W dniu 6 marca 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych umorzenia wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego, który został zaciągnięty na cele mieszkaniowe. W wyniku analizy stanu faktycznego, organ podatkowy potwierdził, że podatnik spełnia warunki do zaniechania poboru podatku dochodowego od umorzonych kwot, ponieważ kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej i podatnik nie korzystał z zaniechania poboru podatku od innych kredytów. Organ pozytywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika, uznając, że umorzone kwoty nie będą podlegały opodatkowaniu.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
6 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 kwietnia 2024 r. (wpływ 10 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego
W dniu 19 października 2006 r. zawarł Pan umowę kredytu hipotecznego nr (...) z (...) Oddział w Polsce w kwocie 83.794,20 CHF (200.000 zł). Następcą prawnym ww. banku jest (...) Oddział w Polsce. Kredyt został wzięty w celu współfinansowania zakupu mieszkania dla Pana byłej małżonki. W wyniku podziału majątku i rozwodu zamieszkały przez Państwa jako małżeństwo lokal mieszkalny przypadł Panu w udziale, a Pan został zobowiązany do partycypowania w zakupie mieszkania dla Pana byłej małżonki w wysokości 200.000 zł. Przedmiotem umowy kredytowej był zakup własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego w (...) na rzecz Pana byłej małżonki na prywatne cele mieszkaniowe. Również Pana była małżonka zawarła osobną umowę kredytu hipotecznego z (...) dotyczącą tej samej nieruchomości w kwocie 100.000 zł. W ramach negocjacji przed Sądem Polubownym przy Komisji Nadzoru Finansowego uzgodnił Pan z (...) Oddział w (...) warunki ugody do umowy kredytu hipotecznego. Otrzymał Pan projekt ugody, który po podpisaniu miał Pan przesłać do Banku. Nie podpisał Pan dotychczas tej ugody. Bank odnosi się do nieobowiązujących już zapisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 marca 2020 r. Bank wskazał, że wymogiem spełnienia warunków do zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych jest konieczność zaciągnięcia kredytu na własne cele mieszkaniowe. Rozporządzenie Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. wprowadziło w tym zakresie zmiany. Zrezygnowano z wymogu zaciągnięcia kredytu na "własne cele" mieszkaniowe. Szczegółowo zostało to poruszone w uzasadnieniu do ww. Rozporządzenia. Zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami rozporządzenia zaniechanie poboru podatku przysługuje, gdy kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej oraz osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej. Potwierdzeniem powyższego m. in. jest pismo z dnia 31 maja 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (0114-KDIP3- 2.4011.384.2022.1.BM). W Pana ocenie spełnia Pan warunki określone w Rozporządzeniu Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. Wystosował Pan pismo do Banku z prośbą o zmianę treści oświadczenia dotyczącego spełnienia warunków do zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych składanego do ugody. W odpowiedzi Bank odpisał, że zgadza się z zaprezentowaną interpretacją Rozporządzenia Ministra Finansów. Jednak wg Banku sytuacja, kiedy cele mieszkaniowe nie są "własne" może obejmować rozmaite stany faktyczne i trudno Bankowi ocenić, czy wymogi rozporządzenia zostały spełnione. Bank wskazał również, że wystawienie PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-11 na umorzoną kwotę nie oznacza automatycznie, że zapłaci Pan podatek. Bank wskazał, iż pomimo wystawienia PIT-11 może Pan podjąć decyzję o nieuwzględnieniu umorzonej kwoty w swoim rocznym zeznaniu podatkowym i wyjaśnić sprawę z Urzędem Skarbowym. Uzupełnienie opisu stanu faktycznego Kredyt został udzielony przez (...) Oddział w Polsce (...), wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego pod nr. KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) (...), który podlegał nadzorowi Komisji Nadzoru Finansowego (KNF), głównego organu nadzoru finansowego w Polsce i był uprawniony do udzielania kredytów. Na mocy art. 42e ust. 2 Prawa Bankowego, (...) jako bank krajowy z dniem 19 września 2011 r. (tj. z dniem wpisu do Rejestru Przedsiębiorców pod nr KRS (...) wstąpiła z mocy prawa we wszystkie prawa i obowiązki (...) związane z działalnością Oddziału, w tym w prawa i obowiązki wynikające z tytułu Umowy. Oddział natomiast, z urzędu został wykreślony z rejestru przedsiębiorców (art. 42e ust. 1 zdanie drugie Prawa Bankowego). (...) powstała w trybie przewidzianym w art. 42a ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz. U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665, ze zm. - „Prawo Bankowe"), poprzez wniesienie tytułem wkładu niepieniężnego wszystkich składników majątkowych polskiego oddziału (...) z siedzibą w (...) Oddział w Polsce, „Oddział") przeznaczonych do prowadzenia działalności przez Oddział. (...) z siedzibą w (...) wstąpiła z mocy prawa na podstawie art. 494 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94 poz. 1037, ze zm.), z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki (...). W wyniku połączenia transgranicznego między (...) a (...) w ramach którego (...) był spółką przejmującą a (...) spółką przejmowaną, wszelkie prawa i obowiązki wynikające z Umowy przeszły w ramach sukcesji uniwersalnej na (...) wykonujący działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej poprzez (...) (Spółka Akcyjna) Oddział w Polsce. Jako zabezpieczenie spłaty kredytu ustanowiono hipotekę kaucyjną na własnościowym spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego przy ul. (...) w (...). Ugoda ma zostać zawarta w związku z mediacjami przez Sądem Polubownym przy Komisji Nadzoru Finansowego. Ugody przed Sądem Polubownym KNF polegają na przewalutowaniu kredytu we frankach, czyli doprowadzenia do sytuacji, w której kredyt frankowy miałby od początku zostać uznany za kredyt wyrażony w złotym polskim. Taka ugoda zawarta przed KNF prowadzi do sytuacji, w której kredyt zostałby oprocentowany według stawki WIBOR powiększonej o marżę banku. Zgodnie z § 2 pkt. 4 umowy ugody strony dokonują zmiany waluty obcej zadłużenia na walutę polską. Za podstawę ustalenia wysokości zadłużenia do całkowitej spłaty kredytu strony przyjęły, iż kredyt udzielony na podstawie umowy zostanie rozliczony tak, jakby od daty zawarcia umowy stanowił kredyt złotowy, udzielony w kwocie 199.505,61 PLN. Do propozycji umowy ugody załączona jest kalkulacja kredytu w PLN z ratami w złotych. Podsumowanie tabeli: Pozostały kapitał do spłaty na dzień 27.03.2025 r. – 93.917,18 PLN; Kwota całkowitej spłaty 10.000 PLN; Kwota umorzenia 158 128,58 PLN. Był Pan jedynym kredytobiorcą. Umowa kredytu została zawarta pomiędzy bankiem a Panem. Komisja Nadzoru Finansowego zaprezentowała propozycję ugodową, która miała powszechnie rozwiązać tzw. problem frankowy. Zgodnie z nią kredyt we franku szwajcarskim jest traktowany tak, jak gdyby był od początku kredytem w złotówkach, oprocentowanym według stawki WIBOR powiększonej o marżę. Urząd Komisji Nadzoru Finansowego przeprowadził wyliczenia, których wyniki pomocniczo mogą być wykorzystane w procesie zawierania ugody dotyczącej walutowego kredytu mieszkaniowego, zgodnej z propozycją Przewodniczącego Komisji Nadzoru Finansowego. Propozycja Przewodniczącego Komisji Nadzoru Finansowego dotycząca polubownego rozwiązania kwestii walutowych kredytów mieszkaniowych zakłada, że marża ponad średnią wartość WIBOR jest wykorzystywana w procesie rozliczenia dotychczasowego kredytu, przyjmując że od daty jego uruchomienia był to kredyt jak kredyt zaciągnięty i spłacany w złotych. Propozycja ugody odpowiadająca zasadom przedstawionym przez Przewodniczącego Komisji Nadzoru Finansowego winna zawierać marżę ponad średnią wartość WIBOR dla miesiąca udzielenia walutowego kredytu mieszkaniowego nie wyższą od opublikowanej przez UKNF. Kwota umorzenia dotyczy kapitału i odsetek. W wyliczeniach nie były brane pod uwagę ubezpieczenia i inne opłaty. Umowę ugody z bankiem podpisze Pan w najbliższym możliwym czasie po otrzymaniu interpretacji indywidualnej.
Czy spełnia Pan warunki do zaniechania poboru podatku dochodowego od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego (kredyt był zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej i nie zaciągał Pan innego kredytu mieszkaniowego i nie korzystał z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych na realizację innej inwestycji mieszkaniowej) i czy pomimo wystawienia przez Bank PIT-11 nie będzie Pan musiał uwzględnić umorzonej kwoty kredytu w Pana zeznaniu rocznym? Pana stanowisko w sprawie W Pana ocenie spełnia Pan warunki do zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego określone w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. Kredyt przez Pana zaciągnięty oraz kredyt Pana byłej małżonki zostały zaciągnięte na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej oraz nie korzystał Pan z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej. Umorzenie kwoty kredytu będzie na podstawie ugody zawartej przed Sądem Polubownym przy Komisji Nadzoru Finansowego wg. zasad ustalonych przez Komisję Nadzoru Finansowego. Pomimo ewentualnego wystawienia przez Bank PIT-11 (w związku z żądaniem przez Bank niezgodnego z przepisami złożenia oświadczenia) nie będzie musiał Pan uwzględnić umorzonej kwoty kredytu w zeznaniu rocznym.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Reguły dotyczące opodatkowania Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy: Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy. Źródła przychodów W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłami przychodów są inne źródła. Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy: Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. W związku z tym każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł. Umorzenie wierzytelności Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2488 ze zm.). Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy, Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu. Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Tym samym, umorzoną Panu kwotę wierzytelności należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zaniechanie poboru podatku Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 102) w aktualnie obowiązującym brzmieniu zmienionym Rozporządzeniem Ministra Finansów z 20 grudnia 2024 r. (Dz. U. 2024 poz. 1912): 1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot: 1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w przypadku gdy: a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej; 2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania. 2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują: 1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału); 2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje; 3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń. 3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego. 4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego 5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych: 1) jednego gospodarstwa domowego albo 2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043). 6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi. 7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b. Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że: Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r. Stosownie do § 4a tego rozporządzenia: Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, w przypadku pożyczek, o których mowa w § 3 ust. 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 grudnia 2026 r. Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia: 1. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to rozumieć kredyt, który został: 1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz 2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz 3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. 2. Za kredyt mieszkaniowy uważa się również pożyczkę, o ile spełnia warunki określone w ust. 1. Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na: a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego. Zatem zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie następujące przesłanki: 1. kredyt był zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a celem tej inwestycji było zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych; 2. kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw; 3. kredyt był zabezpieczony hipotecznie; 4. kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie. Podsumowanie Omawiane rozporządzenie odwołuje się w swej treści do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazując – że główną przesłanką do skorzystania z zaniechania poboru podatku jest przeznaczenie kredytu na wydatki, o których mowa w tym artykule. Zgodnie z tym artykułem, wydatkiem uznawanym za cel mieszkaniowy jest m.in. nabycie lokalu mieszkalnego. Rozporządzenie Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. przewiduje zaniechanie poboru podatku dla wszystkich współkredytobiorców (kredytobiorców), niezależnie od tego, czy realizują własne cele mieszkaniowe, czy nie. Nie ma przy tym także znaczenia, czy kredytobiorca jest właścicielem lub współwłaścicielem mieszkania, czy też nie. Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z opisu sprawy wynika, że w wyniku podziału majątku i rozwodu zamieszkały przez Pana i Pana byłą małżonkę lokal mieszkalny przypadł Panu w udziale, natomiast Pan został zobowiązany do partycypowania w zakupie mieszkania dla Pana byłej małżonki w wysokości 200.000 zł. W związku z czym zaciągnął Pan kredyt w celu współfinansowania zakupu mieszkania dla Pana byłej partnerki na jej prywatne cele mieszkaniowe. Również Pana była małżonka zawarła osobną umowę kredytową dotyczącą tej samej nieruchomości w kwocie 100.000 zł. Zatem główna przesłanka do skorzystania z zaniechania poboru podatku została spełniona. Spełnia Pan również pozostałe przesłanki. Wobec tego, może Pan skorzystać z zaniechania poboru podatku dochodowego wynikającego z omawianego rozporządzenia. Nie będzie Pan zatem zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od umorzonej kwoty wierzytelności. W związku z przewalutowaniem kredytu mieszkaniowego i częściowym umorzeniem kredytu Bank nie będzie miał obowiązku wystawienia informacji PIT-11. Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia. Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, to interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla pozostałych kredytobiorców. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili