W dniu 10 marca 2025 r. podatniczka złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi na dziecko w związku z niepełnosprawnością jej syna, który urodził się 14 maja 2018 r. i został zaliczony do osób niepełnosprawnych na podstawie orzeczenia wydanego 11 lutego 2025 r., datowanego na 24 maja 2023 r. Organ podatkowy potwierdził, że podatniczka ma prawo do dokonania korekty zeznania podatkowego za 2023 r. oraz zastosowania ulgi w zeznaniu za 2024 r., uznając, że niepełnosprawność dziecka datowana jest od 24 maja 2023 r. i nie ma przeszkód do skorzystania z ulgi, mimo przekroczenia limitu dochodów. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzając stanowisko podatniczki.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
10 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Pani syn urodził się 14 maja 2018 r. i ma obecnie ukończonych 6 lat. Zdiagnozowano u niego X. Od 2023 r. uczęszcza do pięcioosobowej grupy terapeutycznej w samorządowym przedszkolu. W związku ze złożonym przez Panią wnioskiem z 28 listopada 2024 r. do Powiatowego Zespołu do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności (...), Zespół ten na podstawie orzeczenia zaliczył Pani syna do osób niepełnosprawnych (...). W orzeczeniu widnieje informacja, że w związku z wnioskiem z 28 listopada 2024 r. postanawia się o stwierdzeniu niepełnosprawności syna, którą datuje się od 24 maja 2023 r., orzeczenie wydano 11 lutego 2025 r. i jest ważne do dnia 29 lutego 2028 r. Syn pozostaje na utrzymaniu Pani oraz małżonka. Dziecko mieszka z Państwem i nigdy nie osiągało i nie osiąga dochodów. Opodatkowani są Państwo na zasadach ogólnych, Pani mąż jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę i nigdy nie prowadził działalności gospodarczej, Pani również jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę, przy czym jako osoba fizyczna prowadziła Pani także działalność gospodarczą (opodatkowaną na zasadach ogólnych) do 24 lutego 2023 r. Mają Państwo jedno dziecko i Państwa dochody w 2023 i 2024 r. przekroczyły kwotę 112 000 zł. 1 lipca 2023 r. znowelizowano ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych, umożliwiając rodzicom dziecka niepełnosprawnego zastosowanie ulgi na dziecko nawet w przypadku przekroczenia limitu dochodów w kwocie 112 000 zł w danym roku
podatkowym. Zapoznając się z interpretacjami w zakresie stosowania ulgi rehabilitacyjnej stwierdzić należy, że w tym wypadku liczy się data powstania niepełnosprawności, a nie data wydania potwierdzającego ją orzeczenia. Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Posiadała Pani władzę rodzicielską względem ww. syna. W okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w 2023 i 2024 r. wykonywała Pani władzę rodzicielską względem tego dziecka. W ww. okresie Pani dziecko nie zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych. W stosunku do Pani dziecka nie miały zastosowanie przepisy: art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, ani z ustawy o podatku tonażowym, ani ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. W okresie, którego dotyczy wniosek odliczenia od podatku dochodowego ulgi prorodzinnej nie dokonywał/nie dokona ojciec dziecka.
Czy może Pani dokonać korekty zeznania podatkowego za 2023 r. o tzw. ulgę na dziecko oraz zastosować to odliczenie w zeznaniu podatkowym za 2024 r. skoro niepełnosprawność dziecka datowana jest od 24 maja 2023 r.? Pani stanowisko w sprawie W Pani ocenie, w przedłożonej przez Panią sprawie, zgodne z prawem jest dokonanie korekty zeznania podatkowego za 2023 r. o tzw. ulgę na dziecko, o której mowa w art. 27f ust. 1 i 2 w związku z ust. 2e ustawy o podarku dochodowym od osób fizycznych oraz zastosowanie odliczenia od podatku dochodowego, o którym wyżej mowa w zeznaniu podatkowym za 2024 r. z uwagi na fakt, że niepełnosprawność dziecka datowana jest od 24 maja 2023 r.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym: 1) wykonywał władzę rodzicielską; 2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało; 3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą. Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do: 1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika: a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł, b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a; 2) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko; 3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota: a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko, b) 166,67 zł na trzecie dziecko, c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko. W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy: Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2. Wedle art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2023 r.: Limity dochodów określone w ust. 2 pkt 1 nie dotyczą podatnika i jego małżonka, którzy wykonywali władzę, pełnili funkcję albo sprawowali opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do jednego dziecka, posiadającego orzeczenie albo decyzję, o których mowa w art. 26 ust. 7d. Dokumenty, o których mowa w art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to: 1) orzeczenie o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, 2) decyzja przyznająca rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, 3) orzeczenie o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka. Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy: Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko: 1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych; 2) wstąpiło w związek małżeński. Stosownie do art. 27f ust. 2d omawianej ustawy: Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a oraz ust. 10 i 11, nie uważa się: 1) osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów; 2) osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności. Z art. 27f ust. 3 ww. ustawy wynika, że: W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem. Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny. W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności: 1) odpis aktu urodzenia dziecka; 2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka; 3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą; 4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły. Przy czym zgodnie z art. 27f ust. 7 ww. ustawy: Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6. Treść art. 6 ust. 8 komentowanej ustawy wskazuje, że: Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko: 1) stosuje przepisy: a) art. 30c lub b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń; 2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Jak wynika z opisu zdarzenia Pani syn urodził się 14 maja 2018 r. i ma obecnie ukończonych 6 lat. Zdiagnozowano u niego X. W związku ze złożonym przez Panią wnioskiem z 28 listopada 2024 r. do Powiatowego Zespołu do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności (...), Zespół ten na podstawie orzeczenia zaliczył Pani syna do osób niepełnosprawnych (...). W orzeczeniu widnieje informacja, że w związku z wnioskiem z 28 listopada 2024 r. postanawia się o stwierdzeniu niepełnosprawności syna, którą datuje się od 24 maja 2023 r., orzeczenie wydano 11 lutego 2025 r. i jest ważne do dnia 29 lutego 2028 r. Posiadała Pani władzę rodzicielską względem ww. syna W okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w 2023 i 2024 r. wykonywała Pani władzę rodzicielską względem tego dziecka. Syn pozostaje na utrzymaniu Pani oraz małżonka. Dziecko mieszka z Państwem i nigdy nie osiągało i nie osiąga dochodów. Opodatkowani są Państwo na zasadach ogólnych, Pani mąż jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę i nigdy nie prowadził działalności gospodarczej, Pani również jest zatrudniona podstawie umowy o pracę, przy czym jako osoba fizyczna prowadziła Pani także działalność gospodarczą (opodatkowaną na zasadach ogólnych) do 24 lutego 2023 r. Mają Państwo jedno dziecko i Państwa dochody w 2023 i 2024 r. przekroczyły kwotę 112 000 zł. W ww. okresie Pani dziecko nie zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych. W okresie, którego dotyczy wniosek - odliczenia od podatku dochodowego ulgi prorodzinnej nie dokonywał/nie dokona ojciec dziecka. Z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ulga na małoletnie dziecko przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują oni władzę rodzicielską względem tego dziecka. Podkreślić jednak należy, że w art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej dla małżonków wychowujących jedno dziecko od limitu dochodów jakie uzyskują w ciągu roku podatkowego. Dochody te nie mogą przekroczyć 112 000 zł. Ww. przepis nie dotyczy jednak – co wynika z art. 27f ust. 2e ww. ustawy – podatnika i jego małżonka, którzy wykonywali władzę w stosunku do jednego dziecka, posiadającego orzeczenie albo decyzję, o których mowa w art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli m.in. orzeczenie o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. Z powołanego powyżej art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika jednak, że warunkiem jego zastosowania jest dysponowanie orzeczeniem o niepełnosprawności dziecka przez cały rok. Orzeczenie o niepełnosprawności Pani syna zostało wydane 11 lutego 2025 r. przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania (...). W orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność Pani syna datuje od 24 maja 2023 r. Tym samym uznać należy, że za 2023 r. i 2024 r. przysługuje Pani prawo dokonywania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej. Odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej mogą być zatem dokonane w zeznaniach za lata 2023 i 2024. W sytuacji, gdy mimo przysługującego Pani prawa do odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej z prawa tego Pani nie skorzystała, to na mocy art. 81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111), ma Pani możliwość złożenia korekty zeznania podatkowego za 2023 r., w którym uwzględni Pani przysługującą Pani kwotę ulgi. Zgodnie bowiem z tym przepisem: § 1. Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. § 1a.Osoba, która była wspólnikiem spółki cywilnej w chwili rozwiązania spółki, może skorygować uprzednio złożoną deklarację w zakresie wskazanym w art. 75 § 3a. § 2. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji. Stosownie do art. 3 pkt 5 tej ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili