W dniu 25 marca 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości odliczenia wydatków na zakup dwóch aparatów słuchowych w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Podatnik, będący osobą niepełnosprawną, uzyskał orzeczenie o stopniu niepełnosprawności oraz zlecenie na zakup aparatów słuchowych, które są niezbędne do rehabilitacji. Organ podatkowy potwierdził, że wydatki na zakup aparatów słuchowych mogą być odliczone od dochodu w zeznaniu PIT-37 za 2025 r. oraz w kolejnych latach, pod warunkiem spełnienia określonych warunków. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca stanowisko podatnika.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
25 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości dokonywania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 kwietnia 2025 r. (wpływ 25 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Jest Pan osobą niepełnosprawną, jak na razie do 31 października 2025 r., na podstawie orzeczenia z 22 października 2020 r. o stopniu niepełnosprawności Powiatowego Zespołu do spraw Orzekania o Niepełnosprawności. Główną chorobą jest choroba (...) i inne przewlekłe choroby. 25 lutego 2025 r. lekarz otolaryngolog po wcześniejszym badaniu słuchu rozpoznał u Pana m.in. głuchotę (...) i zalecił kupienie aparatów słuchowych do obu uszu. Otrzymał Pan zlecenie na zaopatrzenie w wyrób medyczny na dwa aparaty słuchowe o kodzie (...). 11 marca 2025 r. w firmie A zakupił Pan dwa aparaty słuchowe w kwocie 4.500 zł, z własnych środków. Za zakupione dwa aparaty otrzymał Pan dwie faktury VAT (podatek od towarów i usług). Zakupione aparaty słuchowe, jako indywidualny sprzęt, są Panu niezbędne w rehabilitacji Pana niepełnosprawności związanej z wieloma chorobami przewlekłymi w tym głuchocie obustronnej i przyczynią się do ułatwienia wykonywania czynności życiowych. Uważa Pan, że organ doskonale rozumie konieczność poniesienia przez Pana ww. kosztów, aby nie zostać wykluczonym ze społeczeństwa. Zakupione aparaty słuchowe są dla Pana ratunkiem. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego W 2025 r. i w kolejnych latach podatkowych uzyskuje Pan/będzie Pan uzyskiwał dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej z tytułu emerytury, jak Pan wskazał we wniosku, opodatkowanej na zasadach ogólnych, tj. według skali. Faktury VAT, które opisał Pan we wniosku, dokumentują zakup przez Pana dwóch aparatów słuchowych i zawierają Pana dane jako kupującego, tj. B. C i dane sprzedającego, przedmiot oraz kwotę zapłaty. Wydatki na zakup ww. aparatów słuchowych, które Pan poniósł/poniesie w związku z Pana niepełnosprawnością nie zostały/nie zostaną sfinansowane ani dofinansowane ze środków: - zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, - zakładowego funduszu aktywności, - Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, - ani ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, - zakładowego funduszu świadczeń socjalnych,
- ani nie zostały/nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie. Wydatki na zakup dwóch aparatów słuchowych, które poniósł Pan z własnej kieszeni nie zostały/nie zostaną: - zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, - odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, - odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, - zwrócone w jakiejkolwiek formie.
