0115-KDIT3.4011.232.2025.2.JS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 17 kwietnia 2025 r. (wpływ) oraz z 16 maja 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadząc działalność gospodarczą, której główny zakres związany jest z sektorem (...) i jednocześnie posiadając status producenta rolnego w małym gospodarstwie rolnym, chciałby Pan zająć się produkcją winogron oraz warzyw i owoców. Z uprawianych warzyw i owoców chciałby Pan wytwarzać samodzielnie przetwory. Uzupełnienie wniosku Występuje Pan jako osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie (...), rozliczając się z przychodów w formie zryczałtowanej z prośbą o potwierdzenie lub zaprzeczenie następującej możliwości dotyczącej poprawności względem Urzędu Skarbowego w sytuacji, gdy dodatkowe źródła utrzymania nie są związane z głównym profilem gospodarczym. Zatem zamierza Pan zająć się również uprawą warzyw i owoców, w tym uprawą winorośli oraz produkcją wina z winogron wyłącznie z upraw własnych. Działalność pozarolniczą prowadzi Pan od roku 2000, rozlicza Pan dochód w formie ryczałtu. Dodatkowo uprawą warzyw i owoców chce Pan się zająć od 2025 lub 2026 r., natomiast uprawa winorośli jest już w toku (pierwsze próbne zbiory zamierza Pan przeprowadzić w roku winiarskim 2025-26). Posiada Pan gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy z 24 października 2013 r. o podatku rolnym. Na pytania, czy będzie Pan producentem wina w rozumieniu ustawy z 2 grudnia 2021 r. o wyrobach winiarskich (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 550) oraz czy będzie Pan drobnym producentem wina z upraw własnych w rozumieniu ww. ustawy odpowiedział Pan, że zamierza Pan zostać producentem wina, z doprecyzowaniem: „drobnym producentem wina z upraw własnych”. Opis produkcji wina: - ręczny zbiór winogron; - odszypułkowanie i zmielenie jagód. W przypadku win czerwonych: - wstępna maceracja; - fermentacja w miazdze; - tłoczenie miazgi; - cicha wtórna fermentacja w kadzi ze stali nierdzewnej. W przypadku win białych: tłoczenie i fermentacja w kadzi ze stali nierdzewnej. W obu przypadkach po zakończeniu fermentacji przelanie z nad osadu fermentacyjnego do nowej kadzi celem dojrzewania. Po zakończonym procesie dojrzewania przelanie do butelek, korkowanie. Wina czerwone dojrzewanie w butelce „w piwniczce” Wina białe gotowe do spożycia. Proces wytwarzania wina odbywać się będzie ręcznie z użyciem niewielkich urządzeń dopuszczonych do wyrobu wina dla drobnych producentów, co stanowić będzie o charakterze małego wytwórcy. Do produkcji wina będą wykorzystywane owoce winorośli tylko i wyłącznie z własnej uprawy i stanowić będzie co najmniej 50% tego produktu, z wyłączeniem wody.

Przy wytwarzaniu wina, warzyw i owocu nie zamierza Pan zatrudniać osób na podstawie umowy o pracę, umów zlecenie; o dzieło; innych umów o podobnym charakterze. Oprócz winorośli zamierza Pan uprawiać: buraki czerwone; dynie, jabłka i gruszki. Z buraków (co najmniej 50% produktu z uprawy własnej) zamierza Pan wytwarzać zakwas buraczany, Opis procesu: zbiór; mycie i skrobanie; fermentacja z użyciem wody i przypraw w proporcjach wg. przepisu, kiszenie i gotowy produkt ręcznie rozlewany do butelek, korkowanie. Szacuje Pan, że ze sprzedaży wina osiągnie Pan przychód 60 tysięcy, ze sprzedaży warzyw i owoców, a także wyprodukowanego zakwasu od 20 do 30 tyś. Wino oraz warzywa i owoce wraz z zakwasem planuje Pan ewidencjonować odrębnie za każdy rok podatkowy, z uwzględnieniem numeru kolejnego, daty wpisu, kwoty przychodu, przychód narastająco, ilość i rodzaj sprzedanego produktu. Uprawiane warzywa i owoce zamierza Pan sprzedawać w stanie nie przetworzonym. Wyjątek stanowi uprawa buraka czerwonego, z którego zamierza Pan przetwarzać i sprzedawać jako zakwas buraczany. W zakresie sprzedaży owoców i warzyw w stanie nieprzetworzonym, jak i przetworzonym jako źródło przychodów zamierza Pan [stosować – dopisek organu] rozliczenia podatkowe w ramach RHD (z uwzględnieniem rocznego przychodu 100 tys. zł). W zakresie uprawy i produkcji wina definicja Pana działalności to: drobny producent wina do 100 hl rocznie. Wziąwszy pod uwagę, że jako osoba zajmująca się pozarolniczą oraz rolniczą działalnością gospodarczą, w zakresie uprawy winogron pod produkcję wina może Pan skorzystać z rozliczeń w ramach RHD, natomiast w produkcja wina i sprzedaż powinna być objęta dochodowym podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych. Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 16 maja 2025 r.) Zwraca się Pan z prośbą o potwierdzenie lub zaprzeczenie, że sprzedaż wina dla drobnego producenta wina produkującego mniej niż 100 hl rocznie istnieje możliwość uznać RHD jako źródło przychodów. Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 16 maja 2025 r.) Pana zdaniem, istnieje możliwość prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej oraz sprzedaż i przetwórstwo warzyw i owoców w ramach RHD do kwoty 100 000 zł przychodu rocznie niezależnie od podstawowej nierolniczej działalności rozliczeniach rozliczając się z podatku dochodowego w formie zryczałtowanej. Natomiast produkcja wina nie należy do działalności rolnej i nie może być objęta podatkiem ryczałtowym. Jako drobny wytwórca win z własnych upraw powinien Pan zastosować rozliczenia na zasadach ogólnych. Każda z prowadzonych działalności powinna być prowadzona /ewidencjonowana osobno w ramach niezależnej działalności. Z każdej działalności podatek dochodowy może być rozliczany w innej formie, np. działalność gospodarcza – zryczałtowany podatek od dochodów; sprzedaż warzyw i owoców, a także zakwasu w ramach RHD zryczałtowany podatek od dochodów po przekroczeniu osiągniętego przychodu w wysokości 100 000 zł; sprzedaż wina z rozliczeniem podatku od dochodów na zasadach ogólnych w ramach przychodów z innych źródeł. Jako zaprzeczenie powyższej myśli znalazł Pan tekst w ogólnodostępnych źródłach informacyjnych zaprzeczenie tej na postawione pytanie. Poniżej przytacza Pan tekst, na bazie którego przedstawia Pan stanowisko: Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie ma Pan możliwości korzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania, gdyż ustawa ta wyłącza ryczałtową formę opodatkowania dla podatników wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy: Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. W opisie sprawy wskazał Pan, że: · prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie (...); · przychody uzyskiwane z tej działalności opodatkowuje Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych; · zamierza Pan zająć się uprawą warzyw i owoców, w tym uprawą winorośli oraz produkcją win winogronowych wyłącznie z własnych upraw; · posiada Pan gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym; · ma Pan zamiar zostać drobnym producentem wina z upraw własnych do 100 hl rocznie; · proces wytwarzania wina przez Pana wina czerwonego oraz białego będzie odbywał się ręcznie z użyciem niewielkich urządzeń dopuszczonych do wyrobu wina dla drobnych producentów, co będzie stanowiło o charakterze Pana jako małego wytwórcy; · do produkcji wina będą wykorzystywane owoce winorośli tylko i wyłącznie z własnej uprawy i stanowić będą co najmniej 50% tego produktu, z wyłączeniem wody; · szacuje Pan, że ze sprzedaży wina osiągnie Pan przychód 60 tyś. zł, a ze sprzedaży warzyw i owoców, a także wyprodukowanego zakwasu od 20 do 30 tyś. zł; · do opisanych produkcji z warzyw i owoców nie zamierzam Pan zatrudniać osób na podstawie umowy o pracę, umów zlecenie, umów o dzieło i innych umów o podobnym charakterze. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – co do zasady – dotyczą opodatkowania wszelkich dochodów osób fizycznych. Stosownie jednak do art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy: Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera definicję działalności rolniczej. W myśl tego przepisu: Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja

materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: 1) miesiąc - w przypadku roślin, 2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek, 3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt - licząc od dnia nabycia. W przywołanym powyżej przepisie ustawodawca precyzyjnie określił, co dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych należy rozumieć przez działalność rolniczą. Wyliczenie dokonane w powyższej regulacji ma charakter wyczerpujący. Podstawową cechą dzielności rolniczej jest więc uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzącym z uprawy (produkty roślinne), chowu lub hodowli (produkty zwierzęce). Definicja działów specjalnych produkcji rolnej znajduje się w ust. 3 cyt. artykułu, zgodnie z którym: Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ,,in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Jednocześnie, w myśl art. 2 ust. 3a powołanej ustawy: Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”. Art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zaś definicję działalności gospodarczej. Przepis ten stanowi, że: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Art. 10 ust. 1 powołanej ustawy zawiera katalog źródeł przychodów. W myśl tego przepisu źródłami przychodów są: · pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3); · działy specjalne produkcji rolnej (pkt 4); · inne źródła (pkt 9). Mając na uwadze powyższe przepisy wyjaśniam, że sama Pana działalność polegająca na uprawie winogron stanowi działalność rolniczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to