0115-KDIT2.4011.200.2025.2.ENB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. W odpowiedzi na wezwanie uzupełnił go Pan 23 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W (...) 2022 r. w wieku emerytalnym przeszedł Pan na emeryturę i rentę inwalidzką. Otrzymuje Pan emeryturę polską i niemiecką, oraz rentę inwalidzką. Przez okres 13 lat pracował Pan w Niemczech, w firmie niemieckiej na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony. W (...) 2021 r. w czasie pracy w Niemczech uległ Pan wypadkowi, w wyniku którego utracił Pan (...) palce u (...) ręki. Z tego powodu otrzymał Pan niemiecką rentę inwalidzką. Z powodu utraty palców u (...) dłoni, ma Pan wiele ograniczeń w wykonywaniu wielu czynności – jest Pan osobą (...). Posiada Pan orzeczenie o stopniu niepełnosprawności (...). Niepełnosprawność istnieje od (...) 2021 r., i z jej powodu zażywa Pan wiele drogich leków. Kosztują one około 7 tysięcy rocznie i są niezbędne do prawidłowego funkcjonowania i utrzymania przy życiu. Musi się Pan również rehabilitować, co pochłania duże środki finansowe. Bank, do którego wpływają dochody z emerytury i renty z zagranicy pobiera co miesiąc kwotę pieniężną, z uwagi na nieograniczony obowiązek podatkowy wykazany w PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-11. Podatek ten jest pobierany od 2023 r. do tej pory. W Polsce rozlicza się Pan z polskiej emerytury. Uzupełniając wniosek, potwierdził Pan, że w okresie, którego dotyczy wniosek ma w Polsce miejsce zamieszkania dla celów podatkowych i podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Posiada Pan polskie obywatelstwo. Potwierdził Pan, że renta inwalidzka i emerytura są wypłacane z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec. Emerytura nie jest związana z pełnieniem funkcji publicznych w Niemczech, jak też nie jest wypłacana z tytułu świadczonych usług pozostających w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Niemcy, ich jednostkę terytorialną lub organ lokalny.

Pytanie

Czy emeryturę niemiecką i niemiecką rentę inwalidzką powinien Pan uwzględnić jako dochód w rocznym zeznaniu podatkowym składanym do Urzędu Skarbowego? Pana stanowisko w sprawie Pana zdaniem, nie jest Pan zobowiązany do uwzględniania w rocznym zeznaniu podatkowym składanym w Polsce renty inwalidzkiej i emerytury otrzymywanych z Niemiec.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy: Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Z opisu zdarzenia wynika, że w okresie, którego dotyczy wniosek ma Pan w Polsce miejsce zamieszkania dla celów podatkowych i podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Posiada Pan polskie obywatelstwo. Przez okres 13 lat pracował Pan w Niemczech, w firmie niemieckiej na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony. W (..) 2021 r. w czasie pracy w Niemczech uległ Pan wypadkowi. Z tego powodu otrzymał Pan niemiecką rentę inwalidzką. W (...) 2022 r. w wieku emerytalnym przeszedł Pan na emeryturę i rentę inwalidzką. Otrzymuje Pan emeryturę polską i niemiecką, oraz rentę inwalidzką. Bank, do którego wpływają dochody z emerytury i renty z zagranicy pobiera co miesiąc podatek. Renta inwalidzka i emerytura są wypłacane z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec. Emerytura nie jest związana z pełnieniem funkcji publicznych w Niemczech, jak też nie jest wypłacana z tytułu świadczonych usług pozostających w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Niemcy, ich jednostkę terytorialną lub organ lokalny. W związku z tym, że posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce oraz otrzymuje Pan świadczenia z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych w postaci emerytury i renty inwalidzkiej, w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą postanowienia umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90). W świetle art. 18 ust. 1 tej umowy: Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie. Ogólną zasadą jest więc opodatkowanie emerytur i rent uzyskiwanych z Niemiec, przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, w kraju miejsca zamieszkania tj. w Polsce. Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy świadczenie jest wypłacane z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Zgodnie bowiem z art. 18 ust. 2 tej umowy: Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie. Wobec powyższego świadczenia wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce – zgodnie z art. 18 ust. 2 ww. umowy – podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu w Polsce. Skoro zatem – jak Pan wskazał – otrzymuje emeryturę i rentę inwalidzką, które są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych to uznać należy, że podlegają one opodatkowaniu – zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy polsko- niemieckiej – tylko w Niemczech. Oznacza to, że emerytura i renta inwalidzka otrzymywane przez Pana z Niemiec nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, w związku z czym Bank nie powinien więc od tych świadczeń pobierać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Nie powinien Pan również tych świadczeń wykazywać w zeznaniu podatkowym składanym w Polsce.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.