W dniu 7 kwietnia 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości leśnej nabytej w drodze spadku po zmarłym bracie. Wnioskodawca pytał, czy sprzedaż ta w 2025 r. będzie podlegać opodatkowaniu oraz czy możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania na podstawie upływu pięcioletniego terminu. Organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za prawidłowe, jednak z innych powodów, wskazując, że sprzedaż nieruchomości w 2025 r. nie będzie podlegać opodatkowaniu, ponieważ pięcioletni okres liczy się od daty śmierci spadkodawcy, a nie od daty podziału spadku.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe, jednakże z innych - niż podane przez Pana - powodów.
7 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 maja 2025 r. (data wpływu 9 maja 2025 r. - uzupełnienie przekazane przez Ministerstwo Finansów pismem z 9 maja 2025 r. znak (...)). Treść wniosku jest następująca:
1 września 2020 r. - w drodze spadku - nabył Pan część nieruchomości leśnej po Pana bracie - Panu A. A, zmarłym 27 listopada 2018 r. w A. Spadek nabył Pan wspólnie z rodzeństwem, a podział nieruchomości (w tym nieruchomości leśnej) nastąpił 8 stycznia 2021 r., kiedy stał się Pan prawomocnym właścicielem lasu. Z uwagi na to, że las znajdował się w rodzinie od kilku pokoleń, chciałby Pan zapytać o możliwość sprzedaży nieruchomości oraz o czynności podatkowe, które mogą się z tym wiązać. Część spadku, którą Pan otrzymał, wynosi mniej niż ¼ spadku. W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan natomiast, że: · Pana brat był wyłącznym właścicielem nieruchomości leśnej. · Pana brat nabył nieruchomość w drodze spadku po Państwa ojcu. · Pana brat nabył nieruchomość po śmierci Pana ojca, która nastąpiła 28 marca 2000 r. · W skład spadku po Pana bracie wchodziła nieruchomość leśna oraz inne składniki majątku: pola uprawne, działka mieszkalna z budynkami gospodarczymi, łąki. · Spadek po Pana bracie przypadł czterem spadkobiercom. · Pana udział w spadku wynosił: ¼. · 8 stycznia 2021 r. doszło do działu spadku. · Przez „podział nieruchomości” rozumie Pan dział spadku po Pana zmarłym bracie. · Dział spadku polegał na przyznaniu Panu prawa własności do konkretnej nieruchomości leśnej, bez spłat i dopłat. · Dział spadku był ekwiwalentny w naturze - nie towarzyszyły mu żadne spłaty, ani dopłaty. · Od 8 stycznia 2021 r. jest Pan wyłącznym właścicielem tej nieruchomości. · Sprzedaż nieruchomości członkowi rodziny nie będzie wynikiem rozliczeń między spadkobiercami. · Nieruchomość leśna nie była dzielona, ani scalana po 8 stycznia 2021 r. · Wartość majątku nabytego w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości Pana udziału w całej masie spadkowej. · Błędnie sformułował Pan zdanie. W masie spadkowej Pana udział wynosił ¼ całości, jednak po podziale całości masy spadkowej, kwotowo przypadło Panu mniej niż ¼. Wartość dzielonego majątku wyniosła: 164.400 zł, a wartość praw nabywanych przez Pana wyniosła: 27.600zł. [Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie: „Co obejmuje „część spadku, którą Pan otrzymał” i która wynosi „mniej niż ¼”?” - przypis organu] · Zamierza Pan sprzedać nieruchomość leśną w 2025 r. · Sprzedaż nie będzie miała związku z działalnością gospodarczą. Pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
1) Czy sprzedaż nieruchomości leśnej (nabytej przez Pana w drodze spadku po Pana bracie) w 2025 r. będzie powodować obowiązek zapłaty podatku dochodowego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2) Czy w takim przypadku, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania [powinno być: odstąpienia od opodatkowania - przypis organu] na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu liczonego od daty nabycia nieruchomości? Pana stanowisko w sprawie Przestawiając własne stanowisko w sprawie wskazał Pan, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości jest opodatkowany, jeżeli sprzedaż następuje przed upływem pięciu lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Nie jest Pan w stanie określić, czy datą nabycia jest: · śmierć spadkodawcy – 27 listopada 2018 r., · data nabycia spadku – 1 września 2020 r., · data podziału majątku 8 stycznia 2021 r. W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że w Pana ocenie, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości leśnej w 2025 r. nie spowoduje po Pana stronie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Podał Pan, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podlega odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli następuje ono przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Uważa Pan, że w przypadku dziedziczenia, datą nabycia nieruchomości jest data śmierci spadkodawcy. Podkreślił Pan, że w Pana przypadku był to 27 listopada 2018 r. W Pana opinii, oznacza to, że pięcioletni termin upłynął z końcem 2023 r. W związku z tym, jest Pan zdania, że sprzedaż nieruchomości w 2025 r. nie będzie podlegać opodatkowaniu. W Pana ocenie nie ma znaczenia, że dział spadku miał miejsce później, tj. w 2021 r., ponieważ nie wiązał się on ze spłatami, czy dopłatami i był ekwiwalentny. Pana zdaniem, nabycie prawa własności należy wiązać z momentem śmierci spadkodawcy.