W dniu 6 marca 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych związanych z otrzymywaniem emerytury z Niemiec oraz polskiej emerytury. Wnioskodawca, posiadający obywatelstwo polskie i niemieckie, jest rezydentem podatkowym w Polsce i oczekuje na decyzję z Deutsche Rentenversicherung w sprawie częściowej emerytury niemieckiej, która będzie wypłacana w Euro na konto w Polsce. W odpowiedzi organ podatkowy potwierdził, że emerytura niemiecka podlega opodatkowaniu tylko w Niemczech, a nie w Polsce, co oznacza, że podatnik nie będzie zobowiązany do płacenia podatku w Polsce ani do wykazywania tej emerytury w rocznym rozliczeniu PIT. Organ pozytywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika, uznając jego stanowisko za prawidłowe.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowna Pana, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
6 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniony pismem z 30 kwietnia 2025 r. (data wpływu 30 kwietnia 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Posiada Pan obywatelstwo polskie oraz niemieckie. Obecnie mieszka Pan w Polsce, jest Pan polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. W latach od 1985 r. do 2000 r. pracował Pan w Niemczech. W dniu 21 stycznia 2025 r. wystąpił Pan z wnioskiem do ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych) o przyznanie polskiej emerytury i takową, po osiągnięciu wieku emerytalnego od dnia 19 lutego 2025 r. Pan otrzymuje. Składając wniosek o polską emeryturę wystąpił Pan jednocześnie za pośrednictwem ZUS do instytucji będącej jego odpowiednikiem, do Deutsche Rentenversicherung o przyznanie Panu częściowej emerytury niemieckiej. Obecnie czeka Pan na decyzje z Deutsche Rentenversicherung o przyznaniu Panu należnej emerytury częściowej, która będzie wypłacana z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych RFN. W momencie przyznania niemieckiej emerytury będzie Pan posiadał ograniczony obowiązek podatkowy w Niemczech z uwagi na otrzymywaną emeryturę częściową z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Emerytalne świadczenie z Niemiec będzie przekazywane w Euro do polskiego banku na wskazany rachunek bankowy. Sumując powyższe zdarzenie od lutego 2025 r. otrzymuje Pan emeryturę polską i czeka na decyzje o otrzymaniu emerytury niemieckiej, która ma być wypłacana w Euro na konto w Polsce. Z polskiej emerytury podatek odprowadza ZUS. Wie Pan, że będzie Pan zobowiązany corocznie, po otrzymaniu powiadomienia z niemieckiego urzędu finansowego rozliczyć się z podatku za rok poprzedni. Pierwsze takie rozliczenie będzie miało miejsce w 2026 r. za rok 2025. Pytania 1. Czy powinien Pan płacić w Polsce podatek z otrzymywanej niemieckiej emerytury? 2. Czy Bank powinien potrącać od wpływającego świadczenia z Niemiec podatek i wystawić PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-11/PIT-40A? 3. Czy zobowiązany jest Pan wykazać i rozliczyć w polskim rocznym rozliczeniu PIT niemiecką emeryturę? Pana stanowisko Pana zdaniem w oparciu o art. 18 ust. 2 Umowy zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania z dnia 14 maja 2003 r.: Ad 1 - podatek powinien być płacony tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech. Ad 2 - Bank nie powinien potrącać od wpływającego świadczenia podatku i nie wystawiać PIT-11/PIT- 40A. Ad 3 - nie powinien Pan wykazywać i rozliczać niemieckiej emerytury w polskim rocznym rozliczeniu PIT.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Obowiązek podatkowy Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163): Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy: Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub 2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy: Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Jak stanowi art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Skutki podatkowe wypłaty emerytury z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec Z wniosku wynika, że obecnie mieszka Pan w Polsce. Czeka Pan na decyzje z Deutsche Rentenversicherung o przyznaniu Panu należnej emerytury częściowej, która będzie wypłacana z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych RFN. Zatem zastosowanie znajdą uregulowania zawarte w Umowie między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90). Jak stanowi art. 18 ust. 1 ww. Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku: Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie. Natomiast w myśl art. 18 ust. 2 ww. Umowy: Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie. Z powyższych przepisów wynika zatem, że renty i emerytury z Niemiec, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają co do zasady opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Wówczas, stosownie do art. 18 ust. 2 ww. Umowy, płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech. Niemieckie ustawowe ubezpieczenie społeczne składa się z pięciu działów: ustawowe ubezpieczenie na wypadek bezrobocia, ustawowe ubezpieczenie emerytalne, ustawowe ubezpieczenie zdrowotne, ustawowe ubezpieczenie od następstw wypadków oraz ustawowe ubezpieczenie pielęgnacyjne. Świadczenia pochodzące z tych pięciu działów mogą mieć formę zasiłków jednorazowych lub bieżących świadczeń stałych. Niemniej jednak, wyłączne prawo do opodatkowania w Niemczech dotyczy zarówno bieżących stałych świadczeń, jak i jednorazowych zasiłków pochodzących ze wszystkich ww. działów ustawowego ubezpieczenia. Skoro częściowa emerytura niemiecka będzie wypłacana Panu z Deutsche Rentenversicherung z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, to zgodnie z art. 18 ust. 2 Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podlega opodatkowaniu tylko w Niemczech i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce. W świetle powyższego Bank w Polsce nie powinien od ww. emerytury pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wystawiać informacji PIT-11/PIT-40A. W konsekwencji, w Polsce nie będzie Pan zobowiązany do wykazywania ww. emerytury z Niemiec w rocznym zeznaniu podatkowym i zapłaty z tego tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych. Stanowisko Pana jest prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili