Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 marca 2025 r. o wydanie
interpretacji indywidualnej. Uzupełnili Państwo wniosek pismem z dnia 21 maja 2025 r.
(wpływ 21 maja 2025 r.).Treść wniosku jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
X S.A.
2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
Y Spółka z o.o.
3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
A.A.
4) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
B.B.
Opis zdarzenia przyszłego
X S.A. z siedzibą w (...) (dalej: „Spółka”) jest przedsiębiorcą telekomunikacyjnym wpisanym
do rejestru przedsiębiorców telekomunikacyjnych pod numerem X.
Spółka podlega na terenie Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w
podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”) od całości swoich dochodów, bez
względu na miejsce ich osiągania.
Spółka jest też zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej:
„VAT (podatek od towarów i usług)”). Rokiem podatkowym i obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy.
Spółka jest obecna na rynku od 1989 roku i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie
dostarczania usług telekomunikacyjnych w (...) oraz ościennych terenach województwa (...)
(dostęp do sieci Internet, telewizji, telefonii komórkowej). Spółka świadczy swe usługi dla
ponad 61 tyś klientów indywidualnych i biznesowych oraz dla ponad 15 tyś klientów
hurtowych.
Od niedawna Spółka działa również w branży obrotu energią elektryczną.
Działalność telekomunikacyjna
Działalność telekomunikacyjna jest głównym przedmiotem działalności operacyjnej Spółki.
Jest ona związana z dostarczeniem usług Internetu, telewizji i telefonii dla klientów
indywidualnych, w tym biznesowych oraz dla klientów którzy podpisali umowy z innymi
operatorami w ramach dostarczanych dla nich przez Spółkę usług hurtowych. Przychody z
działalności telekomunikacyjnej stanowią około 98,7% przychodów ogółem. Aktywa trwałe
Spółki wykazywane w bilansie wynoszą ponad 265 mln zł z czego ponad 99% służy do
realizacji głównego celu jakim jest świadczenie usług telekomunikacyjnych, w tym wartość
sieci i urządzeń służących do świadczenia tych usług stanowi około 98% aktywów trwałych.
W celu realizacji usług telekomunikacyjnych powołano odpowiednie komórki
organizacyjne odpowiedzialne za realizację określonych funkcji technicznych,
sprzedażowych i administracyjnych przypisanych do tej działalności oraz zatrudniono
pracowników posiadających odpowiednie kompetencje w tym zakresie. Spółka zatrudnia
około 126 pracowników (jest to wartość zmienna w zależności od aktualnych potrzeb).
Pracownicy są przypisani do odpowiednich komórek organizacyjnych wyodrębnionych w
ramach struktury Spółki. Spółka ewidencjonuje swoją aktywność gospodarczą na
odpowiednich kontach księgowych umożliwiających precyzyjną identyfikacje przychodów i
kosztów prowadzonej działalności telekomunikacyjnej jak i identyfikacje na dany dzień
należności i zobowiązań powstałych w wyniku prowadzonej działalności
telekomunikacyjnej.
Działalność w zakresie obrotu energią elektryczną
Spółka w ramach swego istniejącego przedsiębiorstwa rozpoczyna działalność w zakresie
obrotu energią elektryczną. Jest to działalność regulowana i wymaga uzyskania koncesji
wydawanej przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki.
Prezes Urzędu udzielił Spółce koncesji na prowadzenie działalności w zakresie obrotu
energią elektryczną (...) z dnia (...) 2022 roku.
W związku z faktem, że działalność w zakresie obrotu energią elektryczną stanowi
zupełnie odmienny rodzaj działalności w stosunku do pierwotnej działalności Spółki,
Spółka podjęła działania mające na celu wyodrębnienie tej działalności w aspekcie
organizacyjnym i finansowym w ramach istniejącego przedsiębiorstwa:
w strukturze organizacyjnej Spółki wyodrębniono osobną komórkę organizacyjną z
Dyrektorem na czele (dalej: „Dział Obrotu Energią”),
na potrzeby działalności Działu Obrotu Energią zatrudniono nowych pracowników,
jak również nawiązano współpracę ze specjalistami w zakresie rynku
energetycznego (umowy z przedsiębiorcami jednoosobowymi),
wynajęto lokal użytkowy przeznaczony wyłącznie na potrzeby działalności Działu
Obrotu Energią,
zakupiono wyposażenie biurowe na potrzeby działalności Działu Obrotu Energią,
w księgach rachunkowych wyodrębniono dodatkowe konta wynikowe, pozwalające
na identyfikację związanych z działalnością Działu Obrotu Energią przychodów oraz
kosztów,
zarejestrowano oddział Spółki w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru
Sądowego (X spółka akcyjna oddział w (...), dalej: „Oddział”),
Zarząd Spółki podjął uchwałę, na podstawie której Oddział przejął zadania Działu
Obrotu Energią i został wyposażony w składniki majątkowe pozostające na
wyposażeniu Działu Obrotu Energią; na czele Oddziału stanął dotychczasowy
Dyrektor Działu Obrotu Energią.
Zgodnie z treścią ww. uchwały Zarządu Spółki, do zadań Oddziału należy w szczególności:
wykonywanie zadań i czynności w zakresie obrotu przez Spółkę energią elektryczną
zgodnie z udzieloną Spółce koncesją i interesem Spółki, w tym:
negocjowanie i przygotowywanie projektów umów z operatorami systemu
dystrybucyjnego,
negocjowanie i przygotowywanie projektów umów z odbiorcami końcowymi energii
elektrycznej,
negocjowanie i przygotowywanie projektów umów z dostawcami energii
elektrycznej,
realizacja zawartych umów, w szczególności umów z operatorami systemu
dystrybucyjnego, a także umów na zakup i sprzedaż energii elektrycznej,
współpraca z operatorem systemu przesyłowego, w tym realizacja zadań
wynikających z zawartych umów przesyłowych,
bieżący kontakt z operatorami systemu dystrybucyjnego (w tym przy użyciu
dedykowanych platform wymiany informacji),
bieżący kontakt z odbiorcami energii elektrycznej,
bieżący kontakt z odbiorcami energii elektrycznej,
opracowywanie, wdrażanie, realizacja i optymalizacja oferty produktowej sprzedaży
energii elektrycznej,
opracowywanie, wdrażanie, realizacja i optymalizacja procesów biznesowych, w
tym strategii sprzedaży, modeli i procedur sprzedaży, cenników, zasad
wynagradzania rzedstawicieli handlowych,
rekomendowanie partnerów biznesowych, dostawców oraz pozyskiwanie klientów,
optymalizacja procesu zakupu i sprzedaży energii elektrycznej, w tym bieżąca
współpraca z wyspecjalizowanymi podmiotami w zakresie obsługi zgłoszeń zakupu
/sprzedaży raz rozliczeń za zakup/sprzedaż energii elektrycznej,
dokonywanie zakupu oraz sprzedaży energii elektrycznej zgodnie z przyjętymi
przez Spółkę okresowymi planami finansowymi,
zapewnienie usług bilansujących, w tym bieżący kontakt z podmiotem
odpowiedzialnym za bilansowanie,
prowadzenie rozliczeń wynikających z zawartych umów na zakup i sprzedaż energii
elektrycznej,
ewidencja transakcji na zakup i sprzedaż energii elektrycznej,
opracowywanie strategii marketingowych i wdrażanie ich we współpracy z właściwą
w sprawach marketingu komórką Spółki,
bieżąca analiza rynku energii, w tym przygotowywanie analiz i raportów rynkowych
dotyczących m.in. produkcji i poboru energii przez klientów Spółki, sytuacji cenowej
na rynku energii elektrycznej, jakości prognozowania produkcji i poboru energii
elektrycznej,
opracowywanie, w porozumieniu z właściwą w sprawach finansowo-księgowych
komórką Spółki, projektów okresowych planów finansowych Oddziału, w
szczególności w zakresie obrotu energią elektryczną,
bieżąca aktualizacja stopnia wykonania przyjętego w Spółce okresowego planu
finansowego obrotu energią elektryczną,
obliczanie i dbałość o terminowe wnoszenie opłat koncesyjnych,
dbałość o przestrzeganie wszystkich obowiązków wynikających z udzielonej Spółce
koncesji,
bieżące kontakty z Urzędem Regulacji Energetyki, w tym w zakresie wykonywania
nałożonych na Spółkę obowiązków sprawozdawczych,
realizacja obowiązków i wykonywanie czynności wynikających z członkostwa Spółki
w klastrach energii,
opracowywanie, wdrażanie, realizacja i optymalizacja strategii Spółki dotyczącej
rozwoju rozproszonej produkcji i konsumpcji energii w oparciu o odnawialne źródła
energii,
analiza możliwości pozyskania dofinansowania zewnętrznego w zakresie projektów
mających na celu budowę lub rozbudowę infrastruktury energetycznej, w
szczególności odnawialnych źródeł energii lub magazynów energii,
bieżąca identyfikacja i analiza zagrożeń dla planowanych lub realizowanych
przedsięwzięć gospodarczych, a także bieżące informowanie o zidentyfikowanych
zagrożeniach oraz opracowywanie i wdrażanie działań naprawczych mających na
celu przeciwdziałanie tym zagrożeniom bądź zminimalizowanie skutków już
zaistniałych zagrożeń,
gospodarka materiałowa w zakresie realizacji zadań Oddziału,
zatwierdzanie faktur kosztowych dot. realizowanych zadań Oddziału,
archiwizacja dokumentacji związanej z zadaniami Oddziału i bieżącą współpracą z
właściwą w sprawach archiwizacji komórką Spółki,
współpraca z innymi komórkami Spółki oraz spółkami z grupy w celu wymiany
informacji oraz optymalizacji działań.
Zaangażowani przez Spółkę specjaliści przygotowali niezbędną i wymaganą przepisami
prawa dla prowadzenia działalności w zakresie obrotu energią dokumentację.
Spółka podpisała umowę na zakup energii z jednym z dostawców. Na podstawie umowy
Spółka w marcu i kwietniu 2024 r. zakupiła energię na łączną kwotę (...)
Spółka, z braku odbiorców zbyła nabytą energię za pośrednictwem Z. o wartości (...)
ponosząc stratę w wysokości (...) zł.
Oddział nie prowadzi osobnych ksiąg rachunkowych, niemniej jednak w księgach
rachunkowych Spółki wyodrębniono dodatkowe konta wynikowe, pozwalające na
identyfikację związanych z działalnością Działu Obrotu Energią przychodów oraz kosztów -
tym samym prowadzona ewidencja księgowa pozwala na identyfikację związanych z
działalnością Oddziału przychodów oraz kosztów, należności i zobowiązań (brak potrzeby
wyodrębniania dodatkowych kont bilansowych z uwagi na brak aktywów trwałych
przypisanych do Oddziału).
Rozliczenie ryczałtem do dochodów spółek
Spółka w ustawowym terminie złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek (tzw. „estoński CIT”), o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7
ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej:
„Ustawa CIT”) począwszy od dnia 1 stycznia 2023 r. Zadeklarowany przez Spółkę
czteroletni okres opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek upłynie 31 grudnia 2026
r.
Na moment złożenia wspomnianego zawiadomienia Spółka spełniała określone
przepisami Ustawy CIT przesłanki wyboru tego sposobu opodatkowania określone w art.
28j Ustawy CIT, w stosunku do Spółki nie wystąpiły również okoliczności opisane w art. 28k
Ustawy CIT (których wystąpienie wyłącza możliwość rozliczania się „estońskim CIT”).
Spółka dopełniła obowiązki związane z wyborem „estońskiego CIT” określone w art. 7aa
Ustawy CIT. Spółka prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdania finansowe
na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób spełniający warunki określone w art.
28d ust. 1 Ustawy CIT, w szczególności wykazuje wyodrębnienie w kapitale własnym
zysków lub strat, o których mowa w art. 28d ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT w sprawozdaniu
finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych
zysków lub pokrycia tych strat.
Na dzień złożenia niniejszego wniosku jak również na moment rejestracji opisanego w
dalszej części wniosku podziału Spółka będzie nadal spełniać ww. przesłanki
opodatkowania „estońskim CIT”.
Planowany podział Spółki
Niniejszy wniosek jest wnioskiem składanym przez Spółkę wspólnie z Y sp. z o.o. z siedzibą
w (...) (dalej: „Spółka Przejmująca”), jak również akcjonariuszami Spółki - osobami
fizycznymi (A.A i B.B.), dalej łącznie „Akcjonariusze”) w trybie art. 14r Ordynacji podatkowej.
Rokiem podatkowym i obrotowym Spółki Przejmującej jest rok kalendarzowy.
Akcjonariusze Spółki w celu ograniczenia wpływu ryzyk związanych danym obszarem
działalności na funkcjonowanie drugiego z obszarów działalności podjęli decyzję w
przedmiocie prawnego odseparowania działalności telekomunikacyjnej od działalności w
zakresie obrotu energią elektryczną.
W związku z powyższym akcjonariusze Spółki podjęli decyzję o dokonaniu jej podziału w
trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych to jest poprzez przez przeniesienie
części majątku Spółki składającej się na Oddział na Spółkę Przejmującą (podział przez
wydzielenie).
Planowany podział przeprowadzony zostanie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w
szczególności głównym lub jednym z głównych celów podziału nie jest uniknięcie lub
uchylenie się od opodatkowania.
Akcje Akcjonariuszy w Spółce nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów
albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów - Spółka powstała w
wyniku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę akcyjną.
Koszt uzyskania przychodu z tytułu ewentualnego odpłatnego zbycia udziałów w Spółce
Przejmującej Akcjonariusze ustalą zgodnie z właściwymi przepisami ustawy z dnia 26 lipca
1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”), w wysokości nie
wyższej niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby przyjęta przez niego dla celów
podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
Zgodnie z art. 531 § 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych, Spółka Przejmująca wstąpi z dniem
wydzielenia w prawa i obowiązki Spółki, określone w planie podziału. Na Spółkę
Przejmującą przejdą z dniem wydzielenia w szczególności przyznane Spółce zezwolenia,
koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału
składnikami majątku Spółki, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji
lub ulgi stanowi inaczej. W analizowanej sytuacji będzie to dotyczyć koncesji na
prowadzenie działalności w zakresie obrotu energią elektryczną, o której mowa wyżej.
W planie podziału do Spółki Przejmującej przypisane zostaną aktywa i pasywa związane z
działalnością Oddziału, w szczególności:
prawa i obowiązki wynikające z:
koncesji na obrót energią elektryczną, zawartej ze sprzedawcą energii umowy
sprzedaży energii elektrycznej do dalszej odsprzedaży,
umów o świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej (generalne umowy
dystrybucji) zawartych z operatorami systemu dystrybucyjnego,
umowy w zakresie świadczenia usługi Uczestnika Rynku Bilansującego (URB),
usługi Operatora Rynku (OR) odpowiedzialnego za dysponowanie Jednostkami
Bilansowymi w zakresie handlowym, - umowy na wsparcie obsługę działalności
koncesjonowanej,
umowy na przesyłanie energii elektrycznej z operatorem systemu
przesyłowego,
umowy na dostęp do rynku hurtowego z domem maklerskim,
umów sprzedaży energii elektrycznej dla przedsiębiorstw,
umowy podnajmu samochodu,
umów z pracownikami,
umów ze specjalistami w zakresie rynku energetycznego (przedsiębiorcy
jednoosobowi),
umów związanych z funkcjonowaniem biura Oddziału (umowy najmu lokalu
użytkowego, dzierżawy drukarki, o świadczenie usług telekomunikacyjnych),
wyposażenie biurowe Oddziału (meble, sprzęt komputerowy i
telekomunikacyjny),
środki pieniężne.
W momencie wydzielenia Spółka Przejmująca nabędzie od Spółki zbiór składników
(aktywów i pasywów) niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie obrotu energią
elektryczną i wykorzystywanych do tej pory w tym celu. Spółka Przejmująca będzie w
stanie kontynuować tę działalność z dniem wydzielenia bez angażowania istotnych
dodatkowych elementów, co nie wyklucza rozwijania przez Spółkę Przejmującą tejże
działalności w przyszłości poprzez zaangażowanie dodatkowych aktywów celem
maksymalizacji zysków.
Zamiarem Spółki Przejmującej jest pełna kontynuacja działalności Spółki w zakresie obrotu
energią elektryczną z wykorzystaniem nabytych wskutek podziału składników.
Jednocześnie po podziale Spółka kontynuować będzie prowadzenie działalności
telekomunikacyjnej w dotychczasowym, niezmienionym zakresie, z wykorzystaniem
dotychczas wykorzystywanych zasobów, opisanych wcześniej.
Spółka Przejmująca będzie prowadzić działalność wyłącznie na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej - wszystkie składniki majątku Spółki otrzymane w drodze
podziału zostaną przez Spółkę Przejmującą przypisane do działalności prowadzonej na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Spółka Przejmująca nie posiada i nie będzie ona posiadać akcji Spółki.
Nowo wyemitowane udziały Spółki Przejmującej aktualni akcjonariusze Spółki obejmą w
takiej samej proporcji w jakiej są właścicielami akcji w Spółce. Oprócz nich do Spółki
Przejmującej nie przystąpią inne podmioty.
Uczestniczący w planowanym podziale akcjonariusze X S.A. zgodnie z założeniami
planowanego podziału nie otrzymają dopłat w gotówce dopłaty.
Wartość majątku Spółki przypisana Spółce Przejmującej w planie podziału ustalona będzie
w drodze wyceny rzeczoznawcy na poziomie nie niższym niż jego wartość rynkowa.
Wartość ta, przy uwzględnieniu ustalonej w ten sam sposób wartości rynkowej majątku
Spółki Przejmującej posłuży do ustalenia parytetu wymiany akcji Spółki na udziały Spółki
Przejmującej, względnie tylko liczby udziałów emitowanych przez Spółkę Przejmującą
(gdyż możliwe jest, że podział odbędzie się bez obniżania kapitału zakładowego Spółki -
wydzielenie sfinansowane może zostać z kapitału zapasowego Spółki).
Na moment złożenia niniejszego wniosku Spółka Przejmująca spełnia wszystkie przesłanki
niezbędne do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Spółka Przejmująca spełnia w szczególności określone przepisami Ustawy CIT przesłanki
wyboru tego sposobu opodatkowania określone w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 Ustawy CIT (w
zakresie wymogu zatrudnienia określonego w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy Spółka
Przejmująca skorzysta z dostępnych dla małych podatników preferencji z art. 28j ust. 3
ustawy), w stosunku do Spółki Przejmującej nie występują również okoliczności opisane w
art. 28k Ustawy CIT (których wystąpienie wyłącza możliwość rozliczania się „estońskim
CIT”).
Planowane jest, że Spółka Przejmująca złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek w trakcie roku 2025 - tak, by dzień planowanego podziału
(wydzielenia) przypadł na okres, w którym Spółka Przejmująca będzie już korzystać z
opodatkowania ryczałtem.
Spółka Przejmująca dopełni również w ustawowych terminach obowiązki związane z
wyborem „estońskiego CIT” określone w art. 7aa Ustawy CIT (w szczególności obliczy i
wykaże w zeznaniu rocznym za ostatni rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok
opodatkowania ryczałtem przychody i koszty, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2
ustawy, w ramach tzw. „korekty wstępnej”).
Spółka Przejmująca prowadzić będzie księgi rachunkowe oraz sporządzać sprawozdania
finansowe na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób spełniający warunki
określone w art. 28d ust. 1 Ustawy CIT, w szczególności wykazywać wyodrębnienie w
kapitale własnym zysków lub strat, o których mowa w art. 28d ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT w
sprawozdaniu finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku
wypłaty tych zysków lub pokrycia tych strat.
W okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, z uwagi na zasady
konstrukcyjne tego sposobu opodatkowania, Spółka Przejmująca nie będzie dokonywać i
zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od składników
majątkowych, jak również zaliczać wydatków poniesionych na składniki majątku trwałego i
wyposażenia do kosztów podatkowych jednorazowo. Spółka Przejmująca zobowiązana
będzie natomiast, po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem, do ustalania wartości
składników majątkowych dla celów podatkowych zgodnie z przepisami Ustawy CIT:
art. 15 ust. 1ze, zgodnie z którym w przypadku podatnika, który w okresie
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zaliczał do kosztów, zgodnie z
przepisami o rachunkowości, cenę nabycia lub koszt wytworzenia składnika
majątku, od którego nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych na podstawie art.
16a-16m, kosztem uzyskania przychodu ze zbycia lub likwidacji tego składnika lub
realizacji prawa majątkowego będącego takim składnikiem jest cena jego nabycia
lub koszt wytworzenia pomniejszone o koszty uwzględnione w jakiejkolwiek formie
w wyniku finansowym netto za dowolny rok tego okresu,
art. 16g ust. 22, zgodnie z którym podatnik, który zakończył stosowanie
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, w ewidencji, o której mowa w art.
9, uwzględnia odpisy amortyzacyjne dokonane zgodnie z przepisami o
rachunkowości, przypadające za okres opodatkowania ryczałtem od dochodów
spółek,
art. 16h ust. 3e, zgodnie z którym podatnik, który zakończył stosowanie
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:
1) dokonuje odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości
odpisów uwzględnionych w wyniku finansowym netto podatnika za dowolny rok
okresu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz
2) kontynuuje metodę i okres amortyzacji oraz stosuje stawkę, przyjęte w okresie
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, albo dokonuje wyboru jednej z
metod amortyzacji, stawki oraz okresu amortyzacji określonych w art. 16i-16m dla
poszczególnych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych przed
rozpoczęciem ich amortyzacji, przy czym wybrane metodę, stawkę oraz okres
stosuje się do pełnego zamortyzowania środka trwałego lub wartości niematerialnej
i prawnej.
Planowany podział (wpis wydzielenia do rejestru przedsiębiorców KRS (Krajowy Rejestr Sądowy)) nastąpi nie
wcześniej niż w 2025 r., już po dokonaniu przez Spółkę Przejmującą wyboru
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
W rezultacie, na moment dokonania wpisu planowanego wydzielenia do rejestru
przedsiębiorców KRS zarówno Spółka jak i Spółka Przejmująca będą korzystały z
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Z uwagi na fakt, że Akcjonariusze w wyniku planowanego podziału nie utracą kontroli nad
żadną ze spółek (Spółką oraz Spółką Przejmującą), rozliczenie księgowe podziału
przeprowadzone zostanie zgodnie z tzw. metodą łączenia udziałów, o której mowa w art.
44c ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: „UoR”).
Pytania
1. Czy w okolicznościach przedstawionych we wniosku zbiór aktywów i pasywów
przypisanych Spółce Przejmującej w planie podziału stanowić będzie zorganizowaną
część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i
usług (dalej: „Ustawa VAT”), w związku z czym opisana transakcja będzie wyłączona z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT?
2. Czy w okolicznościach przedstawionych we wniosku zbiór aktywów i pasywów
przypisanych Spółce Przejmującej w planie podziału oraz zbiór aktywów i pasywów
pozostający w Spółce, stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w
rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT?
3. Czy przeprowadzenie podziału Spółki przez wydzielenie w okolicznościach opisanych
we wniosku spowoduje utratę przez Spółkę lub Spółkę Przejmującą prawa do
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek?
4. Czy wskutek dokonanego podziału przez wydzielenie Spółka osiągnie dochód
podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, w szczególności dochód,
o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT, lub przychód podlegający
opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych, w
szczególności przychód w wysokości wartości rynkowej składników majątkowych
przeniesionych na Spółkę Przejmującą ustalonej na dzień poprzedzający dzień
wydzielenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy CIT?
5. Czy wskutek dokonanego podziału przez wydzielenie Spółka Przejmująca osiągnie
dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, w szczególności
dochód o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT, lub przychód podlegający
opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych, w tym
przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8f Ustawy CIT?
6. Czy dochód Akcjonariuszy osiągnięty wskutek przeprowadzenia podziału Spółki przez
wydzielenie w okolicznościach opisanych we wniosku nie będzie podlegać
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie podziału, a
opodatkowanie odroczone zostanie do chwili odpłatnego zbycia przez danego
Akcjonariusza udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej?
Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie podatku
dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 6). W zakresie podatku dochodowego od
osób prawnych (pytanie nr 2-5 ) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie. Również w
zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie (pytanie nr
1).
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 6
W ocenie zainteresowanych dochód Akcjonariuszy osiągnięty wskutek przeprowadzenia
podziału Spółki przez wydzielenie w okolicznościach opisanych we wniosku nie będzie
podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie
podziału, a opodatkowanie odroczone zostanie do chwili odpłatnego zbycia przez danego
Akcjonariusza udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej.
Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 Ustawy PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach
osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także, w
przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi
zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału
nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub
nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej,
obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki
następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota
wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów
(akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca
wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej
bezpośrednio przed podziałem.
W myśl art. 24 ust. 5 pkt 7a Ustawy PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób
prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także, w
przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału
spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający
dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki
przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub
dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce
przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust.1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38
albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez
wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem
uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie
lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej
pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części
przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.
Zgodnie z treścią art. 24 ust 8 Ustawy PIT, w przypadku połączenia spółek lub podziału
spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód)
wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie
połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów
(akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania
przychodów na podstawie:
1) art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte
w zamian za wkład niepieniężny;
2) art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały
nabyte albo objęte za wkład pieniężny;
3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych
zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość
wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej
bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt
uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez
wydzielenie.
W myśl art. 24 ust. 8da Ustawy PIT, przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w
przypadku gdy:
1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami,
o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany,
podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim
Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie
członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego
Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym
mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie zaś z art. 24 ust. 8db ustawy, przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:
1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub
objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub
podziału podmiotów lub
2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość
udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego
wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.
Zgodnie z art. 24 ust. 19 ustawy, przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie
stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek,
podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie
lub uchylenie się od opodatkowania.
W myśl zaś art. 24 ust. 20 ustawy, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana
udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z
uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym
lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od
opodatkowania.
Jak wynika ze stanowiska własnego zainteresowanych w zakresie dotyczącym pytania nr 2,
w okolicznościach przedstawionych we wniosku zarówno zbiór aktywów i pasywów
przypisanych
Spółce Przejmującej w planie podziału jak i zbiór aktywów i pasywów pozostający w
Spółce, stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4
Ustawy CIT.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zarówno Spółka jak i Spółka Przejmująca będą
podatnikami, o których mowa w art. art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych.
Zgodnie z treścią tego artykułu, podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Spełnione zostaną zatem przesłanki
zastosowania art. 24 ust. 8 Ustawy PIT, określone w art. 24 ust.8da Ustawy PIT.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika również, że akcje Akcjonariuszy w Spółce nie zostały
nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego
łączenia lub podziału podmiotów — Spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki
komandytowo-akcyjnej w spółkę akcyjną.
Dlatego nie wystąpi w analizowanej sytuacji przesłanka opisana w art. 24 ust. 8db pkt 1
ustawy PIT, wyłączająca możliwość zastosowania normy art. 24 ust. 8 ustawy.
Koszt uzyskania przychodu z tytułu ewentualnego odpłatnego zbycia udziałów w Spółce
Przejmującej Akcjonariusze ustalą zgodnie z właściwymi przepisami Ustawy PIT w
wysokości nie wyższej niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby przyjęta przez niego dla
celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
Ponadto, głównym lub jednym z głównych celów podziału Spółki nie jest uniknięcie lub
uchylenie się od opodatkowania.
Przemawia to w ocenie zainteresowanych za koniecznością zastosowania w analizowanej
sytuacji norm art. 24 ust. 8 Ustawy PIT, w szczególności wynikającej z jego treści zasady
odroczenia opodatkowania dochodu Akcjonariuszy do chwili odpłatnego zbycia udziałów
w Spółce Przejmującej. W związku z powyższym dochód Akcjonariuszy osiągnięty wskutek
przeprowadzenia podziału Spółki przez wydzielenie w okolicznościach opisanych we
wniosku nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
w momencie podziału, a opodatkowanie odroczone zostanie do chwili odpłatnego zbycia
przez danego Akcjonariusza udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępnie wskazać należy, że w interpretacji indywidualnej dotyczącej złożonego
wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych z 22 maja 2025 r., Nr 0114-
KDIP2-2.4010.150.2025.2.IN Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził m.in. że: (...)
„W świetle powyższego stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i
niematerialnych przypisanych do Spółki Przejmującej, który Spółka Przejmująca nabędzie
od Spółki Przejmowanej, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której
mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Również zespół składników materialnych i niematerialnych pozostający w Spółce
Dzielonej, tj. Spółce Akcyjnej będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w
myśl art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Bowiem jak wynika z opisu sprawy, po podziale Spółka
Dzielona będzie kontynuować prowadzenie działalności telekomunikacyjnej w
dotychczasowym, niezmienionym zakresie, z wykorzystaniem dotychczas
wykorzystywanych zasobów.(...)”
Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. –
Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).
Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
Spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo
więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest
dopuszczalny podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał
zakładowy nie został pokryty w całości.
W myśl art. 529 § 1 k.s.h.:
Podział może być dokonany:
1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo
akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
przejęcie);
2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej
za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
(podział przez zawiązanie nowych spółek);
3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i
nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących,
nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
(podział przez wydzielenie);
5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących
lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez
wyodrębnienie).
Zgodnie z art. 529 § 2 k.s.h.:
Do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się
przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki
nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się
przepisów art. 534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.
Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form
restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na
przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez
przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek
regulują przepisy art. 528-550 k.s.h.
Stosownie do art. 531 § 1 k.s.h.:
Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem
wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w
prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
W myśl art. 531 § 2 k.s.h.:
Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem
przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia
w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z
przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które
zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu
zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.
Zgodnie z art. 532 § 1 k.s.h.:
Do podziału spółki stosuje się przepis art. 441 § 3 oraz odpowiednio przepisy
dotyczące powstania właściwej formy prawnej spółki przejmującej albo spółki nowo
zawiązanej, z wyłączeniem przepisów o wkładach niepieniężnych, jeżeli przepisy
niniejszego działu nie stanowią inaczej.
Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. jest to, że
spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie
zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu
(następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub
nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 §
1 k.s.h.), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z
przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo
prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie
podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1632 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art.
17 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych
na rachunkach ilościowych,
b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
ogólnego) w spółdzielniach,
c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
Stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 6, 7 i 7a ww. ustawy:
Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
6) w przypadku połączenia lub podziału podmiotów – dopłaty w gotówce otrzymane
przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych.