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe, jednakże z innych - niż podane przez Pana - powodów.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W analizowanej sprawie istotne jest więc rozstrzygnięcie, kiedy doszło do nabycia (w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) przez Pana nieruchomości leśnej, którą zamierza Pan sprzedać w 2025 r. Z podanych przez Pana we wniosku informacji wynika m.in., że: · Pana brat zmarł 27 listopada 2018 r. – spadek po Pana bracie przypadł czterem spadkobiercom, – Pana udział w spadku wynosił: ¼, · w skład spadku po Pana bracie wchodziła nieruchomość leśna oraz inne składniki majątku (pola uprawne, działka mieszkalna z budynkami gospodarczymi, łąki). · Pana brat był wyłącznym właścicielem nieruchomości leśnej, – nabył tę nieruchomość w drodze spadku po Państwa ojcu, – Pana ojciec zmarł 28 marca 2000 r. · 8 stycznia 2021 r. doszło do działu spadku, – dział spadku polegał na przyznaniu Panu prawa własności do konkretnej nieruchomości leśnej, bez spłat i dopłat, § dział spadku był ekwiwalentny w naturze - nie towarzyszyły mu żadne spłaty, ani dopłaty, § wartość majątku nabytego w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości Pana udziału w całej masie spadkowej, § w masie spadkowej Pana udział wynosił ¼ całości, jednak po podziale całości masy spadkowej, kwotowo przypadło Panu mniej niż ¼ (wartość dzielonego majątku wyniosła: 164.400 zł, a wartość praw nabywanych przez Pana wyniosła: 27.600 zł). Zauważam, że w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Na podstawie art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.): Spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że momentem nabycia spadku jest chwila śmierci spadkodawcy. Z kolei, zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego: Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Jak wynika z cytowanych przepisów, spadkobiercy mogą dokonać działu spadku. W takim przypadku: · jeśli w wyniku działu spadku spadkobierca uzyskuje składniki majątku, których wartość odpowiada jego udziałowi w masie spadkowej, czynność ta nie wywołuje żadnych skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych, · jeśli w wyniku działu spadku spadkobierca uzyskuje składniki majątku, których wartość przewyższa jego udział w masie spadkowej, czynność ta: – w zakresie, w jakim uzyskane składniki majątku odpowiadają wartości jego udziału w masie spadkowej, nie wywołuje skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, – w zakresie, w jakim wartość uzyskanych składników majątku przewyższa wartość udziału w masie spadkowej, jest na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych traktowana jako nabycie składnika majątku. Warte odnotowania jest również to, że Słownik Języka Polskiego [dostęp: https://sjp.pl] termin „ekwiwalentny” definiuje jako: będący w równowadze z czymś; równoważny. Uwzględniając powyższe, pomimo tego, że przeprowadzonego działu spadku nie można uznać za ekwiwalentnego, gdyż - jak Pan podał: po podziale całości masy spadkowej - kwotowo - przypadło Panu mniej niż: ¼, - to zgadzam się z Pana twierdzeniem, że dla skutków podatkowych niniejszego zdarzenia: nie ma znaczenia, że dział spadku miał miejsce później, tj. w 2021 r. Stosownie bowiem do podanych przez Pana informacji: W masie spadkowej Pana udział wynosił ¼ całości, jednak po podziale całości masy spadkowej, kwotowo przypadło Panu mniej niż ¼. Wartość dzielonego majątku wyniosła: 164.400 zł, a wartość praw nabywanych przez Pana wyniosła: 27.600zł. Ponadto - jak już wyżej wykazano - dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy Kodeks cywilny, tj. chwila śmierci jego spadkodawców. Zatem, skoro Pana brat: · był wyłącznym właścicielem nieruchomości leśnej, · nabył tę nieruchomość w drodze spadku po Państwa ojcu, · Pana ojciec zmarł 28 marca 2000 r. – to pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla nabycia przez Pana opisanej nieruchomości leśnej, którą otrzymał w drodze spadkobrania po zmarłym bracie, a którą Pana brat odziedziczył po śmierci Pan ojca - powinien Pan liczyć od daty śmierci Pana ojca, tj. od roku 2000 r. Nie mogę się zatem zgodzić z Panem, że: pięcioletni termin upłynął z końcem 2023 r. Ze względu jednak na okoliczność, że podnosi Pan, że: sprzedaż nieruchomości w 2025 r. nie będzie podlegać opodatkowaniu – Pana stanowisko uznaję za prawidłowe, ponieważ - ze względu na upływ ustawowego okresu -planowane przez Pana odpłatne zbycie nieruchomości leśnej nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Innymi słowy, słusznie zatem Pan wskazał, że: sprzedaż nieruchomości w 2025 r. nie będzie podlegać opodatkowaniu. Z wyżej wskazanych powodów, Pana stanowisku uznaję więc za prawidłowe, jednakże z innych – niż podane przez Pana - powodów.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Końcowo zaznaczam, że: · przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytania) zakreślają granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytań, · przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego,. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili