0115-KDIT3.4011.223.2025.2.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 kwietnia 2025 r. (wpływ 10 kwietnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym od 2000 r. działalność gospodarczą - (...). W okresie od 1 kwietnia 2000 r. do 20 grudnia 2023 r. prowadził Pan działalność w formie spółki cywilnej pod firmą A spółka cywilna. 12 marca 2013 r. wspólnicy spółki cywilnej nabyli lokal mieszkalny, który był przez spółkę wykorzystywany w działalności gospodarczej - w lokalu znajdowała się siedziba spółki. Lokal mieszkalny został wprowadzony do ewidencji środków trwałych 15 marca 2013 r. i był przez spółkę amortyzowany. Amortyzacja dokonywana była z wykorzystaniem współczynnika właściwego dla lokali mieszkalnych (1,5% rocznie) i zakończono ją w związku ze zmianą przepisów 31 grudnia 2022 r. Lokal nie został zamortyzowany w całości. 19 grudnia 2023 r. wspólnicy spółki cywilnej podjęli uchwałę o wyłączeniu z majątku objętego wspólnością łączną prawa własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego i przeniesieniu do majątków osobistych obu wspólników. 23 stycznia 2024 r. sprzedał Pan posiadany udział w nieruchomości - lokalu mieszkalnym - Pana byłemu wspólnikowi. W związku z tą transakcją nie podejmował Pan żadnych czynności zmierzających do uatrakcyjnienia nieruchomości. W uzupełnieniu wniosku – odpowiadając na następujące pytania – doprecyzował Pan ponadto, że: · Co oznaczają stwierdzenia w opisie staniu faktycznego: W okresie od 1 kwietnia 2000 r. do 20 grudnia 2023r. wnioskodawca prowadził działalność w formie spółki cywilnej pod firmą A spółka cywilna. (...) W dniu 19 grudnia 2023 r. wspólnicy spółki cywilnej podjęli uchwałę o wyłączeniu z majątku objętego wspólnością łączną prawo własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego i przeniesieniu do majątków osobistych obu wspólników. a) Czy po 20 grudnia 2023 r. prowadził Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w innej formie? Jeśli tak – to jaka była forma opodatkowania przychodów /dochodów z tej działalności? b) Czy spółka cywilna funkcjonowała/funkcjonuje dalej? Jeśli tak – to ilu ma wspólników? Jeśli nie – to kiedy (czy to w dacie 20 grudnia 2023 r.) uległa likwidacji? c) Ilu wspólników liczyła spółka cywilna na moment podjęcia uchwały o przeniesieniu prawa własności lokalu mieszkalnego do majątków osobistych obu wspólników? d) Ilu wspólników liczyła spółka cywilna 20 grudnia 2023 r.? e) Jaki posiadał Pan udział w spółce cywilnej?

f) Czy wycofanie nieruchomości nastąpiło do wysokości posiadanych przez Pana udziałów w spółce cywilnej? Jeśli nie – to jaki udział otrzymał każdy ze wspólników? g) Czy dobrze rozumiem, że nabycie lokalu mieszkalnego przez wspólników spółki cywilnej nastąpiło do współwłasności łącznej? W okresie od 1 kwietnia 2000 r. do 20 grudnia 2023 r. był Pan wspólnikiem spółki cywilnej, która prowadziła działalność (...). Drugim wspólnikiem był Pan A. A. 15 marca 2013 r. [w treści wniosku przywołuje Pan datę 12 marca 2013 r. - nie wpływa to jednak na oceną Pana stanowiska - przypis organu] Pan i Pan A. A nabyli - na zasadach wspólności łącznej - lokal mieszkalny na cele prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej pod nazwą: A spółka cywilna w B. 19 grudnia 2023 r. aktem notarialnym wspólnicy spółki cywilnej pod nazwą A podjęli uchwałę o nieodpłatnym przeniesieniu przedmiotowego lokalu z majątku objętego współwłasnością łączną wspólników spółki do majątków osobistych wspólników - Pana i Pana A. A w udziałach: po ½ części. Posiadany udział w lokalu mieszkalnym zbył Pan aktem notarialnym z 23 stycznia 2024 r. rzecz małżonków - Pana A. A i Pani B. A. a) Po 20 grudnia 2023 r. prowadzi Pan indywidualną działalność gospodarczą (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności): 69.10. Z) pod firmą B. Dochody z tej działalności opodatkowane są liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. b) Tak, spółka cywilna funkcjonuje nadal. Jej wspólnikami obecnie są: Pani A. C, Pan A. A, Pan A. D. c) 19 grudnia 2023 r., tj. w momencie podjęcia uchwały o przeniesieniu prawa własności lokalu mieszkalnego do majątku osobistych obu wspólników, w spółce było dwóch wspólników: Pan i Pan A. A. d) Rano (godz. 8:00) 20 grudnia 2023 r. do spółki cywilnej pod nazwą A przystąpili nowi wspólnicy w osobach: Pani A. C i Pana A. D. Tego samego dnia, o godz. 9.30, Pan wystąpił ze spółki. Ostatecznie w spółce pozostało trzech wspólników, którzy prowadzą działalność pod firmą A. C A. A A. D spółka cywilna. e) W spółce cywilnej nie wyodrębnia się udziałów, ponieważ wspólność majątku wspólników zbliżona jest do majątku wspólnego małżeńskiego. Jest to zatem wspólność łączna, niepodzielna, w której nie wyodrębnia się udziałów. Pana udział w zyskach i stratach wynosił: 50%. f) Tak. Po wycofaniu lokalu mieszkalnego z majątku spółki cywilnej, każdemu ze wspólników przysługiwał udział po ½ części w nieruchomości. g) Tak. · Na podstawie jakiej czynności prawnej (np. umowa kupna, darowizna, inna – jaka?) wspólnicy spółki cywilnej nabyli lokal mieszkalny? Wspólnicy spółki cywilnej nabyli lokal na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego 15 marca 2013 r. · Czy opisany lokal mieszkalny w całości był wykorzystywany dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej? Tak. W lokalu znajdowała się siedziba spółki. · Do jakiej grupy, podgrupy i rodzaju Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) zaklasyfikowany został lokal mieszkalny w ewidencji środków trwałych spółki cywilnej? W ewidencji środków trwałych nieruchomość zaklasyfikowana została pod symbolem KŚT: 122 - lokal mieszkalny. · W jaki sposób lokal mieszkalny był użytkowany w okresie od 19 grudnia 2023 r. do stycznia 2024 r.? Zawarł Pan 19 grudnia 2023 r. przedwstępną umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego. Mocą tej umowy zobowiązał się Pan sprzedać posiadany udział w nieruchomości na rzecz małżonków A. A i B. A. Z tą datą lokal został wydany przyszłym nabywcom. Umowa przyrzeczona została zawarta 23 stycznia 2024 r. · Czy zbycie udziału w lokalu mieszkalnym nie nastąpiło w wyniku zarejestrowanej działalności gospodarczej? Przeniesienie własności lokalu, do którego doszło 23 stycznia 2024 r. nie nastąpiło w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż udział w lokalu stanowił składnik Pana majątku osobistego.

