Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pani działalność gospodarczą pod nazwą Kancelaria Adwokacka (...). W dniu 17
lutego 2025 r. otrzymała Pani od biura rachunkowego informację o wysokości zobowiązań
podatkowych za miesiąc styczeń 2025 r. Z księgowym uzgodniła Pani, że przejdzie Pani na
podatek liniowy. W dniu 18 lutego 2025 r. zapłaciła Pani podatek dochodowy w kwocie
1425 zł jednakże w przelewie wskazała Pani błędny formularz PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), zamiast formularz PIT
5L (wynikało to z ustawień w koncie bankowym -powtórzenie przelewu, (dowód email od
biura rachunkowego z dnia 17 lutego 2025 r. wraz z potwierdzeniem wpłaty). Po
wykonaniu przelewu i zauważeniu błędnego formularza PIT zamiast PIT5L zadzwoniła Pani
do Urzędu Skarbowego w (...) z prośbą o dokonanie przeksięgowania kwoty 1425 zł z PIT
na PIT 5L, albowiem Pani formą opodatkowania będzie podatek liniowy. Urząd Skarbowy
dokonał zaksięgowania kwoty 1425 zł na PIT 5L w dniu 18 lutego 2025 r. zgodnie z Pani
prośbą. Mając wątpliwości czy nie powinna Pani mimo to zgłosić zmianę do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) w dniu
25 lutego 2025 r. złożyła Pani w Urzędzie Miasta w (...) wniosek o zmianę formy
opodatkowania na podatek liniowy.
Pytanie
Czy fakt zapłaty kwoty 1425 zł tytułem podatki liniowego przed 20 lutym 2025 r. (data
wpłaty 18 lutego 2025 r., data przeksięgowania na PIT 5L 18 lutego 2025 r.) może być
potraktowane jako oświadczenie złożone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego
(sporządzonego na piśmie) o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 następnego
miesiąca następującego po miesiącu w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego
tytułu w roku podatkowym?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie zapłata podatku liniowego w dniu 18 lutego 2025 r. jest równoznaczna z
poinformowaniem właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego o wyborze formy
opodatkowania na piśmie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym. Pani stanowisko
znajduje potwierdzenie w wyroku NSA sygn. akt II FSK 710/21 z dnia 22 lutego 2024 r. oraz
wyrokach w WSA w Poznaniu o sygn. akt I SA/Po 829/23 z dnia 5 lipca 2024 r. i o sygn. akt I
SA/Po z dnia 5 lipca 2024 r.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3
, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
dochodowym.
Stosownie natomiast do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej
działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są
obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do
20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy
przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli
pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
Na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub
działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa
w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy
obliczenia podatku.
Zgodnie z art. 9 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą
złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
Z tych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem
dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali
podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie
musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia, w
określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości
skorzystania z opodatkowania w formie podatku liniowego.
Zaznaczam jednak, że przepisy ustawy o podarku dochodowym od osób fizycznych nie
określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy.
Z oświadczenia tego ma natomiast jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał
podatnik.
Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki tytułem podatku
liniowego w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze
takiej formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika,
jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać
uznany za złożenie oświadczenia.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność
gospodarczą. W dniu 17 lutego 2025 r. otrzymała Pani od biura rachunkowego informację
o wysokości zobowiązań podatkowych za miesiąc styczeń 2025 r. Z księgowym uzgodniła
Pani, że przejdzie Pani na podatek liniowy. W dniu 18 lutego 2025 r. zapłaciła Pani podatek
dochodowy w kwocie 1425 zł jednakże w przelewie wskazała Pani błędny formularz PIT
zamiast formularz PIT 5L. Po wykonaniu przelewu i zauważeniu błędnego formularza PIT
zamiast PIT5L zadzwoniła Pani do Urzędu Skarbowego w (...) z prośbą o dokonanie
przeksięgowania kwoty 1425 zł z PIT na PIT 5L, albowiem Pani formą opodatkowania
będzie podatek liniowy. Urząd Skarbowy dokonał zaksięgowania kwoty 1425 zł na PIT 5L w
dniu 18 lutego 2025 r. zgodnie z Pani prośbą. W dniu 25 lutego 2025 r. złożyła Pani w
Urzędzie Miasta w (...) wniosek o zmianę formy opodatkowania na podatek liniowy.
W związku z uzyskaniem pierwszego przychodu w styczniu 2025 r. oświadczenie o
wyborze opodatkowania w formie podatku liniowego lub dokonanie wpłaty pierwszej
zaliczki i wskazanie w tytule przelewu, że płatność dotyczy podatku liniowego, powinna
nastąpić w terminie do 20 lutego 2025 r. Dokonała Pani wpłaty podatku dochodowego za
miesiąc styczeń 2025 r. w dniu 18 lutego 2025 r., jednak z opisu dokonanej wpłaty nie
wynika, że dotyczy ona podatku liniowego. Natomiast wniosek o zmianę formy
opodatkowania złożyła Pani dopiero 25 lutego 2025 r., zatem po ustawowym terminie.
Tym samym nie złożyła Pani skutecznie oświadczenia o wyborze formy opodatkowania
podatkiem liniowym. Na zmianę przez Panią formy opodatkowania nie miało wpływu
także przeksięgowanie przez urząd skarbowy należności na PIT-5L.
W związku z tym, że oświadczenie o zmianie formy opodatkowania dochodów z
pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostało przez Panią skutecznie złożone, to
nie nastąpiła zmiana formy opodatkowania na tzw. podatek liniowy. W konsekwencji
uzyskiwane przez Panią przychody w 2025 r. nie mogą być opodatkowane podatkiem
liniowym.
Pani stanowisko jest nieprawidłowe.
Powołane w treści wniosku wyroki sądów nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości Pani
stanowiska. Nie negując tych rozstrzygnięć, jako cennego źródła w zakresie wskazywania
kierunków wykładni norm prawa podatkowego wyjaśniam, że zapadły one w
indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
Dodatkowo jednak wskazuję, że tezy w nich zawarte potwierdzają stanowisko organu.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego(...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.