7) w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a
przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi
zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień poprzedzający dzień
podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce
przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji)
w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38;
jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest
wartość lub kwota wydatków poniesionych przez wspólnika na objęcie lub nabycie
udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u
tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości
majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem,
7a) w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo
podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień
poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów
(akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki
przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio
udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22
ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną;
jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego
zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki
poniesione przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce
dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość
wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości
majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.
W przypadku podziału przez wydzielenie podatnik (wspólnik spółki dzielonej) może
uzyskać przychód (dochód), o którym mowa w ww. przepisach, jeśli:
otrzyma dopłaty w gotówce lub/i;
majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce
dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W opisie sprawy wskazali Państwo, że w ramach planowanego podziału przez wydzielenie
nie będzie dopłat. W interpretacji indywidualnej dotyczącej złożonego wniosku w zakresie
podatku dochodowego od osób prawnych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
stwierdził , że „(...) W świetle powyższego stwierdzić należy, że zespół składników
materialnych i niematerialnych przypisanych do Spółki Przejmującej, który Spółka
Przejmująca nabędzie od Spółki Przejmowanej, stanowić będzie zorganizowaną część
przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Również zespół składników materialnych i niematerialnych pozostający w Spółce
Dzielonej, tj. Spółce Akcyjnej będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w
myśl art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Bowiem jak wynika z opisu sprawy, po podziale Spółka
Dzielona będzie kontynuować prowadzenie działalności telekomunikacyjnej w
dotychczasowym, niezmienionym zakresie, z wykorzystaniem dotychczas
wykorzystywanych zasobów.(...)”.
Zatem, w opisanej sprawie zastosowanie znajdzie dyspozycja art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie, zgodnie z art. 24 ust. 8 ww. ustawy:
W przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a,
z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej
lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału
spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki
przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na
podstawie:
1) art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały
objęte w zamian za wkład niepieniężny;
2) art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej
zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;
3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej,
ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego
wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku
spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych
wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)
spółek podzielonych przez wydzielenie.
Warunki zastosowania powołanego przepisu określają:
art. 24 ust. 8da ww. ustawy:
Przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w przypadku gdy:
1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są
podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
osób prawnych;
2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest
przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie
członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego
Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
osiągania;
3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w
państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do
Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na
miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o
którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
oraz art. 24 ust. 8db ww. ustawy:
Przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:
1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub
objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub
podziału podmiotów lub
2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż
wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta
przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub
podziału.
W myśl art. 24 ust. 19 ww. ustawy:
Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy
głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany
udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od
opodatkowania.
Zgodnie z art. 24 ust. 20 ww. ustawy:
Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z
głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Majątek wydzielony oraz majątek pozostający w Spółce będą stanowiły zorganizowane
części przedsiębiorstwa. Ponadto:
1) Spółka przejmowana i przejmująca są polskimi rezydentami podatkowymi dla potrzeb
podatku dochodowego od osób prawnych.
2) Akcje Akcjonariuszy w Spółce nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany
udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów
3) Przyjęta przez Wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych
przez spółkę Przejmująca będzie nie wyższa niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby
przyjęta przez tego Wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
Z opisu sprawy wynika, że nie będą spełnione negatywne przesłanki dla zastosowania art.
24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o których mowa w art. 24
ust. 8db ustawy.
Wobec powyższego, zastosowanie znajdzie art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych, tj. przychód Wspólników, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a
ustawy nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
na moment podziału Spółki dzielonej.
Omawiane przesunięcie momentu opodatkowania przychodów uzyskanych w wyniku
podziału przez wydzielenie (przy spełnieniu warunków z art. 24 ust. 8da i ust. 8db ustawy)
podlega pewnemu ograniczeniu. Ustawodawca wyłączył taki – korzystny dla podatników –
skutek tej czynności w sytuacjach, gdy podział przez wydzielenie byłby wykorzystywany
jako narzędzie, które służy unikaniu lub uchylaniu się od opodatkowania, zgodnie z treścią
cytowanego powyżej art. 24 ust. 19 ww. ustawy.
Jak wskazano w treści wniosku, podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z
uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Głównym bądź jednym z głównych celów działań
wskazanych we wniosku związanych z podziałem przez wydzielenie nie było uniknięcie lub
uchylenie się od opodatkowania.
Zatem planowany podział przez wydzielenie nie będzie skutkował powstaniem po stronie
Wspólników obowiązku podatkowego na moment podziału Spółki.
Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
przez Zainteresowanego, który
jest stroną postępowania
A. S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w (...).Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie
trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 oraz art.
14r Ordynacji podatkowej.