
osobiście (nie na firmę)? Przedmiotem umów o dzieło, zawartych jako osoba
nieprowadząca działalności gospodarczej, jest opracowanie projektów technicznych, czyli
ten sam zakres co wykonywany na działalność gospodarczą.
Korzyć finansowa w przypadku umowy o dzieło polega na mniejszych podatkach i
składkach ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych) do opłacenia. W przypadku umowy o dzieło podatek, który musi Pan
zapłacić to 12% vs 19% w przypadku prowadzonej działalności gospodarczej. Dodatkowo
dla umowy o dzieło nie ma obowiązku odprowadzania składek zdrowotnych oraz
emerytalnych.
Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 19 marca 2025 r.)
1. Czy prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na opracowywaniu
projektów technicznych (budowlane, techniczne, wykonawcze) może jednocześnie
opracowywać projekty techniczne (budowlane, techniczne, wykonawcze) podpisując
ze zleceniodawcami umowę o dzieło jako osoba nieprowadząca działalności
gospodarczej?
2. Czy przychód z umowy o dzieło może być kwalifikowany do źródła przychodów jaką
jest działalność wykonywana osobiście? Art. 13 pkt. 8 Ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 19
marca 2025 r.)
Pana zdaniem, prowadzenie działalności gospodarczej jest jedną z form współpracy z
innym podmiotami. Tylko od Pana zależy jaką formę współpracy Pan wybierze.
Uważam Pan, że prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą może Pan część
projektów/dzieł wykonywać jako jednoosobowa działalność gospodarcza i wystawiać
zleceniodawcom faktury, a część projektów opracowywać jako osoba fizyczna
(nieprowadząca działalności gospodarczej) i wstawiać zleceniodawcom rachunki za
wykonane dzieło.
W związku z tym przychód z umów o dzieło może Pan kwalifikować do źródła przychodów
jaką jest działalność wykonywana osobiście. Art. 13 pkt. 8 Ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
odrębnymi źródłami przychodów są:
– działalność wykonywana osobiście (pkt 2),
– pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).
Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej,
ustalenie podstaw opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.
O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, nie zaś forma
zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia).
Jednocześnie prawidłowa kwalifikacja do właściwego źródła przychodów na gruncie
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga przeanalizowania wszystkich
okoliczności faktycznych sprawy, w ramach których przychody te są uzyskiwane.
Stosownie do art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Ze wskazanego przepisu wynika, że w ramach źródła przychodów z działalności
gospodarczej kwalifikowane są te przychody, których tytuł uzyskiwania nie pozwala ich
zakwalifikować do innych źródeł wymienionych w przywołanym wcześniej art. 10 ust. 1
ww. ustawy.
W myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
prowadzoną działalnością.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 tej ustawy:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Przychody z działalności wykonywanej osobiście zostały natomiast uregulowane w art. 13
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a:
Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub
umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność
gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
przychodów, o których mowa w pkt 9.
W opisie sprawy wskazał Pan wprost, że:
• prowadzi Pan działalność gospodarczą od 2009 r.;
• w ramach działalności opracowuje Pan m.in. projekty techniczne;
• ma Pan zamiar zawierać umowy o dzieło poza prowadzoną działalnością gospodarczą;
• zakres umów o dzieło będzie tożsamy z zakresem prowadzonej przez Pana działalności
gospodarczej.
Wątpliwości Pana sprowadzają się do ustalenia, czy może Pan przychód uzyskany z umów
o dzieło zawartych poza prowadzoną działalnością gospodarczą rozliczać jako działalność
wykonywana osobiście na podstawie art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych.
Należy podkreślić, że - w uzupełnieniu wniosku - na pytanie, czy wykonując czynności
związane ze stworzeniem określonego dzieła nie będzie Pan ponosił ryzyka
gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością odpowiedział Pan, że nie.
W świetle przedstawionych przez Pana informacji oraz treści przepisu art. 5b ust. 1 ustawy
o podatku dochodowym od osób fizycznych nie są więc spełnione łącznie warunki, które
pozwoliłyby uznać, że wykonywane przez Pana czynności nie mogą być zaliczone do źródła
pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zatem w analizowanej sprawie z uwagi na prowadzenie przez Pana działalności
gospodarczej w tożsamym zakresie co zawierane przez Pana umowy o dzieło oraz na
niespełnienie łącznie warunków określonych w powołanym art. 5b ust. 1, przychody z
tytułu świadczenia usług projektowania technicznego, niezależnie od rodzaju umowy,
powinny być zaliczane do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolnicza działalność
gospodarcza. Wyklucza to jednocześnie możliwość ich rozliczania jako działalność
wykonywaną osobiście na podstawie art. 13 ust. 8 lit. a tej ustawy.
Tym samym stanowisko Pana uznałem za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.