Czy zakup dwóch aparatów słuchowych będzie Pan mógł odliczyć w całości od swojego dochodu w PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-37 za 2025 r., a także w sytuacji tożsamej, w kolejnych okresach podatkowych, w ramach ulgi rehabilitacyjnej, kiedy zajdzie potrzeba zakupu nowych aparatów słuchowych z uwagi na zużycie starych aparatów słuchowych lub pogorszenia głuchoty obu uszu? Pana stanowisko w sprawie Uważa Pan, że poniesione przez Pana koszty, zakupu obu aparatów słuchowych, będzie Pan mógł w całości odliczyć od dochodu z tytułu emerytury w PIT-37 za rok 2025, a także w sytuacji tożsamej, w kolejnych okresach podatkowych, w ramach ulgi rehabilitacyjnej, oczywiście w przypadku zakupu nowych aparatów słuchowych. Posiada Pan wskazania od lekarza specjalisty otolaryngologa o konieczności zakupu dwóch aparatów słuchowych do obu uszu z uwagi na głuchotę. Jest Pan osobą niepełnosprawną o znacznym stopniu niepełnosprawności, na razie do 31 października 2025 r. W listopadzie 2025 r. kolejny raz stanie Pan na Komisji do spraw orzekania o niepełnosprawności. Uzyskuje Pan dochody z emerytury, podlegającej opodatkowaniu. Katalog wydatków, uprawniających do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej, zawarty jest w art. 26 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród tych wydatków są m.in. wydatki poniesione na: zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, nie wymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego. Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do niego tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne mające cechy o charakterze szczególnym, konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiające Panu czynności życiowe, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności. Zakupione przez Pana aparaty słuchowe są Panu niezbędne w rehabilitacji w Pana przewlekłych chorobach, a także ułatwiają Panu wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wynika z Pana niepełnosprawności. Aparaty słuchowe, nabyte z Pana własnych środków, mają ścisły związek z ich używaniem w rehabilitacji, przywracaniem sprawności Pana organizmu oraz ułatwiają Panu, tj. osobie niepełnosprawnej, wykonywanie czynności życiowych. Wysokość wydatków została określona i potwierdzona dwiema fakturami opisanymi wcześniej, stwierdzającymi ich poniesienie przez Pana na kwotę 4.500 zł. Oba aparaty słuchowe spełniają warunki, aby uznać je za indywidualny sprzęt, urządzenie lub narzędzie niezbędne w rehabilitacji oraz ułatwiające Panu wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e- 30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b- 7g oraz ust. 13a tego artykułu. Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 2a powołanej ustawy: Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 930) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych majtek, podkładów i wkładów anatomicznych. W myśl art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie. Na podstawie art. 26 ust. 7 pkt 4 cytowanej ustawy: Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3. Jak wynika natomiast z art. 26 ust. 7d przywołanej ustawy: Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: 1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub 2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo 3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
Według art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do: 1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo b) znaczny stopień niepełnosprawności; 2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy albo b) umiarkowany stopień niepełnosprawności. W świetle zaś art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne, stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. We wniosku wskazał Pan, że jest osobą niepełnosprawną na podstawie orzeczenia z 22 października 2020 r. o stopniu niepełnosprawności Powiatowego Zespołu do spraw Orzekania o Niepełnosprawności. 25 lutego 2025 r. lekarz otolaryngolog po wcześniejszym badaniu słuchu rozpoznał u Pana m.in. głuchotę (...) i zalecił kupienie aparatów słuchowych do obu uszu. Otrzymał Pan zlecenie na zaopatrzenie w wyrób medyczny na dwa aparaty słuchowe o kodzie (...). Zakupione aparaty słuchowe, jako indywidualny sprzęt, są Panu niezbędne w rehabilitacji Pana niepełnosprawności związanej z wieloma chorobami przewlekłymi, w tym głuchocie obustronnej i przyczynią się do ułatwienia wykonywania czynności życiowych. Odnosząc się do możliwości zaliczenia wydatków na zakup aparatów słuchowych do wydatków na cele rehabilitacyjne należy odnieść się do wydatków wskazanych w art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z treści tego przepisu wnika, że obejmują one zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych majtek, podkładów i wkładów anatomicznych. Na gruncie art. 38 ust. 4 ustawy o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 930 ze zm.) – do którego odsyła art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zostało wydane rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 29 maja 2017 r. w sprawie wykazu wyrobów medycznych wydawanych na zlecenie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 500 ze zm.). W załączniku do przytoczonego rozporządzenia, w Grupie P wskazano Wyroby wspomagające słyszenie na zamówienie lub produkowane seryjnie, a pod kodem (...) umieszczony został Aparat słuchowy na przewodnictwo powietrzne przy jednostronnym ubytku słuchu albo dwa aparaty słuchowe na przewodnictwo powietrzne przy obustronnym ubytku słuchu, gdzie obowiązującym kryterium przyznawania jest m.in. stopień ubytku słuchu przekraczający wartość 40 dB HL dla pacjentów powyżej 26. roku życia, z zastrzeżeniem, że stopień ubytku słuchu jest określany przez wyznaczenie średniej wartości progu słyszenia dla dwóch częstotliwości wybranych z zakresu 500, 1000, 2000 i 4000 Hz, dla których występują największe ubytki słuchu. Zatem wydatki z własnych środków na zakup dwóch aparatów słuchowych, jako wyrobów medycznych o kodzie (...)., na które otrzymał Pan zlecenie i dwie, zawierające Pana dane faktury VAT, mieszczą się w katalogu zawartym w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, może Pan odliczyć ww. wydatki w zeznaniu rocznym PIT-37 za 2025 r. od swojego dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za lata kolejne będzie Panu także przysługiwało prawo do odliczenia wydatków na zakup aparatów słuchowych, jeżeli nadal będzie Pan spełniał warunki do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili