0114-KDIP3-1.4011.254.2025.2.BS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (dalej jako: „Wnioskodawczyni” albo „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „u.p.d.o.p.”). Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności w rozumieniu u.p.d.o.p. Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawczyni, zgodnie z danymi uwidocznionymi w informacji odpowiadającej odpisowi aktualnemu z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, jest wykonywanie pozostałych robót budowalnych wykończeniowych (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 43.39.Z). Przedmiotem pozostałej działalności Wnioskodawczyni jest m. in. tynkowanie (PKD 43.31.Z), zakładanie stolarki budowalnej (PKD 43.32.Z) oraz wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych (PKD 43.91.Z). Spółka planuje dokonanie wyboru opodatkowania na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b u.p.d.o.p., tj. ryczałtem od dochodów spółek (dalej jako: "Ryczałt"), ze skutkiem od dnia 01 czerwca 2025 roku. Celem wykluczenia ewentualnych wątpliwości Wnioskodawczyni oświadcza, że: 1. będzie spełniała warunki uprawniające do wyboru opodatkowania Ryczałtem przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 u.p.d.o.p.; 2. na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, tj. na dzień 31 maja 2025 roku, zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości, jak również otworzy księgi rachunkowe na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem, tj. na dzień 1 czerwca 2025 roku; 3. złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowana ryczałtem, tj. do dnia 30 czerwca 2025 roku. W odniesieniu do wartość przychodu Spółki, Wnioskodawczyni wskazuje, że: 1. w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym wybór opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 1 stycznia 2025 roku do dnia 31 maja 2025 roku, osiągnięta przez nią wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.; 2. w pierwszym roku podatkowym opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 1 czerwca 2025 roku do dnia 31 grudnia 2025 roku (dalej jako: „Pierwszy Rok Opodatkowania Ryczałtem”), osiągnięta przez nią wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.; 3. w drugim roku podatkowym opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 1 stycznia 2026 roku do dnia 31 grudnia 2026 roku (dalej jako: „Drugi Rok

Opodatkowania Ryczałtem”), osiągnięta przez nią wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u. p.d.o.p. W toku swojej działalności, Wnioskodawczyni będzie dokonywała na rzecz wspólników Spółki wypłat zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy. Wypłaty zaliczek będą realizowane w wysokości i na zasadach określonych w art. 194 oraz art. 195 ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek handlowych (dalej jako: „k.s.h.”), a zatem jedynie o ile Spółka będzie posiadała środki wystarczające na tę wypłatę, a ponadto gdy zatwierdzone sprawozdanie finansowe Spółki za poprzedni rok obrotowy będzie wykazywało zysk (dalej jako: „Zaliczki”). Celem wykluczenia ewentualnych wątpliwości Wnioskodawczyni oświadcza, że: 1. rok obrotowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym; 2. Umowa Spółki zawiera upoważnienie dla zarządu Wnioskodawczyni do wypłaty wspólnikom Spółki zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy jeżeli Wnioskodawczyni posiadać będzie środki wystarczające na ich wypłatę; 3. Zaliczki wypłacane w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem mogą pochodzić z zysku osiągniętego przed i w trakcie opodatkowania Ryczałtem, przy czym niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie drugiej z opisanych sytuacji; 4. Zaliczki wypłacane w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem pochodzić będą z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania Ryczałtem; 5. do faktycznej wypłaty Zaliczek na rzecz wspólników Spółki dojdzie: a) w przypadku Zaliczek wypłacanych w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem - w terminie do dnia 31 grudnia 2025 roku, b) w przypadku Zaliczek wypłacanych w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem - w terminie do dnia 31 grudnia 2026 roku. Jednocześnie Wnioskodawczyni, dokonując wypłaty Zaliczek, będzie zobowiązana do pobrania, jako płatnik, zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej jako „podatek PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”) oraz odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Pytania 1. Czy względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie Ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.? 2. Czy, na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z art. 41 ust. 4ab ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „u.p.d.o.f.”), Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem? 3. Czy względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie Ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.? 4. Czy, na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f., Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem? 5. Czy termin na zadeklarowanie i zapłatę Ryczałtu od wypłaconych Zaliczek upływa z końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika tytułem Zaliczki? Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 2 i 4 w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie Nr 1,3 i 5) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie. Państwa stanowisko w sprawie 2. W ocenie Wnioskodawczyni, na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d. o.f., Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem. 4. W ocenie Wnioskodawczyni, na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d. o.f., Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 2: Co do zasady, na gruncie u.p.d.o.f., do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie są to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody stanowiące trwałe przysporzenie majątkowe podatnika. Co do zasady zatem, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia, w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika. Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f., źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Stosownie do regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy. Natomiast w myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a. Na mocy art. 30a ust. 19 u.p.d.o.f., zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą 90% albo 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 albo 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f. płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, pkt 1-11 oraz 11b-13 z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 13 i 21. W myśl art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f. spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19. Istotą Ryczałtu jest przesunięcie terminu poboru podatku na moment wypłaty zysków z przedsiębiorstwa oraz - co do zasady - łączne i jednoczesne opodatkowanie dochodów (zysków) spółki oraz ich dystrybucji (na poziomie udziałowców). Następuje to z zastosowaniem podstawowej korzyści Ryczałtu - odliczenia części podatku dochodowego zapłaconego przez spółkę od podatku dochodowego wspólników, powodujące niższą efektywną stawkę podatkową. Wybór opodatkowania w formie Ryczałtu nie wyłącza możliwości wypłacania zysków udziałowcom w trakcie korzystania z tej formy opodatkowania. Spółka opodatkowana Ryczałtem może wypłacić swoim udziałowcom osiągnięty przez spółkę zysk, stosownie do uchwał podjętych przez właściwe organy spółki (w przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - zgromadzenie wspólników). Ryczałt nie wyłącza także możliwości wynikających z k.s.h., czy też z umowy spółki. Skoro zatem w umowie Spółki znajdują się stosowne postanowienia w tym względzie oraz zostaną wypełnione przesłanki przewidziane w art. 195 k.s.h., to zarząd Wnioskodawczyni będzie uprawniony do wypłaty Zaliczki. Wybór opodatkowania w formie Ryczałtu niczego w tej kwestii nie zmienia. Zaliczka na poczet przewidywanej dywidendy, w momencie jej wypłaty, podlega opodatkowaniu Ryczałtem. Zaliczka na poczet przewidywanej dywidendy jest dla wspólnika przychodem i podlega opodatkowaniu jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych. Nieuzasadnione zdaniem Wnioskodawczyni pozostają pojawiające się argumenty, że "odliczenie stosowane jest wyłącznie do dywidendy wypłaconej z zysków opodatkowanych ryczałtem", co oznacza że nie ma możliwości zastosowania mechanizmu obniżenia podatku w przypadku wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, ponieważ w momencie wypłaty zaliczki na poczet dywidendy po stronie Wnioskodawczyni nastąpi opodatkowanie równowartości zaliczki Ryczałtem. Zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy są traktowane pod tym względem na równi z podzielonym zyskiem (art. 28m ust. 2 u.p.d.o.p.). W konsekwencji, zaliczki na poczet dywidendy pochodzą z zysków opodatkowanych Ryczałtem. W takim stanie rzeczy zastosowanie powinno znaleźć zatem odliczenie części podatku dochodowego od podatku wspólników. Szczególnie, że obecnie obowiązująca treść art. 30a ust. 19 u.p.d.o.f. odnosi się literalnie nie do "przychodów uzyskiwanych z dywidend", ale do "przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków", co niewątpliwie obejmuje zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (które są formą podziału zysku - choć zaliczkowego). Mając na względzie powyższe, jak również fakt, że: 1) w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym wybór opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 01 stycznia 2025 roku do dnia 31 maja 2025 roku, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) osiągnięta przez Spółkę nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d. o.p., a tym samym Spółka posiadać będzie status małego podatnika w rozumieniu u. p.d.o.p. w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem; 2) faktyczna wypłata Zaliczek – wypłacanych w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem - na rzecz wspólników Spółki zostanie zrealizowana do dnia 31 grudnia 2025 roku - zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., należny od każdego ze wspólników winien zostać pomniejszony o kwotę stanowiącą 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego Ryczałtu z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany. W konsekwencji, na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f., Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 4: Przepisy oraz argumentacja przywołane celem uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania nr 2. pozostają aktualne w zakresie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 4., z zastrzeżeniem poczynionych poniżej uwag. Mając na względzie fakt, że: 1) w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 01 czerwca 2025 roku do dnia 31 grudnia 2025 roku, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) osiągnięta przez Spółkę nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p., a tym samym Spółka posiadać będzie status małego podatnika w rozumieniu