Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - na wezwanie - pismem z 2 kwietnia 2025 r. (data
wpływu 8 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Spółka (dalej zwana zamiennie Zleceniodawcą), będąca podmiotem leczniczym, planuje
nawiązanie współpracy z lekarzem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą,
zgłoszoną do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) (dalej: Zleceniobiorcą). Zleceniobiorca posiada niezbędne kwalifikacje
do wykonywania przedmiotu umowy, w tym tytuł specjalisty w zakresie chorób
wewnętrznych. Wzór umowy stanowi załącznik do niniejszego wniosku.
Zgodnie z umową, Zleceniobiorca przyjmuje do wykonania odpłatne świadczenie usług
medycznych polegających na wykonywaniu świadczeń zdrowotnych (w rozumieniu Ustawy
z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej oraz Ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o
świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych) oraz
podejmowania czynności zawodowych należących do kompetencji lekarza specjalisty z
zakresu chorób wewnętrznych na rzecz pacjentów zakładów leczniczych prowadzonych
przez Zleceniodawcę oraz dla pacjentów podmiotów leczniczych, z którymi Zleceniodawca
zawarł umowy w zakresie świadczenia usług medycznych - w zakresie i na warunkach
określonych niniejszą umową, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, ze
wskazaniami aktualnej wiedzy medycznej, dostępnymi mu metodami i środkami
zapobiegania, rozpoznawania i leczenia chorób, zgodnie z zasadami etyki zawodowej oraz
z należytą starannością, wymaganiami stawianymi przez Narodowy Fundusz Zdrowia.
W ramach realizacji przedmiotu umowy Zleceniobiorca zobowiązuje się w szczególności
do:
1) sprawowania opieki lekarskiej nad pacjentami, m.in.: do rozpoznania lub weryfikacji
rozpoznania choroby pacjenta, badania stanu zdrowia pacjenta, prowadzenia jego
leczenia oraz orzekania o stanie zdrowia,
2) udzielania konsultacji pacjentom przebywającym na innych oddziałach, na wezwanie
lekarzy tych oddziałów, w terminie niezbędnym dla zachowania ciągłości procesu
diagnostyczno - leczniczego z uwzględnieniem stanu zdrowia pacjentów,
3) zlecania wykonania oraz wykonywania badań oraz zaleceń dotyczących sposobu
leczenia, diagnostyki, sprawowania opieki i innych zaleceń dotyczących sposobu
postępowania z pacjentem; zgodnie z przyjętymi standardami i wytycznymi
medycznymi a w przypadkach nieuregulowanych przez wytyczne lub standardy
medyczne - w oparciu o ugruntowaną i ogólnodostępną wiedzę, własne doświadczenie
w najlepszym działaniu dla pacjenta,
4) wypisywania leków, a w przypadku ordynowania leków także do dokonania
potwierdzenia tego faktu w dokumentacji medycznej,
5) starannego i bieżącego prowadzenia dokumentacji medycznej dotyczącej
wykonywanych usług, w zakresie wymaganym obowiązującymi przepisami, według
wzorów dostarczonych przez Zleceniodawcę,
6) terminowe i fachowe świadczenie usług oraz współpracy z personelem Zleceniodawcy,
7) przygotowywania i przekazywania informacji dotyczących pacjentów innym lekarzom
sprawującym opiekę nad pacjentami,
8) uczestniczenia w realizowaniu standardów zwalczania zakażeń wewnątrzszpitalnych,
współpracy z działem nadzorującym zakażenia wewnątrzszpitalne,
9) przestrzegania regulaminów Zleceniodawcy i innych wewnętrznych aktów
normatywnych obowiązujących u Zleceniodawcy, które zostały udostępnione
Zleceniobiorcy,
10) przestrzegania przepisów dotyczących ochrony danych osobowych pacjentów i praw
pacjenta,
11) niezwłocznego zgłaszania zauważonych awarii i uszkodzenia sprzętu medycznego,
którym Zleceniobiorca się posługuje lub który pozostaje do jego dyspozycji w okresie
świadczenia usług,
12) bieżącego dokumentowania realizacji programu specjalizacyjnego oraz przekazywania
wymaganych informacji Zleceniodawcy.