bowiem działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw. Jednocześnie Pana działalność polegająca na uprawie winorośli nie będzie stanowić działów specjalnych produkcji rolnej, ponieważ z przedstawionych informacji nie wynika, aby uprawa winorośli miała odbywać się szklarniach, czy też w ogrzewanych tunelach foliowych, a tylko taka przy odpowiedniej powierzchni może być kwalifikowana do źródła przychodów jakim są działy specjalne produkcji rolnej. W przedmiotowej sprawie wątpliwości Pana sprowadzają się jednak do ustalenia, do jakiego źródła przychodów należy zaliczyć sprzedaż wyprodukowanego przez Pana wina. Przechodząc do ich wyjaśnienia konieczne jest odwołanie się do art. 6 ust. 1 pkt 3 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236 ze zm.). W myśl tego przepisu: Przepisów ustawy nie stosuje się do wyrobu wina przez producentów wina w rozumieniu art. 2 pkt 23 ustawy z dnia 2 grudnia 2021 r. o wyrobach winiarskich (Dz.U. z 2023 r. poz. 550) będących rolnikami wyrabiającymi mniej niż 100 hektolitrów wina w roku winiarskim wyłącznie z winogron pochodzących z własnych upraw winorośli. Zgodnie z art. 2 pkt 23 ustawy z dnia 2 grudnia 2021 r. o wyrobach winiarskich (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 550) Użyte w ustawie określenia oznaczają producent wina - producenta w rozumieniu art. 2 ust. 2 rozporządzenia 2018/273, który przetwarza na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej świeże winogrona, moszcz winogronowy lub młode wino w trakcie fermentacji na wino lub moszcz. Jak stanowi zaś art. 2 ust. 2 rozporządzenia 2018/273 (t. j. Dz.Urz.UE.L 2018 Nr 58, str. 1): Do celów rozdziałów IV–VIII niniejszego rozporządzenia, z wyjątkiem art. 47, oraz rozdziałów IV–VII rozporządzenia wykonawczego (UE) 2018/274 „producent” oznacza osobę fizyczną lub prawną bądź grupę takich osób, bez względu na status prawny takiej grupy i jej członków w świetle prawa krajowego, które same przetwarzają świeże winogrona, moszcz winogronowy lub młode wino w trakcie fermentacji na wino lub moszcz do celów handlowych lub w imieniu których są one przetwarzane. Na podstawie powyższych przepisów wyjaśniam, że w zakresie wyrobu wina gronowego pochodzących z własnej uprawy, w ilości poniżej 100 hektolitrów wina podatnik nie będzie prowadził działalności gospodarczej. Z kolei, w myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. Stosownie zaś do treści art. 20 ust. 1a powołanej ustawy: Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie wyrobu wina przez producentów wina w rozumieniu art. 2 pkt 23 ustawy z dnia 2 grudnia 2021 r. o wyrobach winiarskich (Dz.U. z 2023 r. poz. 550) będących rolnikami wyrabiających mniej niż 100 hektolitrów wina w ciągu roku podatkowego wyłącznie z winogron pochodzących z upraw własnych winorośli. U podatników opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. W myśl art. 20 ust. 1c tej ustawy: Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów, jeżeli: 1) (uchylony) 2) przetwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych i ich sprzedaż nie odbywa się przy zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze, z wyłączeniem uboju zwierząt rzeźnych i obróbki poubojowej tych zwierząt, w tym również rozbioru, podziału i klasyfikacji mięsa, przemiału zbóż, wytłoczenia oleju lub soku oraz sprzedaży podczas wystaw, festynów, targów i kiermaszy; 3) (uchylony) 4) jest prowadzona ewidencja sprzedaży, o której mowa w ust. 1e; 5) ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu, z wyłączeniem wody. Art. 6 ust. 1d ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) stanowi, że: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8 tej ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 2% przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1d. W art. 8 cytowanej ustawy znajdują się jednak wyłączenia, kiedy dany podatnik nie może opodatkować uzyskiwanych przychodów za pomocą ryczałtu. W art. 8 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano, że: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii. Produkcja wina bez wątpienia objęta jest podatkiem akcyzowym. Wynika to z art. 95 ustawy z 6 grudnia 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 126 ze zm.) który stanowi, że: 1. Winem w rozumieniu ustawy jest: 1) wino niemusujące - wszelkie wyroby objęte pozycjami CN 2204 i 2205, z wyjątkiem wina musującego określonego w pkt 2: a) o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, lecz nieprzekraczającej 15% objętości, pod warunkiem że cały alkohol etylowy zawarty w gotowym wyrobie pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji, albo b) o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 15% objętości, lecz nieprzekraczającej 18% objętości, pod warunkiem