0114-KDIP3-2.4011.236.2025.2.JK3

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 7 kwietnia 2025 r. (wpływ 8 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i jego uzupełnienie

Jest Pani osobą fizyczną w myśl art. 3 ust. 1, ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2025. 163). Jest Pani panną i nie pozostaje w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, w rozumieniu art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. 2023. 2809). Urodziła się Pani w Polsce i posiada Pani polskie obywatelstwo. Pani rodzice – AA i BB. byli właścicielami - na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej - nieruchomości położonej w miejscowości (...), gmina (...), powiat (...), woj. (...), o obszarze 2,51 ha, Obręb (...), oznaczonej na mapie nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 (dalej także jako: „nieruchomość”). Częścią składową nieruchomości są budynek mieszkalny oraz budynki produkcyjne usługowe i gospodarcze dla rolnictwa. Działki ewidencyjne nr 1, 2, 3 i 4 położone są w terenach gospodarki leśnej, działka 7 położona jest na terenach zabudowy zagrodowej, zaś działki 5 i 6 położone są w terenach gospodarki rolnej, Prawo własności tej nieruchomości ujawnione zostało na rzecz AA i BB w II dziale księgi wieczystej KW nr (...) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (...) IV Wydział Ksiąg Wieczystych. Przedmiotowa nieruchomość nie była obciążona prawami lub długami na rzecz osób trzecich. AA zmarła w dniu 22 kwietnia 2019 r., a spadek po niej nabyli: BB w 1/4 oraz ich dzieci: CC, DD, EE (Pani) i FF po 3/16 części każde z nich, co wynika z aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 15 lipca 2019 r. Nr Rep. A (...) przed notariuszem (...) w Kancelarii Notarialnej w (...) (akt zarejestrowany został w Rejestrze Spadkowym prowadzonym przez Krajową Radę Notarialną 15 lipca 2019 r. pod numerem (...)). Umową częściowego działu spadku i podziału majątku wspólnego z dnia 19 sierpnia 2019 r. dokonanego w Kancelarii Notarialnej w (...) przed notariuszem (...), Repetytorium A nr 1 (...), spadkobiercy po AA (wyżej wymienieni) dokonali, bez spłat, częściowego działu spadku po AA, obejmującego jej udział w nieruchomości położonej w miejscowości (...) oraz częściowego podziału majątku wspólnego objętego wspólnością ustawową majątkową małżeńską AA i jej męża BB, obejmującego ww. nieruchomość, w ten sposób, że cała ta nieruchomość przechodzi na własność EE (Pani). Następnie w dniu 10 września 2024 r. w Kancelarii Notarialnej w (...) przed Notariuszem (...) Repertorium A nr (...), zawarła Pani (...) warunkową umowę sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, polegającą na jej sprzedaży (...) za kwotę 200.000 zł, pod warunkiem, że Nadleśniczy Nadleśnictwa (...) w imieniu Skarbu Państwa reprezentowanego przez Lasy Państwowe, nie wykona przysługującemu Skarbowi Państwa - na podstawie art. 37a ust. 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach państwowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 530 ze zm.) - prawa pierwokupu. Na cenę nieruchomości, tj. kwotę 200.000 zł, składa się kwota 150.000 zł stanowiąca cenę za działkę oznaczoną nr 7 o obszarze 0,16 ha, zabudowaną budynkami, w tym jednorodzinnym domem, kwota 50.000 zł stanowi cenę za pozostałe działki, w tym kwota 15.000 zł stanowi cenę za lasy o obszarze 0,81 ha. W dniu 8 października 2024 r. zawarła Pani w Kancelarii Notarialnej w (...) przed notariuszem (...) Repetytorium A nr (...) umowę przeniesienia własności przedmiotowej nieruchomości na mocy, której EE celem wykonania zobowiązania wynikającego z warunkowej umowy sprzedaży, przeniosła na rzecz (...) własność zabudowanej nieruchomości położonej w (...). Wydanie nieruchomości zgodnie z aktem notarialnym nastąpiło z chwilą zawarcia rzeczonej umowy. Następnie złożyła Pani wniosek o udzielenie kredytu na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego położonego w (...), woj. (...), przy ul. (...), nieobciążonego hipoteką. W dniu 29 kwietnia 2024 r. zawarła Pani umowę mieszkaniowego kredytu budowlano-hipotecznego złotówkowego w wysokości 381.555,28 zł. Kredyt budowlano - hipoteczny został zaciągnięty przez Panią w banku komercyjnym mającym siedzibę na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. Zgodnie z § 2 tej umowy przeznaczenie kredytu określone zostało na sfinansowanie budowy lokalu mieszkalnego. Aktualnie w lokalu tym realizuje Pani własne potrzeby mieszkaniowe. Otrzymane przez Panią środki z kredytu hipotecznego zostały przeznaczone wyłącznie na sfinansowanie budowy lokalu mieszkalnego przez inwestora, z wykorzystaniem mieszkaniowego rachunku powierniczego. Zgodnie z warunkami wypłaty kredytu pierwsza transza kredytu wypłacona miała zostać do dnia 2 maja 2024 r., druga zaś w terminie 7 dni od dnia otrzymania informacji od dewelopera o zakończeniu ostatniego etapu budowy. Wskazać należy, iż wniosek o kredyt został złożony przed terminem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Pani rodzice – AA i BB byli właścicielami - na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej - nieruchomości położonej w miejscowości (...), gminy (...), powiat (...), woj. (...), o obszarze 2,51 ha, obręb (...), oznaczonej na mapie nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7. Data nabycia nieruchomości przez Pani rodziców do majątku