Realizacja przedmiotu umowy odbywa się poprzez świadczenie usług zdrowotnych w
sposób stacjonarny, w miejscu świadczenia usług zgodnie z § 4 umowy. Czynności objęte
przedmiotem umowy wykonywane będą w pomieszczeniach wskazanych przez
Zleceniodawcę, przy użyciu sprzętu stanowiącego własność Zleceniodawcy, jak również
przy użyciu jego wyrobów medycznych i produktów leczniczych.
Realizacja przedmiotu umowy odbywać się będzie w dniach i godzinach zgodnych z
wcześniej ustalonym i zaakceptowanym harmonogramem przez Kierownika komórki
organizacyjnej, sporządzanym odrębnie na każdy miesiąc świadczenia usług, zgodnie z
bieżącymi potrzebami zakładów leczniczych Zleceniodawcy. Zleceniobiorca zapewni liczbę
godzin w ilości nie mniejszej niż 168 h/m-c.
Z tytułu wykonania umowy, Zleceniobiorca otrzyma wynagrodzenie w kwocie 160,00 zł
brutto (słownie: sto sześćdziesiąt złotych) za godzinę świadczenia usług w dni zwykłe oraz
170,00 zł brutto (słownie: sto siedemdziesiąt złotych) za godzinę świadczenia usług w dni
wolne, świąteczne.
Niezależnie od realizacji ww. świadczeń medycznych, w ramach umowy Strony
postanowiły, że Zleceniobiorca na swój wniosek zamierza odbywać szkolenie
specjalizacyjne w dziedzinie: nefrologia (a więc odmiennym od posiadanej specjalizacji) w
trybie pozarezydenckim w jednostce akredytowanej: (...). Będzie się to zatem odbywać w
trybie określonym art. 16h ust. 2 pkt 2a Ustawy o zawodzie lekarza i lekarza dentysty, w
oparciu o umowę zawartą pomiędzy Zleceniobiorcą a jednostką akredytowaną. Umowa
zawarta z jednostką akredytowaną nie przewiduje zapłaty na rzecz Zleceniobiorcy z tytułu
odbywania szkolenia.
Harmonogram realizacji świadczeń na rzecz Zleceniodawcy uwzględniać będzie realizację
przez Zleceniobiorcę programu specjalizacyjnego w trybie pozarezydenckim w ww.
jednostce szkoleniowej.
W związku z powyższym, na mocy zawartej umowy Strony przewidziały, że w związku z
odbywaniem przez Zleceniobiorcę szkoleniem specjalizacyjnym w podmiocie
zewnętrznym, Zleceniobiorca będzie otrzymywać od Zleceniodawcy stypendium, o którym
mowa w art. 16h ust. 2 pkt 2a Ustawy o zawodzie lekarza i lekarza dentysty.
Zleceniodawca zobowiązuje się do wypłacania Zleceniobiorcy ww. stypendium w kwocie
160,00 zł brutto za godzinę, w zamian za przyszłe świadczenie u Zleceniodawcy przez
Zleceniobiorcę usług zdrowotnych, o których mowa w § 8 ust. 4 umowy. Zgodnie z tym
postanowieniem umownym, Zleceniobiorca zobowiązuje się, że po zakończeniu szkolenia
specjalizacyjnego i uzyskaniu pozytywnego wyniku z PES (Państwowy Egzamin
Specjalizacyjny) będzie świadczyć usługi zdrowotne w zakresie specjalizacji w dziedzinie:
nefrologia na rzecz Zleceniodawcy przez okres 2 lat na zasadach uzgodnionych ze
Zleceniodawcą i określonych w odrębnej umowie, którą strony zobowiązują się zawrzeć w
terminie 3 miesięcy od dnia uzyskania przez Zleceniobiorcę pozytywnego wyniku z PES,
nie później jednak niż w terminie do 4 lat od dnia zawarcia niniejszej umowy. Warunki
świadczenia usług, w tym wynagrodzenie oraz inne istotne postanowienia, zostaną
uzgodnione przez Strony w umowie przyrzeczonej. Stypendium będzie wypłacane
maksymalnie przez okres 30 miesięcy, odpowiadających pierwotnemu harmonogramowi
realizacji programu szkolenia specjalizacyjnego, zatwierdzonemu przez właściwy organ
prowadzący szkolenie specjalizacyjne. W przypadku przerwy w realizacji szkolenia
specjalizacyjnego z przyczyn wskazanych w art. 161 Ustawy o zawodzie lekarza i lekarza
dentysty lub innych przyczyn zdrowotnych, osobistych lub zawodowych, stosuje się
następujące zasady:
1) Zleceniodawca może wstrzymać wypłatę stypendium na czas trwania przerwy w
realizacji szkolenia specjalizacyjnego i wznowić jego wypłatę po zakończeniu przerwy, z
zastrzeżeniem, że stypendium służy za maksymalnie 36 miesięcy, o których mowa w
ust. 2,
2) alternatywnie, na wniosek Zleceniobiorcy, Zleceniodawca może kontynuować wypłatę
stypendium w trakcie przerwy, przy czym czas tej wypłaty zostanie wliczony do limitu
36 miesięcy, o których mowa w ust. 2.
Zleceniobiorca zobowiązany jest do niezwłocznego poinformowania Zleceniodawcy o
wszelkich przerwach w realizacji szkolenia specjalizacyjnego, a także o wyborze jednej z
możliwości, o których mowa w ust. 3. W przypadku braku decyzji Zleceniobiorcy,
Zleceniodawca zastrzega sobie prawo do wstrzymania wypłaty stypendium do czasu
wznowienia szkolenia. W przypadku wstrzymania wypłaty stypendium na czas przerwy w
realizacji szkolenia specjalizacyjnego, wypłata zostaje wznowiona z dniem powrotu
Zleceniobiorcy do realizacji programu szkolenia specjalizacyjnego, pod warunkiem
przedstawienia przez Zleceniobiorcę aktualnego harmonogramu szkoleniowego
zatwierdzonego przez właściwy organ. Niezależnie od przyczyn przerwania szkolenia,
stypendium nie będzie wypłacane za okresy przekraczające łącznie 36 miesięcy od
momentu rozpoczęcia wypłaty stypendium.
W przypadku gdy:
1) Zleceniobiorca nie zakończy szkolenia specjalizacyjnego oraz nie uzyska uprawnień
lekarza specjalisty w dziedzinie: nefrologia w ciągu 4 lat od dnia zawarcia niniejszej
umowy,
2) Zleceniobiorca odmówi zawarcia umowy przyrzeczonej, o której mowa powyżej,
Zleceniodawca uprawniony będzie do żądania od Zleceniobiorcy zwrotu wypłaconego
Zleceniobiorcy stypendium w okresie trwania specjalizacji.
W przypadku gdy:
1) Zleceniobiorca zrezygnuje całkowicie z realizacji szkolenia specjalizacyjnego,
2) Zleceniobiorca rozwiąże umowę przyrzeczoną przed upływem okresu świadczenia
usług zdrowotnych u Zleceniodawcy, o którym mowa w ust. 4, Zleceniodawca
uprawniony będzie do żądania zwrotu wypłaconego Zleceniobiorcy stypendium albo w
przypadku pkt 2 - do żądania zwrotu proporcjonalnie w stosunku do
niezrealizowanego okresu zobowiązania.
Zwrot stypendium, o którym mowa nie jest wymagany w przypadku trwałej niezdolności
do pracy Zleceniobiorcy, potwierdzonej orzeczeniem lekarskim lub obiektywną
niemożliwością realizowania u Zleceniodawcy usług zdrowotnych w zakresie specjalizacji
w dziedzinie: nefrologia spowodowanej zaprzestaniem świadczenia tego rodzaju usług
przez Zleceniodawcę w swoim podmiocie leczniczym.
Wypłata stypendium, o którym mowa w ust. 1, rozpocznie się począwszy od miesiąca
marca 2025 roku. Warunkiem rozpoczęcia wypłaty stypendium jest przedłożenie przez
Zleceniobiorcę dokumentów potwierdzających rozpoczęcie szkolenia specjalizacyjnego, o
którym mowa w § 1 ust. 1 pkt 4 oraz harmonogramu programu tego szkolenia
specjalizacyjnego. W przypadku zmian w programie szkolenia specjalizacyjnego,
Zleceniobiorca zobowiązany jest o nich niezwłocznie poinformować Zleceniodawcę i
przedłożyć mu aktualny program szkoleniowy. Zleceniodawca zastrzega sobie prawo do
dostosowania zasad wypłaty stypendium do zmienionego harmonogramu.
Wypłata stypendium przez Zleceniodawcę, mająca swoje umocowanie w art. 16h ust. 2 pkt
2a Ustawy o zawodzie lekarza i lekarza dentysty, wynika zatem z zobowiązania
wzajemnego Zleceniobiorcy, a polegającego na obowiązku realizacji świadczeń
medycznych na rzecz Zleceniodawcy zgodnie z uzyskaną kolejną specjalizacją. W
przypadku, gdyby Zleceniobiorca nie podjął się realizacji tych usług bądź odmawiał
zawarcia umowy, stypendium podlegać będzie zwrotowi. W zamian zatem za własne
świadczenie pieniężne Zleceniobiorca otrzymuje ekwiwalent w postaci zobowiązania
Zleceniobiorcy do późniejszego świadczenia na jego rzecz usług medycznych, pod
rygorem obowiązku zwrotu otrzymanego stypendium. Zleceniodawca otrzymuje
jednocześnie gwarancję współpracy z wykwalifikowanym personelem, posiadającym
specjalizację zarówno w zakresie chorób wewnętrznych, jak i nefrologii, dzięki czemu
możliwe będzie świadczenie usług wobec różnych grup pacjentów z udziałem osoby tego
samego lekarza, co w konsekwencji spowoduje. że globalne koszty, ponoszone przez
Zleceniodawcę, będą niższe, skoro jeden lekarz będzie mógł udzielać świadczeń
medycznych w ramach dwóch specjalizacji (nie będzie konieczności nawiązywania
współpracy z dwoma różnymi specjalistami). Wskazać przy tym należy, że w ramach
struktury Szpitala Spółki funkcjonuje zarówno szpitalny oddział nefrologiczny, jak i
poradnia nefrologiczna, a zatem posiadanie przez Zleceniobiorcę specjalizacji z dziedziny
nefrologii jest istotne z punktu widzenia działalności gospodarczej prowadzonej przez
Spółkę.
Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
Z lekarzem zawarta zostanie umowa zlecenia o świadczenie usług medycznych. Umowa
zostanie zawarta w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez
lekarza.
Spółka nie wnika i nie weryfikuje, jaki dokładnie zakres czynności lekarz realizuje,
prowadząc własną działalność gospodarczą. Umowa zawarta z lekarzem nie przewiduje
zakazu świadczenia usług na rzecz innych podmiotów lub na rzecz pacjentów w ramach
własnej praktyki lekarskiej.
Nie są spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b Ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), tj. lekarz
nie jest studentem, Spółka nie jest organizacją pożytku publicznego, o której mowa w art.
3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego, a kwota stypendium przekroczy
wartość 3.800 zł w roku podatkowym.
Pytania
1) Czy stypendium, o którym mowa w art. 16h ust. 2 pkt 2a Ustawy o zawodzie lekarza i
lekarza dentysty, stanowi jednocześnie stypendium z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT
(dochód z innych źródeł), a tym samym, po myśli art. 35 ustawy o PIT, Spółka jest
płatnikiem zaliczki na podatek dochodowy od kwoty wypłacanego stypendium?
2) Czy wypłacane stypendium Spółka może zaliczyć do kosztów podatkowych na
podstawie przepisu art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
jako koszt pośredni uzyskania przychodu, w dacie jego poniesienia?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska w zakresie pytania nr
1 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania
nr 2 dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych, wniosek został rozpatrzony
odrębnie.
