W dniu 20 marca 2025 r. wpłynął wniosek Pani o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych związanych z działalnością w zakresie produkcji drobiu rzeźnego. W 2023 r. uzyskiwała Pani przychody z działów specjalnych produkcji rolnej, które podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według norm szacunkowych. W 2024 r. nie uzyskiwała Pani przychodów, co daje prawo do opodatkowania dochodu uzyskiwanego z działów specjalnych według norm szacunkowych po podjęciu działalności w 2025 r. Organ potwierdził, że Pani stanowisko jest prawidłowe, co oznacza pozytywne rozstrzyganie zapytania podatnika.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
20 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 18 kwietnia 2025 r. (wpływ 22 kwietnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego W 2023 r. uzyskiwała Pani przychody z działów specjalnych produkcji rolnej (hodowla drobiu), które podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg norm szacunkowych podatku dochodowego, opisanych w Załączniku Nr 2 do ustawy. W
podatku od towarów i usług była Pani rozliczana wg zasad dotyczących rolnika ryczałtowego (zwolnienie z podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług). Przychody uzyskane ze sprzedaży drobiu - wynikające z faktur VAT (podatek od towarów i usług) RR wystawionych przez odbiorców drobiu, przekroczyły kwotę 2 000 000 EUR, co zobowiązało Panią do prowadzenia ksiąg rachunkowych wg zasad opisanych w ustawie o rachunkowości w kolejnym roku podatkowym, tj. 2024 r. W 2024 roku nie uzyskiwała Pani żadnych przychodów z działalności związanej z działami specjalnymi produkcji rolnej, ani też żadnych innych przychodów związanych z działalnością gospodarczą. W 2025 r. zamierza Pani podjąć działalność kwalifikowaną do działów specjalnych produkcji rolnej. Uzupełnienie opisu stanu faktycznego Będzie Pani dokonywała sprzedaży produktów rolnych pochodzących wyłącznie z własnej działalności rolniczej. Działalność będzie prowadzona w zakresie produkcji drobiu rzeźnego (kurcząt). W 2025 r. rozmiar działalności w zakresie produkcji drobiu rzeźnego (kurcząt) będzie wynosił 1 824 000 sztuk. W 2025 r. przychody będą ustalone na podstawie norm szacunkowych dochodu z produkcji drobiu rzeźnego (kurczą). Do 20 stycznia 2025 r. nie złożyła Pani deklaracji o rodzaju i rozmiarach zamierzonej produkcji z uwagi na brak przychodów z tej działalności w 2024 r. Deklarację złoży Pani w terminie wskazanym w art. 43 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 7 dni od daty rozpoczęcia działalności. Wartość sprzedaży drobiu rzeźnego (kurcząt) przekroczy 200 000 zł. Nie będzie dokonywała Pani dostawy towarów, o której mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. Pytania 1) Czy w 2025 r. może być Pani opodatkowana na zasadach ogólnych od dochodu wynikającego z norm szacunkowych dochodu rocznego opisanych w załączniku Nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2) Czy w 2025 r. może być Pani opodatkowana wg zasad dotyczących rolników ryczałtowych w podatku od towarów i usług? Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Pani stanowisko w sprawie Brak przychodów uzyskiwanych w 2024 r. daje Pani prawo do opodatkowania dochodu uzyskiwanego z działów specjalnych wg norm szacunkowych dochodu rozliczanego po podjęciu działalności w 2025 r.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Na podstawie art. 2 ust. 3 cytowanej ustawy: Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ,,in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 3a tej ustawy:
Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym ,,załącznikiem nr 2”. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Jednym ze źródeł przychodów są działy specjalne produkcji rolnej. Stosownie do regulacji art. 15 ust. 1 ww. ustawy: Przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku, z zastrzeżeniem ust. 2. Regulacja art. 15 ust. 2 ww. ustawy określa, że: W przypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o rachunkowości, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14. W takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych. Zasady ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej określa przepis art. 24 ust. 4 ww. ustawy: Dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2. Limit kwotowy wskazany w art. 24a ust. 4 ww. ustawy, zobowiązujący podatnika do zaprowadzenia ksiąg rachunkowych precyzuje art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). Stanowi on, iż: Przepisy ustawy o rachunkowości stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej: Osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz. 170), jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro. Zatem przepisy ustawy o rachunkowości stosuje się m.in. do osób fizycznych, których przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro. W świetle powyższego, jeżeli podatnik nie prowadzi podatkowej księgi przychodów i rozchodów, bądź ksiąg rachunkowych, dochód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych stosownie do postanowień art. 24 ust. 4- 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 24 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Jeżeli rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej przekraczają wielkości określone w załączniku nr 2, opodatkowaniu podlegają dochody uzyskane w roku podatkowym z całej powierzchni upraw lub wszystkich jednostek produkcji. Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy, którzy dochody z działów specjalnych produkcji rolnej ustalają przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2, są obowiązani składać w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego urzędowi skarbowemu deklarację według ustalonego wzoru o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w roku podatkowym. Na podstawie art. 43 ust. 3 wskazanej ustawy: Podatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni o: 1) zaistnieniu zmian w prowadzonej produkcji w stosunku do podanej w deklaracji; 2) zaprzestaniu lub rozpoczęciu w ciągu roku eksploatacji obiektów umożliwiających całoroczny cykl produkcji; 3) rozpoczęciu w ciągu roku podatkowego prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej; w tym wypadku podatnicy ci składają deklaracje, o których mowa w ust. 1, o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w tym roku. W myśl art. 43 ust. 4 ww. ustawy: Podatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości ustalonej decyzją naczelnika urzędu skarbowego w terminach określonych w art. 44 ust. 6. Z przepisów ww. ustawy wynika, że podstawę opodatkowania - obliczoną przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu, stanowi wyłącznie dochód wynikający z iloczynu właściwej dla danego rodzaju produkcji działu specjalnego normy szacunkowej dochodu i ilości jednostek produkcji, których ta norma dotyczy. Oznacza to, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód ustalony na dany rok podatkowy w decyzji naczelnika urzędu skarbowego w oparciu o wielkość i rodzaj produkcji wskazany przez podatnika w deklaracji o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji, nie zaś dochód faktycznie osiągnięty. Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w 2023 r. uzyskiwała Pani przychody z działów specjalnych produkcji rolnej (hodowla drobiu), które podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg norm szacunkowych podatku dochodowego, opisanych w Załączniku Nr 2 do ustawy. Przychody uzyskane ze sprzedaży drobiu - wynikające z faktur VAT RR wystawionych przez odbiorców drobiu, przekroczyły kwotę 2 000 000 EUR, co zobowiązało Panią do prowadzenia ksiąg rachunkowych wg zasad opisanych w ustawie o rachunkowości w kolejnym roku podatkowym, tj. 2024 r. W 2024 roku nie uzyskiwała Pani żadnych przychodów z działalności związanej z działami specjalnymi produkcji rolnej, ani też żadnych innych przychodów związanych z działalnością gospodarczą. W 2025 r. zamierza Pani podjąć działalność kwalifikowaną do działów specjalnych produkcji rolnej. Działalność będzie prowadzona w zakresie produkcji drobiu rzeźnego (kurcząt). W 2025 r. rozmiar działalności w zakresie produkcji drobiu rzeźnego (kurcząt) będzie wynosił 1 824 000 sztuk. W 2025 r. przychody będą ustalone na podstawie norm szacunkowych dochodu z produkcji drobiu rzeźnego (kurczą). Do 20 stycznia 2025 r. nie złożyła Pani deklaracji o rodzaju i rozmiarach zamierzonej produkcji z uwagi na brak przychodów z tej działalności w 2024 r. Deklarację złoży Pani w terminie wskazanym w art. 43 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 7 dni od daty rozpoczęcia działalności. O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działówspecjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku, z zastrzeżeniem ust. 2 który stanowi że wprzypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o rachunkowości, przychód z działówspecjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14. W takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych. Powołane przepisy jednoznacznie wskazują że dochód z działów specjalnych może być ustalany według norm szacunkowych lub na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych. W przypadku nieprowadzenia ksiąg rachunkowych dochód z działów specjalnych ustala się na podstawcie norm szacunkowych. Uwzględniając przedstawiony powyżej stan prawny stwierdzić należy, że w przedstawionym stanie faktycznym będą mogły znaleźć zastosowanie zasady ustalania dochodu, o których mowa w art. 24 ust. 4 zdanie 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. dochód z opisanej potencjalnej działalności będzie mógł być ustalany przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej jednostki produkcji zwierzęcej zgodnie z załącznikiem nr 2 do ww. ustawy. Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili