0114-KDIP3-2.4011.227.2025.2.MJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 2 kwietnia 2025 r. (wpływ 2 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Pana córka urodziła się 13 kwietnia 2024 r. z wrodzonymi schorzeniami dróg żółciowych. W wyniku poważnych komplikacji zdrowotnych, w tym atrezji dróg żółciowych, przeszła skomplikowany zabieg (...), co skutkuje przewlekłymi problemami zdrowotnymi, wymagającymi szczególnej opieki i warunków sprzyjających jej zdrowiu. Choroba ta prowadzi do marskości wątroby i może w przyszłości skutkować koniecznością przeszczepu. Dziewczynka przeszła intensywną hospitalizację, w trakcie której miała liczne powikłania, takie jak krwawienia z przewodu pokarmowego, infekcje, osłabienie organizmu, problemy z odżywianiem i trudności z przyrostem masy ciała. Po operacji (...) dziecko wymagało długotrwałego żywienia pozajelitowego, antybiotykoterapii oraz stałego monitorowania przez specjalistów. Z powodu choroby wątroby jej organizm jest wyjątkowo wrażliwy na warunki środowiskowe, zwłaszcza na wysokie temperatury, które mogą prowadzić do odwodnienia, osłabienia apetytu i pogorszenia stanu zdrowia. Ze względu na te trudności lekarze zalecili zapewnienie optymalnych warunków domowych, które ograniczą ryzyko dodatkowych infekcji i wspomogą prawidłowe funkcjonowanie organizmu dziecka. W związku z tym podjął Pan decyzję o montażu klimatyzacji w mieszkaniu. Podczas upałów córka odmawiała przyjmowania pokarmu, co stanowiło poważne zagrożenie dla jej zdrowia i mogło prowadzić do niedożywienia oraz osłabienia odporności. Klimatyzacja pozwoliła na utrzymanie stabilnej temperatury w pomieszczeniach, co przyczyniło się do poprawy stanu odżywienia dziecka i znacząco zmniejszyło ryzyko odwodnienia oraz hospitalizacji. Montaż klimatyzacji odbył się 14 sierpnia 2024 r., a jego koszt wyniósł 3 900 zł brutto. Uzupełnienie stanu faktycznego Okres podatkowy, którego dotyczy zapytanie: rok podatkowy 2024. Data wydania oraz organ wydający orzeczenie o niepełnosprawności: Orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w dniu (...) czerwca 2024 r. W orzeczeniu wskazano, że niepełnosprawność datuje się od urodzenia dziecka, tj. od dnia 13 kwietnia 2024 r. Orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane na okres do 27 czerwca 2026 r.

Data poniesienia wydatków na zakup klimatyzacji: faktura za zakup klimatyzacji została wystawiona i opłacona w dniu 14 sierpnia 2024 r. Forma płatności: gotówka. Posiada Pan imienne dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków na zakup i montaż klimatyzacji, w tym fakturę VAT (podatek od towarów i usług). Dokumenty te zawierają Pana dane jako kupującego, dane sprzedającego, przedmiot transakcji oraz kwotę zapłaty. Wydatki, które poniósł Pan na zakup i montaż klimatyzacji, mogą zostać uznane za wydatki na przystosowanie budynku mieszkalnego oraz jego wyposażenie, odpowiadające indywidualnym potrzebom wynikającym z niepełnosprawności Pana córki, a jej użytkowanie ułatwia jej wykonywanie codziennych czynności życiowych. Uzasadnienie: Przystosowanie mieszkania do indywidualnych potrzeb - zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają wydatki na adaptację i wyposażenie budynku mieszkalnego stosownie do potrzeb osoby niepełnosprawnej. W Pana przypadku klimatyzacja nie jest standardowym wyposażeniem mieszkania, lecz niezbędnym dostosowaniem warunków domowych do specyficznych potrzeb zdrowotnych Pana córki. Związek z niepełnosprawnością - Pana córka cierpi na poważne schorzenia dróg żółciowych, które powodują nadwrażliwość na wysokie temperatury, zwiększając ryzyko odwodnienia i pogorszenia jej stanu zdrowia. Zapewnienie stabilnej temperatury w mieszkaniu, zwłaszcza w upalne dni, jest więc konieczne dla utrzymania jej dobrostanu. Poprawa warunków życia i ułatwienie wykonywania czynności życiowych - Klimatyzacja nie tylko zwiększa komfort życia Pana córki, ale także bezpośrednio wpływa na jej zdolność do przyjmowania pokarmów, ograniczając ryzyko niedożywienia i hospitalizacji. Jest to więc wydatek bezpośrednio związany z funkcjonowaniem osoby niepełnosprawnej i znacząco ułatwia jej codzienne życie. Pana córka w roku 2024 nie uzyskała żadnych dochodów. W roku podatkowym 2024 uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej (stosunek pracy). Wydatek na zakup i montaż klimatyzacji nie został w całości ani w części sfinansowany (dofinansowany) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, PFRON, NFZ (Narodowy Fundusz Zdrowia), zakładowego funduszu świadczeń socjalnych ani w żaden inny sposób zwrócony podatnikowi. Wydatki na zakup i montaż klimatyzacji nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały i nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ani nie zostaną zwrócone mi w żaden sposób.