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 1
Państwa zdaniem, stypendium, o którym mowa w art. 16h ust. 2 pkt 2a Ustawy o
zawodzie lekarza i lekarza dentysty, stanowi jednocześnie stypendium z art. 20 ust. 1
ustawy o PIT (przychód z innych źródeł), a tym samym, po myśli art. 35 ustawy o PIT,
Spółka jest płatnikiem zaliczek na podatek dochodowy od kwoty wypłacanego stypendium.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z ww. przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które
zostaną enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w
ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku. Za przychody należy natomiast
uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i
niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.
W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z
zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających
z pochodnych instrumentów finansowych, pkt II, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art.
30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
nieodpłatnych świadczeń. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub
zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne,
których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie
zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne
przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych wynika, że przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do
dyspozycji podatnika roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym
zawiera art. 10 ust. 1 tejże ustawy.
Zgodnie z pkt 9 ww. artykułu, źródłem przychodów są także „inne źródła”, nie wymienione
we wcześniejszych punktach.
Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art.
10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego
funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej
rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,
kwoty uzyskane z tytułu zwrotu indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na
rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o
pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty,
nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-
14 i art. 17.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, każde świadczenie mające
realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do
jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy jest dla
świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
Jednocześnie, za stypendium uznać należy okresową pomoc finansową z funduszów
państwowych, społecznych lub prywatnych, głównie dla studentów, uczniów,
pracowników nauki i artystów (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN, Warszawa, 2003).
Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku informacje oraz powołane przepisy należy
stwierdzić, że ww. wypłacane stypendium stanowi dla Zleceniobiorcy przychód z innych
źródeł, o którym mowa art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Nie wszystkie ww. dochody podlegają jednak opodatkowaniu, niektóre z nich
ustawodawca zwolnił od podatku, wymieniając w zamkniętym katalogu zwolnień
przedmiotowych, określonym w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 40b ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są
stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały
określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz
stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3
ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego, na podstawie regulaminów
zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za
pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla
zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości
nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3.800 zł.
Zatem, zwolnienie z opodatkowania stypendiów - do wysokości nieprzekraczającej w roku
podatkowym kwoty 3.800 zł - zawarte w powołanym wyżej przepisie ustawy o podatku
dochodowym osób fizycznych, może być zastosowane jeżeli:
świadczenia te otrzymają osoby posiadające status ucznia lub studenta,
wysokość i zasady udzielania tych świadczeń są określone w uchwale organu
stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, bądź
świadczenia te są przyznane przez organizacje, o których mowa we wskazanych
przepisach ustawy o działalności pożytku publicznego na podstawie regulaminów
zatwierdzających przez organy statutowe udostępnionych do publicznej
wiadomości we wskazanych formach.
Zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
publicznego i wolontariacie (Dz. U. z 2018 r. poz. 450 z późn. zm.), organizacjami
pozarządowymi są:
1. niebędące jednostkami sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27
sierpnia 2009 r. o finansach publicznych lub przedsiębiorstwami, instytutami
badawczymi, bankami i spółkami prawa handlowego będącymi państwowymi lub
samorządowymi osobami prawnymi;
2. niedziałające w celu osiągnięcia zysku - osoby prawne lub jednostki organizacyjne
nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność
prawną, w tym fundacje i towarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4.
W myśl art. 3 ust. 3 ww. ustawy, działalność pożytku publicznego może być prowadzona
także przez:
1. osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku
Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku Państwa do
innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o gwarancjach wolności sumienia i
wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku
publicznego;
2. stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego;
3. spółdzielnie socjalne;
4. spółki akcyjne i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz kluby sportowe będące
spółkami działającymi na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o
sporcie (Dz. U. z 2017 r. poz. 1463 i 1600), które nie działają w celu osiągnięcia zysku
oraz przeznaczają całość dochodu na realizację celów statutowych oraz nie
przeznaczają zysku do podziału między swoich udziałowców, akcjonariuszy i
pracowników.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka to (...)
działający w formie spółki z ograniczaną odpowiedzialnością, którego wspólnikami są
osoby prywatne. W celu zapewnienia sobie wykwalifikowanej kadry w przyszłości Spółka
zawarła z (...) umowę o stypendium, w których określone zostały: czas fundowania
stypendium, jego wysokość i zobowiązanie do świadczenia usług w Spółce (u
Wnioskodawcy) kończeniu nauki i uzyskania określonej specjalizacji.