że nie zawierają żadnych dodatków wzbogacających oraz że cały alkohol etylowy zawarty w gotowym wyrobie pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji; 2) wino musujące - wszelkie wyroby oznaczone kodami CN 2204 10, 2204 21 06, 2204 21 07, 2204 21 08, 2204 21 09, 2204 29 10 oraz objęte pozycją 2205, które łącznie spełniają następujące warunki: a) znajdują się w butelkach zaopatrzonych w korek w kształcie grzybka, umocowany za pomocą węzłów lub spinek, albo cechują się ciśnieniem wynoszącym co najmniej 3 bary, spowodowanym obecnością dwutlenku węgla w roztworze, b) mają rzeczywistą objętościową moc alkoholu przekraczającą 1,2% objętości, lecz nieprzekraczającą 15% objętości, c) cały alkohol etylowy zawarty w gotowym wyrobie pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji. 2. Produkcją wina w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wina, a także jego rozlew. 3. Podstawą opodatkowania wina jest liczba hektolitrów gotowego wyrobu. 4. Stawka akcyzy na wino wynosi 245,00 zł od 1 hektolitra gotowego wyrobu. 5. Stawka akcyzy na wino wyprodukowane przez małego producenta wina wynosi 50% stawki akcyzy, o której mowa w ust. 4. 6. Przepisu ust. 5 nie stosuje się do podatników, którzy wyłącznie rozlewają wino wytworzone przez innych producentów. 7. Przez małego producenta wina rozumie się producenta wina, który jest prawnie i ekonomicznie niezależny od innych producentów wina, posiada miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją wina, nie produkuje wina na podstawie licencji uzyskanych od innych przedsiębiorców i wielkość jego średniej rocznej produkcji wina nie przekroczyła 1000 hektolitrów. 8. W przypadku gdy dwóch lub więcej małych producentów wina współpracuje ze sobą na podstawie pisemnej umowy, a łączna wielkość ich średniej rocznej produkcji wina nie przekroczyła 1000 hektolitrów, są oni traktowani jako jeden mały producent wina. 8a. Średnią roczną produkcję wina określa się, biorąc pod uwagę następujące po sobie trzy lata winiarskie poprzedzające rok, w którym jest ustalana wielkość produkcji wina. 8b. W przypadku gdy w roku, w którym jest ustalana wielkość produkcji wina, nie jest możliwe określenie średniej rocznej produkcji wina w sposób, o którym mowa w ust. 8a, stawkę, o której mowa w ust. 5, stosuje się do wina wyprodukowanego w ciągu trzech następujących po sobie lat winiarskich, w tym w roku, w którym jest ustalana wielkość produkcji wina, w ilości nieprzekraczającej łącznie 3000 hektolitrów. 8c. W przypadku gdy w danym roku winiarskim, biorąc pod uwagę ten rok oraz dwa poprzednie lata winiarskie, wielkość produkcji wina przekroczy łącznie 3000 hektolitrów, do ilości wina przekraczającej tę wielkość stosuje się stawkę, o której mowa w ust. 4. 9. Przy obliczaniu wielkości produkcji, o której mowa w ust. 7-8c, podatnik rozlewający wino nie uwzględnia ilości rozlanego wina wytworzonego przez innych producentów, przemieszczonego od tych producentów do podmiotu rozlewającego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wino to po rozlaniu zostanie przemieszczone między podmiotem dokonującym jego rozlewu i podmiotem wytwarzającym wino w tej procedurze. Dlatego też – skoro produkcja wina jest objęta obowiązkiem podatkowym z tytułu akcyzy – do Pana nie będą miały zastosowania przepisy art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie ma Pan możliwości opodatkowania tych przychodów 2% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tym samym uzyskiwane przez Pana przychody z działalności w zakresie produkcji i sprzedaży wina w ilości nieprzekraczającej 100 hektolitrów w ciągu roku podatkowego stanowić będą źródło przychodów, jakim są inne źródła stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegają one opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej, określonej w art. 27 ust. 1 tej ustawy. W sytuacji jednak, gdy wytworzy Pan więcej niż 100 hektolitrów wina z własnych upraw, wówczas na podstawie odrębnych przepisów, będzie Pan zobligowany zarejestrować się jako przedsiębiorca prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą w tym zakresie i rozliczać uzyskane dochody ze źródła jakim jest działalność gospodarcza. Dlatego też słusznie Pan wskazał we własnym stanowisku, że: (...) produkcja wina nie należy do działalności rolnej i nie może być objęta podatkiem ryczałtowym. Jako drobny wytwórca win z własnych upraw powinien Pan zastosować rozliczenia na zasadach ogólnych. Tym samym stanowisko Pana uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Podkreślam również, że zakres Pana żądania wyznacza zadane przez Pana pytanie. Dlatego też w interpretacji tej nie oceniłem Pana stanowiska, które wykracza poza zakres zadanego pytania. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.