Pytanie

Czy ma Pan prawo do odliczenia kosztów zakupu i montażu klimatyzacji w ramach ulgi rehabilitacyjnej, zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o PIT, do wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej zaliczają się m.in. wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Stoi Pan na stanowisku, że montaż klimatyzacji jest wydatkiem spełniającym ten warunek, gdyż dostosowuje warunki mieszkaniowe do potrzeb zdrowotnych dziecka, u którego wysokie temperatury mogą prowadzić do poważnego pogorszenia stanu zdrowia, odwodnienia i problemów z odżywianiem, a w konsekwencji do hospitalizacji. Dodatkowo, w świetle interpretacji indywidualnych wydawanych w podobnych sprawach, organy podatkowe wielokrotnie uznawały montaż klimatyzacji jako wydatek kwalifikowany w ramach ulgi rehabilitacyjnej, jeśli służy on bezpośrednio poprawie warunków życia osoby niepełnosprawnej i ma uzasadnienie medyczne. Posiada Pan stosowną dokumentację medyczną, w tym orzeczenie o niepełnosprawności dziecka oraz historię leczenia, która potwierdza konieczność dostosowania warunków mieszkaniowych do jej stanu zdrowia. Mając na uwadze powyższe, wnosi Pan o wydanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej w związku z poniesionym wydatkiem.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163): Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e- 30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g tego artykułu. W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3. Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub 2. decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo 3. orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. W myśl art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do: 1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo b) znaczny stopień niepełnosprawności; 2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy albo b) umiarkowany stopień niepełnosprawności. Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności. Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie. Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Pana córka urodziła się 13 kwietnia 2024 r. z wrodzonymi schorzeniami dróg żółciowych. Lekarze zalecili zapewnienie optymalnych warunków domowych, które ograniczą ryzyko dodatkowych infekcji i wspomogą prawidłowe funkcjonowanie organizmu dziecka. W związku z tym podjął Pan decyzję o montażu klimatyzacji w mieszkaniu. Podczas upałów córka odmawiała przyjmowania pokarmu, co stanowiło poważne zagrożenie dla jej zdrowia i mogło prowadzić do niedożywienia oraz osłabienia odporności. Klimatyzacja pozwoliła na utrzymanie stabilnej temperatury w pomieszczeniach, co przyczyniło się do poprawy stanu odżywienia dziecka i znacząco zmniejszyło ryzyko odwodnienia oraz hospitalizacji. Orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w dniu (...) czerwca 2024 r. W orzeczeniu wskazano, że niepełnosprawność datuje się od urodzenia dziecka, tj. od dnia 13 kwietnia 2024 r. Orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane na okres do 27 czerwca 2026 r. Faktura za zakup klimatyzacji została wystawiona i opłacona w dniu 14 sierpnia 2024 r. Posiada Pan imienne dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków na zakup i montaż klimatyzacji, w tym fakturę VAT. Wydatki, które poniósł Pan na zakup i montaż klimatyzacji, mogą zostać uznane za wydatki na przystosowanie budynku mieszkalnego oraz jego wyposażenie, odpowiadające indywidualnym potrzebom wynikającym z niepełnosprawności Pana córki, a jej użytkowanie ułatwia jej wykonywanie codziennych czynności życiowych. Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że: „przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej” (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11. Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś. Adaptacja mieszkania jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności. Wskazać również należy, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej. Skoro, jak wynika z opisu sprawy, poniesione wydatki na zakup oraz montaż klimatyzacji stanowią wydatki na przystosowanie mieszkania oraz jego wyposażenie, odpowiadające indywidualnym potrzebom wynikającym z niepełnosprawności Pana córki, a jej użytkowanie ułatwia jej wykonywanie codziennych czynności życiowych (wpływają na poprawę stanu zdrowia), to na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie ww. wydatków za wydatki na adaptację budynku i jego wyposażenie, stosownie do potrzeb Pana córki wynikających z Jej niepełnosprawności. Zatem, wydatki poniesione w 2024 r. na zakup i montaż klimatyzacji może Pan, uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, może Pan odliczyć od dochodu ww. wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w zeznaniu o wysokości dochodu osiągniętego za rok podatkowy, w którym wydatki zostały poniesione, tj. w zeznaniu rocznym za 2024 r. Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.