Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
łowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. W
odpowiedzi na wezwanie uzupełniła go Pani 15 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest
następująca:
Opis stanu faktycznego
Pracowała Pani legalnie w Niemczech, i we wrześniu 2024 r. nabyła Pani prawo do
niemieckiej emerytury. Podała Pani niemieckiemu organowi rentowemu (Deutsche
Rentenversicherung) nazwę banku oraz numer konta. Od września na ww. rachunek
zaczęła wpływać niemiecka emerytura. Bank A S.A. zaczął regularnie w każdym miesiącu
od zagranicznej emerytury pobierać podatek dochodowy i składkę zdrowotną. Bank nie
ustosunkował się do Pani pytań w tej kwestii. Nadmienia Pani, że musi złożyć
oświadczenie podatkowe do niemieckiego Urzędu Skarbowego (B).
Uzupełniając wniosek wyjaśniła Pani, że w latach 2012-2017 pracowała Pani na terytorium
Niemiec jako opiekunka osób starszych. Była Pani legalnie zatrudniona przez niemiecką
rodzinę. W 2017 r. wróciła Pani do Polski i przebywa Pani na stałe w Polsce, gdzie w 2017
r. podjęła Pani pracę w charakterze pielęgniarki, a w 60 r. życia otrzymała Pani emeryturę.
Podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Od urodzenia
posiada Pani obywatelstwo polskie.
Emerytura otrzymywana z Niemiec jest wypłacana z systemu emerytalno-socjalnego
Deutsche Rentenversicherung i stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu
ubezpieczeń.
Pytanie
Czy emerytura otrzymywana z Niemiec z systemu emerytalno-socjalnego Deutsche
Rentenversicherung jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
fizycznych na podstawie art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej?
Pani stanowisko w sprawie
Nie zgadza się Pani na pobieranie przez Bank z emerytury zagranicznej zaliczki na podatek
dochodowy i składki zdrowotnej. Z tego względu prosi Pani o wydanie dokumentu,
wskazującego, że Bank nie powinien nienależnie pobierać pieniędzy z Pani zagranicznej
emerytury.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
(przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
obowiązek podatkowy).
Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z opisu zdarzenia wynika, że podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
podatkowemu i od urodzenia posiada Pani obywatelstwo polskie. Od września 2024 r.
otrzymuje Pani z Niemiec emeryturę wypłacaną z systemu emerytalno-socjalnego
Deutsche Rentenversicherung, która stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego
systemu ubezpieczeń.
W związku z tym, że posiada Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce
oraz otrzymuje Pani emeryturę z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń
socjalnych, w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą postanowienia umowy między
Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14
maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).
W świetle art. 18 ust. 1 tej umowy:
Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą
miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się
Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
Ogólną zasadą jest więc opodatkowanie emerytur i rent uzyskiwanych z Niemiec, przez
osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, w kraju miejsca zamieszkania tj. w Polsce.
Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy świadczenie jest wypłacane z obowiązkowego systemu
ubezpieczeń socjalnych. Zgodnie bowiem z art. 18 ust. 2 tej umowy:
Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane
przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z
obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się
Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
Wobec powyższego świadczenia wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu
ubezpieczeń socjalnych na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce – zgodnie z
art. 18 ust. 2 ww. umowy – podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech, a w
konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Skoro zatem otrzymuje Pani emeryturę z systemu emerytalno-socjalnego Deutsche
Rentenversicherung, która stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu
ubezpieczeń to powinna ona podlegać opodatkowaniu – zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy
polsko-niemieckiej – tylko w Niemczech. Oznacza to, że emerytura otrzymywana przez
Panią z Niemiec nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
w Polsce, w związku z czym Bank nie powinien więc od tego świadczenia pobierać zaliczki
na podatek dochodowy od osób fizycznych. Nie powinna Pani również tego świadczenia
wykazywać w zeznaniu podatkowym składanym w Polsce.
Dodatkowe informacje
Końcowo wskazać należy, iż przedmiotem interpretacji indywidualnej była wyłącznie
ocena Pani stanowiska w zakresie opodatkowania otrzymywanej emerytury z Niemiec.
Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o zasadności naliczenia składki na ubezpieczenie
zdrowotne – kwestia ta bowiem nie jest regulowana przepisami prawa podatkowego.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.