Środki pieniężne wypłacane przez Spółkę z tytułu stypendium na podstawie zawartej
pomiędzy stronami umowy, stanowią przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20
ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu
podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, tj. według
obowiązującej w danym roku skali podatkowej.
Jednocześnie, po myśli art. 35 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, do poboru zaliczek miesięcznych
jak płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, zakłady pracy oraz
inne jednostki organizacyjne - od wypłacanych przez nie stypendiów.
Spółka nie jest zwolniona z obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy, ponieważ
nie mieści się w kręgu podmiotów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 35 ust. 2 ustawy, zaliczki, o których mowa w ust. 1 pkt 1-4, za miesiące
od stycznia do grudnia ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 2 albo 3, z tym że w
przypadku poboru zaliczek od emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia
umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem, z którego
pochodzą te emerytury i renty.
Stosownie do art. 38 ust. 1 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują,
z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia
miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu
skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną,
według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje
różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane
przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w związku z wypłatą stypendium,
Spółka jako płatnik będzie zobowiązany stosownie do art. 35 ust. 1 pkt 2 i art. 38 ust. 1
ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych, do poboru zaliczek na podatek
dochodowy i przekazania kwoty pobranych zaliczek na rachunek właściwego urzędu
skarbowego (podobnie: pismo z dnia 30 kwietnia 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji
Skarbowej 0115-KDIT2.4011.131.2024.2.ENB).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
z jego treścią:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
stratą ze źródła przychodów.
Z ww. przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które
zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w
ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
podatnika. Wskazać również należy, że dla celów podatkowych przyjmuje się - co znajduje
potwierdzenie w orzecznictwie - że pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w
art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w
prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia
prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te
wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne,
to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej
osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
kosztami jego uzyskania.
Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są:
pkt 3 - pozarolnicza działalność gospodarcza.
pkt 9 - inne źródła.
W świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
towarów i usług.
Z kolei, stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 2 tej ustawy:
Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z
zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na
pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są
związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie
środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art.
22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Jak wynika z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy:
Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych
świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11
ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.
Co do zasady więc wszelkie otrzymywane przez podatnika świadczenia związane z
prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności.
Na podstawie art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
określonych w art. 12-14 i art. 17.
Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja
przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii
należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
ww. ustawy.
Jednakże nie wszystkie otrzymane przez podatników świadczenia podlegają
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Na mocy art. 21 ust. 1 pkt
40b ustawy:
Wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których
wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego
jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów
przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności
pożytku publicznego, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy
statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków
masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w
pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej w roku
podatkowym kwoty 3.800 zł.
Zatem, zwolnienie z opodatkowania stypendiów - do wysokości nieprzekraczającej w roku
podatkowym kwoty 3.800 zł - zawarte w przywołanym wyżej przepisie ustawy, może być
zastosowane w sytuacji, jeżeli:
świadczenia te otrzymają osoby posiadające status ucznia lub studenta,
wysokość i zasady udzielania tych świadczeń są określone w uchwale organu
stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, bądź
świadczenia te są przyznane przez organizacje, o których mowa we wskazanych
przepisach ustawy o działalności pożytku publicznego na podstawie regulaminów
zatwierdzających przez organy statutowe udostępnionych do publicznej
wiadomości we wskazanych formach.
Omawiane zwolnienie uzależnione jest od wysokości rocznego stypendium. Wolna od
podatku dochodowego jest bowiem kwota nieprzekraczająca 3800 zł rocznie. Jeżeli
wypłacane stypendium przekracza powyższą kwotę, nadwyżka ponad tę kwotę podlega
opodatkowaniu.
Ze zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia wynika, że Spółka (dalej zwana zamiennie
Zleceniodawcą), będąca podmiotem leczniczym, planuje nawiązanie współpracy z
lekarzem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, zgłoszoną do CEIDG
(dalej: Zleceniobiorcą). Z lekarzem zawarta zostanie umowa zlecenia o świadczenie usług
medycznych. Umowa zostanie zawarta w ramach jednoosobowej działalności
gospodarczej prowadzonej przez lekarza. Z tytułu wykonania umowy, Zleceniobiorca
otrzyma wynagrodzenie w kwocie 160,00 zł brutto za godzinę świadczenia usług w dni
zwykłe oraz 170,00 zł brutto za godzinę świadczenia usług w dni wolne, świąteczne.
Niezależnie od realizacji ww. świadczeń medycznych, w ramach umowy Strony
postanowiły, że Zleceniobiorca na swój wniosek zamierza odbywać szkolenie
specjalizacyjne w dziedzinie: nefrologia (a więc odmiennym od posiadanej specjalizacji) w
trybie pozarezydenckim w jednostce akredytowanej: (...). Będzie się to zatem odbywać w
trybie określonym art. 16h ust. 2 pkt 2a Ustawy o zawodzie lekarza i lekarza dentysty, w
oparciu o umowę zawartą pomiędzy Zleceniobiorcą a jednostką akredytowaną. Umowa
zawarta z jednostką akredytowaną nie przewiduje zapłaty na rzecz Zleceniobiorcy z tytułu
odbywania szkolenia. W związku z powyższym, na mocy zawartej umowy Strony
przewidziały, że w związku z odbywaniem przez Zleceniobiorcę szkoleniem
specjalizacyjnym w podmiocie zewnętrznym, Zleceniobiorca będzie otrzymywać od
Zleceniodawcy stypendium, o którym mowa w art. 16h ust. 2 pkt 2a Ustawy o zawodzie
lekarza i lekarza dentysty.
Zleceniodawca zobowiązuje się do wypłacania Zleceniobiorcy ww. stypendium w kwocie
160,00 zł brutto za godzinę, w zamian za przyszłe świadczenie u Zleceniodawcy przez
Zleceniobiorcę usług zdrowotnych, o których mowa w § 8 ust. 4 umowy. Zgodnie z tym
postanowieniem umownym, Zleceniobiorca zobowiązuje się, że po zakończeniu szkolenia
specjalizacyjnego i uzyskaniu pozytywnego wyniku z PES (Państwowy Egzamin
Specjalizacyjny) będzie świadczyć usługi zdrowotne w zakresie specjalizacji w dziedzinie:
nefrologia na rzecz Zleceniodawcy przez okres 2 lat na zasadach uzgodnionych ze
Zleceniodawcą i określonych w odrębnej umowie, którą strony zobowiązują się zawrzeć w
terminie 3 miesięcy od dnia uzyskania przez Zleceniobiorcę pozytywnego wyniku z PES,
nie później jednak niż w terminie do 4 lat od dnia zawarcia niniejszej umowy.
Jak wynika z art. 16h ust. 2 pkt 2a ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza
dentysty (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1287 ze zm.):
Lekarz, na swój wniosek, może również odbywać szkolenie specjalizacyjne, w tym
dyżury medyczne, w ramach wolnych miejsc szkoleniowych w trybie
pozarezydenckim w ramach stypendium ufundowanego przez podmiot leczniczy
oraz umowy o szkolenie specjalizacyjne zawartej z jednostką akredytowaną.
Treść art. 16h ust. 2 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty nie określa wymogu,
aby lekarz w trakcie składania wniosku o odbywanie szkolenia specjalizacyjnego posiadał
umowę o pracę lub umowę cywilnoprawną, przepis ten jedynie określa na podstawie
jakiej umowy lekarz i lekarz dentysta może odbywać szkolenie specjalizacyjne w trybie
pozarezydenckim. Podstawa ta może być zmieniana w trakcie szkolenia specjalizacyjnego
w zależności od wzajemnych ustaleń pomiędzy jednostką szkolącą i lekarzem/lekarzem
dentystą skierowanym do odbywania szkolenia specjalizacyjnego w danej jednostce.
Słowo „wniosek” odnosi się do wnioskowania do pracodawcy o możliwość odbywania
szkolenia specjalizacyjnego na danej podstawie, jednak pracodawca również musi wyrazić
zgodę na zatrudnienie lekarza/lekarza dentysty na danej podstawie. Zatem ostatecznie to
na jakiej podstawie dany lekarz będzie odbywał szkolenie specjalizacyjne jest uzależnione
od ustaleń pomiędzy nim a jednostką akredytowaną, do której zostanie skierowany w celu
odbywania szkolenia specjalizacyjnego.
W związku z powyższym, świadczenie w postaci stypendium Zleceniobiorca otrzyma na
podstawie umowy zlecenia świadczenia usług medycznych zawartej w ramach
prowadzonej przez niego jednoosobowej działalności gospodarczej z podmiotem
leczniczym (Zleceniodawcą), a nie na podstawie umowy o szkolenie specjalizacyjne
zawartej z jednostką akredytowaną. Zleceniobiorca bowiem nie zawarł takiej umowy z
jednostką akredytowaną. Taką umowę zawarł podmiot leczniczy (Państwo,
Zleceniodawca). Świadczenie określane we wniosku jako stypendium stanowi zapłatę w
zamian za przyszłe świadczenie u Zleceniodawcy przez Zleceniobiorcę usług zdrowotnych,
o których mowa w § 8 ust. 4 umowy. Zleceniobiorca jest lekarzem, świadczy usługi
medyczne. Posiadanie przez Zleceniobiorcę specjalizacji z dziedziny nefrologii jest istotne
z punktu widzenia działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę, bowiem w
ramach struktury Szpitala Spółki funkcjonuje zarówno szpitalny oddział nefrologiczny, jak i
poradnia nefrologiczna.
Podatnicy będący przedsiębiorcami zobowiązani są do klasyfikowania wartości świadczeń
nieodpłatnych (tak w naturze jak i pozostałych) do przychodu z pozarolniczej działalności
gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych. Podatnicy uzyskujący przychody ze źródła jakim jest
pozarolnicza działalność gospodarcza sami opodatkowują te przychody. Żaden z
przepisów ustawy nie nakłada na podmiot obowiązków płatnika, jeśli podatnicy uzyskują
od niego przychody z prowadzonej przez tych podatników działalności gospodarczej. Co
więcej ustawodawca wskazał w art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, że:
Płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których
mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez
niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której
mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Przepis art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy stanowi, że:
Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14,
są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek
dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
W związku z powyższym, Spółka nie będzie zobowiązana do obliczenia i pobrania zaliczki
na podatek dochodowy oraz obowiązku wystawienia informacji PIT-11 dla lekarzy
prowadzących działalność gospodarczą.
Z powyższych przyczyn nie dokonałem oceny Pastwa stanowiska co do możliwości
zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji wskazuję, że została ona wydana
w indywidualnej sprawie i w odniesieniu do niej jest wiążąca.
Ponadto zaznaczam, że interpretacja z 30 kwietnia 2024 r. Nr 0115-KDIT2-4011.131.2024.2.
ENB dotyczy odmiennego stanu faktycznego, dotyczy bowiem zastosowania zwolnienia do
stypendiów wypłacanych osobom nieprowadzącym działalności gospodarczej przez
jednostkę samorządu terytorialnego na podstawie uchwały.
W przedstawionym przez Państwa zdarzeniu przyszłym i jego uzupełnieniu Lekarzowi
prowadzącemu jednoosobową działalność gospodarczą zostanie wypłacone świadczenie
od podmiotu leczniczego nie od jednostki samorządu terytorialnego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Maja Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.