Pytanie

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży przez Pana udziału w lokalu mieszkalnym, będzie stanowił przychód ze źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza, czy też będzie stanowił przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji, czy przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Pana stanowisko w sprawie Uważa Pan, że zbycie lokalu mieszkalnego - z uwagi na teść art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie będzie skutkowało powstaniem po Pana stronie przychodu z działalności gospodarczej. Skoro, odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie, to zbycie to nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym - w Pana ocenie - przychód uzyskany ze sprzedaży opisanego lokalu mieszkalnego, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wskazał Pan, że stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Zaznaczył Pan, że w myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 wyżej wskazanej ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności

gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Jednak, stosownie do art. 10 ust. 3 wyżej wskazanej ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Zatem, uważa Pan, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art 10 ust 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki: a) nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej, b) nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych). Jak już wcześniej wskazano, klasyfikacja przychodu do danego źródła przychodów powoduje określone konsekwencje podatkowe, w tym również w zakresie możliwości wyboru formy opodatkowania. Możliwość wyboru formy opodatkowania mają m.in podatnicy osiągający przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących: a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł, c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio. Zatem, w Pana ocenie, regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a wyżej wskazanej ustawy, objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej. Stosownie zaś do art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio. Zatem, podkreśla Pan, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art 14 ust. 2c wyżej wskazanej ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Zauważa Pan jednak, że jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat, to przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej. Pana zdaniem, z treści powołanych regulacji jednoznacznie wynika, że do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą m.in. lokalu mieszkalnego. Z uwagi na fakt, że - jak Pan wskazał - sprzedał Pan udział w lokalu mieszkalnym, wykorzystywanym w działalności gospodarczej, twierdzi Pan, że przychód uzyskany z tej sprzedaży nie będzie stanowił dla Pana przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Ponadto, ponieważ nabycie lokalu nastąpiło w 2013 r., a jego odpłatne zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym go nabyto - jest Pan zdania, że sprzedaż opisanego lokalu mieszkalnego, nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu podatkowego. W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że sprzedał Pan posiadany udział w lokalu mieszkalnym, który był wykorzystywany w działalności gospodarczej spółki cywilnej. Przychód uzyskany z tej sprzedaży nie będzie stanowił dla Pana przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z treścią art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, ponieważ nabycie lokalu nastąpiło w 2013 r. a jego odpłatne zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym go nabyto - Pana zdaniem - sprzedaż opisanego lokalu mieszkalnego, nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu podatkowego. Wskazał Pan również, że analogiczne stanowisko uznane zostało za prawidłowe w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 kwietnia 2023 r. znak 0114#KDIP3#2.4011.302.2023.1.MT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t .j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.). W myśl art. 863 § 1 tej ustawy: Wspólnik nie może rozporządzać udziałem we wspólnym majątku wspólników ani udziałem w poszczególnych składnikach tego majątku. Zatem w przypadku wniesienia do spółki cywilnej wkładu w postaci składnika majątku, będącego współwłasnością wszystkich wspólników tejże spółki, współwłasność w częściach ułamkowych - z chwilą wniesienia do spółki - przekształca się we współwłasność łączną. Współwłasność ta ma charakter bezudziałowy, a każdemu ze wspólników przysługują równe prawa do całego majątku. Natomiast, stosownie do art. 867 § 1 i 2 kodeksu cywilnego: § 1. Każdy wspólnik jest uprawniony do równego udziału w zyskach i w tym samym stosunku uczestniczy w stratach, bez względu na rodzaj i wartość wkładu. W umowie spółki można inaczej ustalić stosunek udziału wspólników w zyskach i stratach. Można nawet zwolnić niektórych wspólników od udziału w stratach. Natomiast nie można wyłączyć wspólnika od udziału w zyskach. § 2. Ustalony w umowie stosunek udziału wspólnika w zyskach odnosi się w razie wątpliwości także do udziału w stratach. Z przepisów ustawy Kodeks cywilny wynika więc, że spółka cywilna jest umową zawartą przez wspólników w celu dążenia do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego. Właścicielami majątku -zarówno wniesionego do spółki, jak i zakupionego przez jej wspólników i wykorzystywanego dla celów tej działalności - są wspólnicy tej spółki w ramach współwłasności łącznej. We wniosku podał Pan m.in., że: · w okresie od 1 kwietnia 2000 r. do 20 grudnia 2023 r. prowadził Pan działalność w formie spółki cywilnej, · 12 marca 2013 r. wspólnicy spółki cywilnej nabyli lokal mieszkalny, który był przez spółkę wykorzystywany w działalności gospodarczej, · lokal mieszkalny został wprowadzony do ewidencji środków trwałych 15 marca 2013 r. i był przez spółkę amortyzowany, · 19 grudnia 2023 r. wspólnicy spółki cywilnej podjęli uchwałę o wyłączeniu z majątku objętego wspólnością łączną prawa własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego i przeniesieniu do majątków osobistych obu wspólników, · 23 stycznia 2024 r. sprzedał Pan posiadany udział w nieruchomości - lokalu mieszkalnym - Pana byłemu wspólnikowi. Zaznaczam więc, ze zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.):

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Na podstawie art. 9 ust. 1 wskazanej ustawy: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Natomiast, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a#c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Istotne jest jednak również to, że zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Ustęp 3 przywołanego artykułu (art. 10 ust. 3 cytowanej ustawy) określa bowiem, że: Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Natomiast z treści art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że: Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących: a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł, c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio. Zatem, regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a wyżej wskazanej ustawy, objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził tych składników do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej. Przychodami z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są więc m.in.: · przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, · przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane - jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat. Artykuł 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje jednak, że: Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio. Powyższy przepis (art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) wraz z treścią regulacji zawartej w art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyraźnie więc wskazuje, że skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości o charakterze mieszkalnym - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą - należy rozpatrywać na gruncie regulacji przewidzianej w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważam, że we wniosku wskazał Pan również m.in., że: · Pana udział w zyskach i stratach spółki cywilnej wynosił: 50%, · 19 grudnia 2023 r. wspólnicy spółki cywilnej (aktem notarialnym) podjęli uchwałę o nieodpłatnym przeniesieniu opisanego lokalu z majątku objętego współwłasnością łączną wspólników spółki do majątków osobistych wspólników - w udziałach po ½ części, · po wycofaniu lokalu mieszkalnego z majątku spółki cywilnej, każdemu ze wspólników przysługiwał udział po ½ części w nieruchomości, · w ewidencji środków trwałych nieruchomość zaklasyfikowana została pod symbolem KŚT: 122 - lokal mieszkalny. Zatem, sprzedaż opisanego we wniosku udziału w lokalu mieszkalnym, dokonana przez Pana w kwietniu 2024 r., nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedstawionej przez Pana sytuacji - zastosowanie będzie miał bowiem cytowany uprzednio art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro - jak zaznaczył Pan we wniosku - lokal mieszkalny został nabyty przez Pana i drugiego wspólnika spółki cywilnej w 2013 r. i Pana udział w zyskach i stratach spółki cywilnej wynosił: 50%, a przeniesienie lokalu z majątku objętego: „współwłasnością łączną wspólników spółki cywilnej” do majątków osobistych nastąpiło nieodpłatnie - w udziałach wynoszących po ½ części - to opisane we wniosku zbycie nie stanowiło dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż przez Pana opisanego we wniosku udziału w lokalu mieszkalnym nastąpiła bowiem miejsce po upływie - wskazanego w tym przepisie - ustawowego okresu. Z wyżej przytoczonych powodów, Pana stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia. Końcowo zaznaczam, że: · przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytania) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania, · niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości dokonanej klasyfikacji opisanego środka trwałego. Obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania środka trwałego do właściwej grupy spoczywa na Podatniku, · przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).