wspólnego, według Pani najlepszej wiedzy, przypada na rok 1977 r. Nie jest Pani w stanie podać dokładnej daty z uwagi na fakt, że żadne dokumenty z tamtych czasów nie zostały zachowane. Data 1977 r. jest najbardziej prawdopodobną. Pani ze słyszenia od matki wie, że w tym roku Pani matka przeniosła rzeczoną nieruchomość z majątku osobistego, pozyskanego darowizną od swojej matki (a Pani babki) do majątku wspólnego małżonków (Pani rodziców). Te informacje pozyskała Pani ze słyszenia. Dodatkowo wskazać należy, że Pani rodzice zawarli związek małżeński 21 marca 1959 r. Pani matka nabyła przedmiotową nieruchomość w drodze darowizny od jej matki (...). Pani ojciec uzyskał własność przedmiotowej nieruchomości również aktem darowizny od swojej żony. Te informacje posiada Pani z opowieści rodziny, a konkretnie własnej matki. Nie weryfikowała Pani nigdy tych informacji, nie mając również możliwości ich sprawdzenia. Śmierć spadkodawczyni (...) (Pani babci) nastąpiła, w 1977 r. Nie zna Pani dokładnej daty śmierci babki, nie zachował się żaden dokument z tamtego okresu. Wartość udziału w majątku nabytym przez Panią w drodze częściowego działu spadku przekracza wartość udziału jaki przysługiwał Pani w masie po AA. Nabyła Pani spadek po AA w wielkości 3/16 szacunkowa wartość udziału 37.500 zł. Wartość majątku jaki przypadł Pani w związku z częściowym działem spadku wynosi 200.000 zł, co stanowi wartość całej nieruchomości w (...). Częściowemu działowi spadku nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty. Nikt nie żądał spłat ani dopłat od Pani ani innych uczestników transakcji. Pomiędzy uczestnikami również nie było spłat ani dopłat. Data zaciągnięcia kredytu: 29 kwietnia 2024 r. (umowa podpisana). Okres, kredytowania od 29 kwietnia 2024 r. do 9 lutego 2043 r. Kredyt zaciągnięty był przed przeniesieniem własności nieruchomości w (...). Kredyt, o którym mowa w pytaniu został udzielony na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego (w (...)). I transza kredytu - 2 maja 2024 r. II transza kredytu - 9 maja 2024 r. III transza kredytu - 29 maja 2024 r. Przeniesienie w formie aktu notarialnego własności lokalu mieszkalnego położonego w (...) w przypadku przeznaczenia całej kwoty pozyskanej ze sprzedaży, tj. 200.000 zł na spłatę lokalu w (...), nastąpi w roku 2030. Jest Pani w stanie spłacić pozostałą kwotę kredytu do 2030 r. W przypadku konieczności odprowadzenia podatku od kwoty sprzedaży nieruchomości w (...), czas spłaty, a tym samym przeniesienia w formie aktu notarialnego własności lokalu mieszkalnego położonego w (...), wydłuży się. Przeniesienie w formie aktu notarialnego własności lokalu mieszkalnego położonego w (...) nie nastąpi przed 31 grudnia 2027 r. Pytania 1. Czy w okolicznościach faktycznych opisanych w niniejszej sprawie, dochód otrzymany przez Panią ze sprzedaży nieruchomości położonej w (...), w sytuacji jego wydatkowania na spłatę kredytu budowlano-hipotecznego będzie mógł skorzystać ze zwolnienia na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, przewidzianego w treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)? 2. Czy fakt, iż umowa przeniesienia własności nieruchomość położonej w (...) została zawarta po dniu zawarcia i uzyskania kredytu budowlano-hipotecznego niweczy możliwość skorzystania ze zwolnienia na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, przewidzianego w treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT? 3. Czy ulga podatkowa wyrażona w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy także sprzedaży nieruchomości położonych, choćby częściowo, w terenach gospodarki leśnej oznaczonych symbolem planu zagospodarowania „ZL” (tak jak w przypadku działek ewidencyjnych nr 1, 2, 3 i 4)? Czy jeśli ulga podatkowa wskazana w ww. przepisie nie przysługuje od sprzedaży działki położonej na terenach gospodarki leśnej, to czy podatek dochodowy należny ze sprzedaży tej części działki wchodzącej w skład nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży, naliczany jest według ceny sprzedaży wskazanej odpowiednio w umowie sprzedaży? Pani stanowisko w sprawie Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W Pani ocenie dochód otrzymany przez Panią ze sprzedaży nieruchomości położonej w (...), w sytuacji jego wydatkowania na spłatę kredytu budowlano-hipotecznego może skorzystać ze zwolnienia na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, przewidzianego w treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT albowiem spełnia wszystkie ustawowe przesłanki do udzielenia zwolnienia. Brak jest równocześnie przepisów, które warunkują udzielenie skorzystania ze zwolnienia na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, przewidzianego w treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT od rodzaju gruntu będącej częścią nieruchomości objętej sprzedażą, zaś wniosek o kredyt budowlano-hipoteczny został złożony przed terminem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Wziąć zatem należy pod uwagę wykładnie celowościową unormowania dotyczącego zwolnienia od podatku przewidzianego w treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Jak wskazuje jednolita linia orzecznicza sądów administracyjnych - art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT ma charakter przede wszystkim normy celu społecznego, której istotą jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych oraz zachęcenia do przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na zakup nieruchomości, w których ten cel może być zrealizowany. Dla przykładu Sąd w Gliwicach w wyroku z 14 maja 2024 r. o sygn. akt I SA/GI 1677/23, stwierdził: „W przepisie precyzującym rodzaj wydatków uznawanych za poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ww. przepisie (art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f.) wymienione zostały w sposób kazuistyczny różne rodzaje wydatków, których, jednakże wspólną cechą jest ich przeznaczenie. Dotyczą one bowiem różnorodnych form zaspakajania potrzeb mieszkaniowych podatników. Zasadnie NSA twierdzi, iż niewątpliwym i zamierzonym celem tych regulacji było „podatkowe sprzyjanie” przez ustawodawcę podejmowanym przez podatników w różnorodnych formach przedsięwzięciom służącym zaspakajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Z tego powodu wykładnia tego unormowania powinna uwzględniać cel jego wprowadzenia, a wykładnia celowościowa powinna być stosowana w ścisłym powiązaniu z wykładnią językową i systemową (wyroki NSA z dnia: 8 listopada 2018 r. II FSK 3163/16, 9 stycznia 2018 r. II FSK 3389/15, 6 sierpnia 2019 r. II FSK 2080/17, 18 lutego 2020 r. II FSK 813/18, 3 grudnia 2020 r. II FSK 2013/18, 9 grudnia 2020 r. Il FSK 2172/18).” (LEX nr 3724826). W Pani ocenie dochód otrzymany przez Panią ze sprzedaży nieruchomości położonej w (...), w sytuacji jego wydatkowania na spłatę kredytu budowlano -hipotecznego może skorzystać ze zwolnienia na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, przewidzianego w treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT albowiem spełnia wszystkie ustawowe przesłanki do udzielenia zwolnienia, także kiedy umowa przeniesienia własności nieruchomość położonej w (...) została zawarta po dniu zawarcia i uzyskania kredytu budowlano-hipotecznego. W Pani ocenie ulga podatkowa wyrażona w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o dochodowym od osób fizycznych dotyczy także sprzedaży nieruchomości położonych, choćby częściowo, w terenach gospodarki leśnej oznaczonych symbolem planu zagospodarowania „ZL”, W Pani ocenie brak jest przepisów warunkujących stawkę podatku dochodowego od rodzaj terenu nieruchomości sprzedanej. Dochodem jest uzyskana kwota ze sprzedaży. Wątpliwość co do tego narodziła się w związku z komentarzami pracowników urzędu skarbowego, z którymi Pani rozmawiała, a którzy nie mogli odnieść się do Pani pytań dotyczących jej kwalifikacji do przedmiotowej ulgi. Ewentualny rodzaj terenu przekładać się będzie każdorazowo w cenie sprzedaży 2nieruchomości, inne bowiem stawki rynkowe są za m nieruchomości oznaczonej jako nieruchomość leśna, budowalna, pastwiska, grunt klasa III itp. W przypadku zaś gdyby ulga ta nie przysługiwała od sprzedaży działki położonej na gospodarki leśnej, to podatek dochodowy należny ze sprzedaży tej części działki wchodzącej w skład nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży, naliczany powinien być według ceny sprzedaży wskazanej odpowiednio w umowie sprzedaży. Uzasadnia to fakt, że uzyskała Pani kwotę ze sprzedaży nieruchomości w (...) w wysokości 200.000 zł, a zatem po średniej cenie rynkowej. Jest to kwota uzyskanego przez Panią dochodu. Powyższe jest również zgodne z przepisami wyrażonymi w art. 30e ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163 t. j.), w myśl których od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1 jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości tub praw. Brak jest podstaw uprawniających organ podatkowy do kwestionowania kwoty sprzedaży nieruchomości w (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Źródła przychodów W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością

gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Z kolei art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.1610) stanowi, że: Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Na mocy art. 925 powołanej ustawy: Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy: Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia począwszy od 1 stycznia 2019 r. nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, nabytych w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie ich daty nabycia przez spadkodawcę. Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku Art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że: Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że: Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Wedle art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego: Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Wobec powyższych przepisów wskazać należy, że na skutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności i następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. W wyniku działu spadku dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością. Gdy w wyniku działu spadku współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Tak więc, co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tej czynności podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Zatem, jeżeli przy dokonaniu działu spadku wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed ich dokonaniem, oznacza to, że dla udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku, dniem nabycia będzie dzień, w którym czynność nastąpiła. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie majątkowym nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości Przystępując do oceny skutków podatkowych dokonanej 8 października 2024 r. sprzedaży nieruchomości w (...), w pierwszej kolejności zauważyć należy, że do nabycia przez Panią 3 /16 udziału w tej nieruchomości doszło w drodze spadku po zmarłej matce. Spadek ten nabyła Pani na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia przeprowadzonego u notariusza. Zatem skoro Pani matka nabyła przedmiotową nieruchomość w darowiźnie od swojej matki, którą następnie w 1977 r. przeniosła do majątku wspólnego małżeńskiego (Pani rodziców), to – w odniesieniu do ww. udziału w tej nieruchomości – pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pani matkę) niewątpliwie upłynął. W związku z powyższym, odpłatne zbycie nieruchomości w (...), w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Panią w wyniku spadku, nie stanowi źródła przychodu, ponieważ zbycie nastąpiło po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej części nieruchomości przez spadkodawcę, tj. Pani matkę. Wskazała Pani również, że w wyniku dokonanego częściowego działu spadku po Pani matce wartość nabytego majątku jest większa niż wartość udziału jaki pierwotnie przysługiwał Pani w masie spadkowej. Datą nabycia udziału w dziale spadku, tj. udziału przekraczającego Pani udział nabyty w spadku, jest data dokonania działu spadku, tj. 19 sierpnia 2019 r. Zatem, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części odpowiadającej udziałowi jaki nabyła Pani w wyniku działu spadku, należy liczyć od końca 2019 r. Wobec powyższego odpłatne zbycie ww. udziału w nieruchomości (ponad udział jaki Pani przysługiwał w spadku) nastąpiło przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej części działki (2024 r.), stanowi źródło przychodu, zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ww. ustawy. Z art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że: Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy: Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy: Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód. Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie. W świetle art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c. Jak wynika z art. 22 ust. 6e ww. ustawy: Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT (podatek od towarów i usług) w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. Z kolei stosownie do treści art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”. Wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu Jak stanowi art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: 1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub 2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Natomiast stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy: Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł. W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy: W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie. Zwolnienie podatkowe Dochód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) może jednak na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Stosownie do treści tego przepisu: Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy: Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się: 1. wydatki poniesione na: a. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, b. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, c. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, d. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, e. rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, 2. wydatki poniesione na: a. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1, b. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a), c. spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b) - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30. Stosownie do art. 21 ust. 25a ww. ustawy: Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie. Zgodnie zaś z art. 21 ust. 26 ww. ustawy: Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało. W myśl art. 21 ust. 28 ww. ustawy. Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: 1. nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub 2. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części -przeznaczonych na cele rekreacyjne. Z kolei zgodnie z art. 21 ust. 29 powyższej ustawy: W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c. Wedle zaś art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy: Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Stosownie do treści art. 21 ust. 30a tej ustawy: Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką). Zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący. Tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości. Omawiana regulacja art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wprowadza również termin, w jakim należy dokonać wydatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, aby uprawniało ono do skorzystania z omawianej ulgi podatkowej. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest, aby przychód ten został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych limituje wartość dochodu, jaki podlega zwolnieniu do wysokości, która odpowiada iloczynowi: dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z tego odpłatnego zbycia. Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia określonego w przywołanym wcześniej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele mieszkaniowe” podatnika. Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. W ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”, świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika. Samo poniesienie wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości może przeznaczyć go na zaspokojenie jego własnych potrzeb mieszkaniowych. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc, uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że przywołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – środków uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycia) przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe, w tym m.in. na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1. Przy tym należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostaną przeznaczone środki z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym przez podatnika na cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ważne jest również, aby środki przeznaczone na ww. cel mieszkaniowy, czyli na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu pochodziły ze sprzedaży nieruchomości (lub ich części oraz udziału w nieruchomości) lub praw. Istotne jest także, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży oraz, aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży. Zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, czyli m.in. na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy); Z powyższych przepisów wprost wynika, że aby kredyt mógł być uznany za kredyt na własny cel mieszkaniowy, to musi być kredytem określonego rodzaju – czyli zaciągniętym przez podatnika na nabycie m.in. lokalu mieszkalnego, stanowiącego własność lub współwłasność tego podatnika. Zatem, wskutek zaciągnięcia kredytu i jego wykorzystania zgodnie z celem udzielenia kredytu podatnik musi nabyć prawo własności lub współwłasności do tego lokalu mieszkalnego. Tylko wówczas uznać można, że kredyt spełnia ustawowe warunki, a więc jest kredytem zaciągniętym na nabycie lokalu mieszkalnego. We wniosku przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że: 1. 8 października 2024 r. dokonała Pani sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku i w dziale spadku, 2. 29 kwietnia 2024 r. zawarła Pani umowę mieszkaniowego kredytu budowlano- hipotecznego, 3. przeniesienie w formie aktu notarialnego własności lokalu mieszkalnego położonego w (...) nie nastąpi przed 31 grudnia 2027 r. Powzięła Pani wątpliwość, czy dochód otrzymany przez Panią ze sprzedaży nieruchomości, w sytuacji jego wydatkowania na spłatę kredytu budowlano-hipotecznego będzie mógł skorzystać ze zwolnienia na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, przewidzianego w treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku i w uzupełnieniach opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że odpłatne zbycie udziału w nieruchomości, tj. udziału jaki nabyła Pani w wyniku działu spadku, dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Osiągnięty z tego źródła dochód podlega – co do zasady – opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e cytowanej ustawy. Jeżeli cały przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości, tj. udziału jaki nabyła Pani w wyniku działu spadku, zostałby przeznaczony - w terminie i na warunkach wskazanych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 21 ust. 25 wspomnianej ustawy – na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, którego będzie Pani właścicielem i w którym będzie realizowała Pani własne cele mieszkaniowe, to przysługiwałoby Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia z zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z ww. przepisem. Ponadto, ulga podatkowa wyrażona w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy także sprzedaży nieruchomości położonych, choćby częściowo, w terenach gospodarki leśnej oznaczonych symbolem planu zagospodarowania „ZL” Jak wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku, przeniesienie w formie aktu notarialnego własności lokalu mieszkalnego położonego w (...) nastąpi w okresie dłuższym niż trzy lata od końca roku podatkowego w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości. Zatem nabycie przez Panią ww. nieruchomości (lokalu mieszkalnego) skutkujące przeniesieniem własności nastąpił po upływie terminu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25, 25a, 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W Pani przypadku termin na wydatkowanie środków ze sprzedaży w dniu 8 października 2024 r. nieruchomości upłynie z dniem 31 grudnia 2027 r. W przedmiotowej sprawie nie spełnia Pani ustawowych warunków z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanie się Pani właścicielem lokalu mieszkalnego po upływie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości w (...). Podsumowując, dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części nabytej przez Panią w spadku nie stanowi źródła przychodu, zatem art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania. Natomiast dochód uzyskany ze zbycia nieruchomości w części nabytej w dziale spadku nie może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.