0115-KDIT3.4011.241.2025.2.RS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 10 kwietnia 2025 r. (data wpływu 14 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wspólnie z małżonkiem nabyła Pani nieruchomość (dom) na podstawie aktu notarialnego nr (...) objętą księgą wieczystą nr (...) w ramach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Następnie, na podstawie aktu notarialnego nr (...) dokonała Pani wraz z małżonkiem darowizny – przenieśli Państwo własność zabudowanej działki ewidencyjnej nr 1/1 o powierzchni 0,0230 ha położonej przy ul. A1 w X, z majątku wspólnego małżeńskiego do Pani majątku osobistego. W § 3 aktu notarialnego umowy darowizny zawarto zapis o następującej treści: „Małżonkowie A i B małżonkowie A darują z ich majątku wspólnego do majątku osobistego A.A zabudowaną działkę ewidencyjną numer 1/1, położoną przy ulicy A numer 1 w X, opisaną bliżej w § 1 niniejszego aktu, a A.A darowiznę tę do majątku osobistego przyjmuje”. Równocześnie, na podstawie aktu notarialnego nr (...) (dokonanego w tym samym czasie, co akt darowizny), zawarliście Państwo majątkową umowę małżeńską, ustanawiając rozdzielność majątkową. Na mocy tej umowy każdy z małżonków zachowuje jako swój majątek osobisty zarówno mienie nabyte przed dniem jej zawarcia, jak i majątek nabyty po tym terminie, zarządza i rozporządza całym swoim majątkiem samodzielnie. W 2025 r. przed notariuszem zawarła Pani umowę przedwstępną sprzedaży tej nieruchomości i planuje jej sprzedaż w najbliższym czasie. Wstępnie uzyskała Pani ustną informację, w urzędzie skarbowym, że nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od tej transakcji. Wystąpiła Pani o wydanie interpretacji w formie pisemnej w celu prawidłowego rozliczenia podatkowego transakcji oraz uniknięcia ewentualnych nieprawidłowości. Uzupełnienie stanu faktycznego Wspólnie z małżonkiem nabyła Pani nieruchomość (dom) na podstawie aktu notarialnego, w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej. Nabycie nieruchomości nastąpiło 16 września 2003 r. Następnie, na podstawie aktu notarialnego nr (...) wraz z mężem dokonała Pani darowizny – przenieśli Państwo własność zabudowanej działki ewidencyjnej nr 1/1 o powierzchni 0,0230 ha położonej przy ul. A1 w X, z majątku wspólnego małżeńskiego do Pani majątku osobistego. W § 3 aktu notarialnego umowy darowizny zawarto zapis o następującej treści: A i B małżonkowie A darują z ich majątku wspólnego do majątku osobistego A.A zabudowaną działkę ewidencyjną numer 1/1, położoną przy ul. A1 w X, opisaną bliżej w § 1 niniejszego aktu, a A.A darowiznę tę do majątku osobistego przyjmuje. Umowa darowizny nieruchomości z majątku wspólnego małżeńskiego do Pani majątku osobistego miała miejsce (...) 2021 r. Równocześnie na podstawie aktu notarialnego nr (...) (dokonanego w tym samym czasie, co akt darowizny) zawarła Pani z mężem majątkową umowę małżeńską, ustanawiając rozdzielność majątkową. Na mocy tej umowy każdy z małżonków zachowuje jako swój majątek osobisty zarówno mienie nabyte przed dniem jej zawarcia, jak i majątek nabyty po tym terminie, zarządza i rozporządza całym swoim majątkiem samodzielnie. Majątkowa umowa małżeńska ustanawiająca rozdzielność majątkową miała miejsce (...) 2021 r.

Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą opisanej w stanie faktycznym nieruchomości, jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości? Pani stanowisko W Pani ocenie, sprzedaż nieruchomości, którą Pani otrzymała w drodze darowizny od małżonka nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). Zgodnie z uchwałą NSA z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w przypadku majątku wspólnego małżonków, za datę nabycia nieruchomości dla celów podatkowych uznaje się moment pierwotnego nabycia przez małżonków, a nie moment darowizny dokonanej między nimi. W związku z tym, ponieważ nieruchomość została pierwotnie nabyta do majątku wspólnego w 2003 r., termin 5-letni, po upływie którego sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu, należy liczyć od tej pierwotnej daty nabycia, a nie od daty darowizny do Pani majątku osobistego. W konsekwencji, uważa Pani, że sprzedaż nieruchomości w 2025 r. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (lub praw określonych w ww. lit. a-c ww.) w myśl tego przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: · odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz · zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Zważywszy na fakt, że nieruchomość będąca przedmiotem odpłatnego zbycia w 2025 r. została nabyta przez Panią w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść

się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy: Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością. Jak wskazuje art. 33 pkt 2 ww. Kodeksu: Do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił. Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków. W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości. Przyjmując argumentację wynikającą z uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, przyjąć należy, że jakkolwiek darowizna polegająca na przesunięciu składników majątkowych z majątku wspólnego obojga małżonków do majątku osobistego jednego z nich jest czynnością prawną rozporządzającą nieodpłatną, to jednak nie powoduje nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nieruchomości i innych praw majątkowych przez małżonka, do którego majątku wspólnego przedmioty te wcześniej już przynależały. Zatem skoro jak Pani wskazała we wniosku: (...) na podstawie aktu notarialnego nr (...) dokonała Pani wraz z małżonkiem darowizny – przenieśli Państwo własność zabudowanej działki ewidencyjnej nr 1/1 o powierzchni 0,0230 ha położonej przy ul. A1 w X, z majątku wspólnego małżeńskiego do Pani majątku osobistego. (...) Umowa darowizny nieruchomości z majątku wspólnego małżeńskiego do Pani majątku osobistego miała miejsce (...) 2021 r. oraz: Wspólnie z małżonkiem nabyła Pani nieruchomość (dom) na podstawie aktu notarialnego, w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej. Nabycie nieruchomości nastąpiło 16 września 2003 r. to uznać należy, że 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął. Do nabycia przez Panią tej nieruchomości doszło bowiem 16 września 2003 r. Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz powołane przepisy prawa, stwierdzam, że - nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej - odpłatne zbycie przez Panią w 2025 r. nieruchomości, o której mowa we wniosku, nie stanowi/nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu tej transakcji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: · stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia; · zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.