0115-KDIT3.4011.322.2025.2.JS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek ten uzupełnił Pan pismem z 6 maja 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego

Podatnik jest przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Do końca 2023 r. opłacał podatek dochodowy od osób fizycznych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Od początku 2024 r. Podatnik zaczął uiszczać zaliczki na podatek dochodowy na zasadach podatku liniowego, tj. według stawki 19%, składając przelewy z oznaczeniem formularza PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-5L. Zmiana formy opodatkowania nie została jednak formalnie zgłoszona za pośrednictwem wniosku CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)-1. Mimo to, Podatnik konsekwentnie – począwszy od pierwszej zaliczki należnej za styczeń 2024 r., zapłaconej w lutym 2024 r. – dokonywał przelewów na zaliczki na podatek dochodowy, wskazując w tytule przelewu formularz PIT- 5L, jednoznacznie deklarując tym samym wybór opodatkowania podatkiem liniowym. Wszystkie przelewy były dokonywane z rachunku bankowego należącego wyłącznie do Podatnika, z którego korzysta wyłącznie On sam. Do wniosku o interpretację Podatnik załącza potwierdzenia dokonanych przelewów, zawierające tytuły jednoznacznie wskazujące na wybraną formę opodatkowania (PIT-5L). Roczne zeznanie podatkowe za 2024 r. zostało złożone na formularzu PIT-36L, właściwym dla podatników opodatkowanych podatkiem liniowym. Jednakże Urząd Skarbowy poinformował Podatnika, że zgodnie z danymi systemowymi jego formą opodatkowania pozostaje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, z uwagi na brak formalnego zgłoszenia zmiany formy opodatkowania za pośrednictwem CEIDG. Podatnik podkreśla, że wybór formy opodatkowania podatkiem liniowym był jego świadomą i jednoznaczną decyzją, wyrażoną poprzez oznaczenie rodzaju podatku w przelewach zaliczek. Podatnik informuje również, że w roku 2025 kontynuuje opłacanie zaliczek na podatek dochodowy według tej samej formy opodatkowania – podatku liniowego. Wszystkie zaliczki za miesiące 2025 r., począwszy od stycznia, opłacane są z jednoznacznym oznaczeniem formularza PIT-5L w tytule przelewu. Na dzień składania niniejszego wniosku, przedstawiony stan faktyczny nie jest przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej ani kontroli celno-skarbowej. W przedmiotowej sprawie nie została także wydana decyzja ani postanowienie organu podatkowego, które rozstrzygałyby sprawę co do istoty. Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy: Pierwszy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2024 r. Podatnik osiągnął 31 stycznia 2024 r. z datą wystawienia pierwszej faktury w 2024 r. Pierwszy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2025 r. Podatnik osiągnął 31 stycznia 2025 r. z datą wystawienia pierwszej faktury w 2025 r. Podatnik wpłacał zaliczki na podatek dochodowy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w następujących datach (potwierdzenia przelewów jako załączniki): • 19 lutego 2024 r. – PIT-5L (za styczeń 2024); • 16 marca 2024 r. - PIT-5L (za luty 2024); • 16 kwietnia 2024 r. - PIT-5L (za marzec 2024); • 14 maja 2024 r. - PIT-5L (za kwiecień 2024); • 17 czerwca 2024 r. - PIT-5L (za maj 2024); • 15 lipca 2024 r. - PIT-5L (za czerwiec 2024); • 17 sierpnia 2024 r. - PIT-5L (za lipiec 2024); • 13 września 2024 r.- PIT-5L (za sierpień 2024); • 15 października 2024 r.- PIT-5L (za wrzesień 2024); • 15 listopada 2024 r. - PIT-5L (za październik 2024); • brak przelewu zaliczki na podatek PIT5L za listopad 2024 - zaliczka na podatek = 0 zł; • brak przelewu zaliczki na podatek PIT5L za grudzień 2024 - zaliczka na podatek = 0 zł; • 18 lutego 2025 r. - PIT-5L (za styczeń 2025); • 18 marca 2025 r. - PIT-5L (za luty 2025).

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym – tj. w sytuacji, gdy Podatnik nie dokonał formalnego zgłoszenia zmiany formy opodatkowania za pośrednictwem formularza CEIDG- 1, ale od początku 2024 r. nieprzerwanie dokonuje wpłat zaliczek na podatek dochodowy z jednoznacznym oznaczeniem formularza PIT-5L (wskazując tym samym wybór opodatkowania podatkiem liniowym), a następnie złożył roczne zeznanie na formularzu PIT-36L – wybór tej formy opodatkowania należy uznać za skuteczny zarówno w odniesieniu do roku 2024, jak i kolejnych lat (w tym 2025 r.), w których Podatnik kontynuuje rozliczanie zaliczek w tej samej formie? Pana stanowisko w sprawie Pana zdaniem, wybór formy opodatkowania podatkiem liniowym (19%) dokonany na 2024 rok był skuteczny i zgodny z przepisami prawa, mimo braku formalnego zgłoszenia przez CEIDG-1, ponieważ został jednoznacznie wyrażony poprzez sposób opłacania zaliczek z oznaczeniem formularza PIT-5L. W związku z tym, prawidłowe było złożenie zeznania rocznego za 2024 rok na formularzu PIT-36L. Ponadto, skoro Podatnik nieprzerwanie kontynuuje rozliczanie się w tej samej formie również w 2025 r., to w ocenie Podatnika forma ta pozostaje skutecznie wybrana i właściwa również na kolejne lata podatkowe, w tym na rok 2025. Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik prowadzący działalność gospodarczą może wybrać opodatkowanie według stawki liniowej 19%, składając stosowne oświadczenie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód w danym roku podatkowym. W przypadku jednoosobowej działalności gospodarczej, wybór formy opodatkowania może być dokonany również poprzez aktualizację danych w CEIDG. Ustawodawca nie zastrzega, że jedyną skuteczną formą zawiadomienia o wyborze formy opodatkowania jest złożenie aktualizacji wpisu w CEIDG. Liczy się bowiem skuteczne i jednoznaczne ujawnienie zamiaru podatnika co do wybranej formy opodatkowania w wymaganym terminie. W przedmiotowym przypadku Podatnik od początku 2024 r. dokonuje wpłat zaliczek na podatek dochodowy z jednoznacznym wskazaniem formularza PIT-5L w tytule przelewu, co nie pozostawia wątpliwości co do zamiaru rozliczania się według stawki liniowej. Wpłaty pochodzą z rachunku bankowego należącego wyłącznie do Podatnika, który samodzielnie dokonuje przelewów. Ponadto Podatnik złożył roczne zeznanie na formularzu PIT-36L za 2024 r., a w 2025 r. kontynuuje opłacanie zaliczek z oznaczeniem PIT-5L, co potwierdza jego konsekwentny zamiar kontynuowania tej formy opodatkowania. W praktyce organów podatkowych dopuszcza się możliwość uznania innych form wyrażenia woli podatnika — niż aktualizacja wpisu CEIDG — za skuteczne, o ile zamiar jest czytelny i jednoznaczny. Przykładem takiego podejścia jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 grudnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.773.2024.3.HJ, w której organ uznał, że wskazanie symbolu formularza PIT-5 (dotyczącego zasad

ogólnych) w tytule przelewu zaliczki na podatek dochodowy może zostać uznane za skuteczne zawiadomienie urzędu skarbowego o wyborze formy opodatkowania. Choć wskazana interpretacja dotyczyła formularza PIT-5 (zasady ogólne), zasada wynikająca z tego stanowiska organu podatkowego znajduje zastosowanie również w przypadku wyboru podatku liniowego, gdy podatnik wskazuje formularz PIT-5L. Najistotniejszy bowiem jest fakt, że przekazana informacja była jednoznaczna, skuteczna i dokonana w ustawowym terminie. W świetle powyższego, skoro Podatnik od stycznia 2024 r. jednoznacznie i konsekwentnie stosuje zasady podatku liniowego, wybór tej formy należy uznać za skuteczny zarówno w odniesieniu do 2024 r., jak i do 2025 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do treści art. 9a ust. 1 wskazanej wyżej ustawy: Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. W myśl art. 9a ust. 2 tej ustawy: Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego. Natomiast zgodnie z art. 9 ust. 2b tej ustawy: Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jak stanowi natomiast art. 9 ust. 2c cytowanej ustawy: Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG. Zauważam, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.

Złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie tzw. podatku liniowego. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego. W opisie sprawy wprost Pan wskazał, że: • Prowadzi Pan działalność gospodarczą i do końca 2023 r. opłacał Pan ryczał od przychodów ewidencjonowanych; • Od 2024 r. zaczął Pan dokonywać wpłat zaliczek na podatek na zasadach podatku liniowego; • W 2024 r. pierwszy przychód uzyskał Pan w styczniu, a pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej dokonał Pan 19 lutego 2024 r. Wątpliwości Pana sprowadzają się do ustalenia, czy prawidłowo opisany przelew bankowy do urzędu skarbowego może być uznany za skuteczny wybór formy opodatkowania w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Zaznaczam, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2320) dokonał zmiany wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego na piśmie” oraz - analogicznie - zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie „na piśmie”. Podkreślam, że przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też, w przypadku, gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie wskazanego oświadczenia. Tym samym, dowód wpłaty podatku (dyspozycja przelewu płatności podatku) – skoro został dokonany w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy (tj. do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód w roku podatkowym) - może zostać uznany za skutecznie złożone oświadczenie o wyborze formy opodatkowania do właściwego naczelnika urzędu. Mając powyższe na względzie, Pana stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.