u.p.d.o.p. w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem; 2) faktyczna wypłata Zaliczek – wypłacanych w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem - na rzecz wspólników Spółki zostanie zrealizowana do dnia 31 grudnia 2026 roku - zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., należny od każdego ze wspólników winien zostać pomniejszony o kwotę stanowiącą 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego Ryczałtu z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany. Jednocześnie Wnioskodawczyni podkreśla, że w jej ocenie irrelewantny z punktu widzenia oceny prawnej zagadnienia przedstawionego przez Spółkę pozostaje status Wnioskodawczyni na moment podjęcia uchwały o podziale zysku. Przyjęcie prawidłowości odmiennego stanowiska prowadziłoby do sytuacji, w której podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, posiadający status małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p. i dokonujący wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy w wysokości i na zasadach przewidzianych w k.s.h.: 1) w związku z brakiem możliwości przewidzenia finalnej wartości przychodów osiągniętych w okresie roku podatkowego, z ostrożności, celem wykluczenia swojej ewentualnej odpowiedzialności jako płatnika w przypadku przekroczenia limitu określonego w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p., każdorazowo winien stosować pomniejszenie w trybie art. 30a ust. 19 pkt 2 u.p.d.o.f., nawet jeżeli w roku faktycznej wypłaty zaliczki na poczet dywidendy posiadał status małego podatnika w rozumieniu u.p.d.o.p., co w konsekwencji mogłoby implikować powstawanie nadpłaty podatku PIT po stronie wspólników albo 2) w przypadku stosowania pomniejszenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.p., pozostawałby permanentnie narażony na odpowiedzialność podatkową (art. 30 § 1, § 4 i § 5a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa) lub karną skarbową (art. 78 ustawy z dnia 10 września 1999 roku Kodeks karny skarbowy) z tytułu niepobranej kwoty podatku, w przypadku następczego przekroczenia limitu określonego w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p. albo 3) w związku z brakiem możliwości przewidzenia finalnej wartości przychodów osiągniętych w okresie roku podatku, z ostrożności, celem wykluczenia swojej ewentualnej odpowiedzialności jako płatnika w przypadku przekroczenia limitu określonego w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p., winien całkowicie zaprzestać wypłacania zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy - przy czym wszystkie trzy opisane wyżej przypadki pozostają w oczywistej sprzeczności z założeniami Ryczałtu i jako takie winny zostać odrzucone. W konsekwencji, na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f., Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. ): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią: Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy: Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również: a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych, b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach, c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki, d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b; Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy. Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy: Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 powołanej ustawy: Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą: 1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo 2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: Ryczałt wynosi: 1) 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności; 2) 20% podstawy opodatkowania – w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1. Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21. Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19. Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku. W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że: Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu pozostania w systemie ryczałtu od dochodów (...). Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale własnym spółki, podlega pomniejszeniu (...). Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano, że: Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1. W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy. Otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych spółek. Powyższe odnosi się także do zaliczek na poczet przyszłej dywidendy. W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci podzielonych zysków spółki. Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki. Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem. W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem – wówczas należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych – stawka 19%) wynosi: 1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo 2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek. Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez wspólników, określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526). Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Odnosząc się wprost do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 2 i 4, wskazać należy, że w dniu 28 kwietnia 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretacją indywidulną w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych Nr 0114- KDIP2-2.4010.132.2025.2.IN, w której potwierdził Państwa stanowiska w części dotyczącej możliwości zastosowania 10% stawki podatku dochodowego od osób prawnych w odniesieniu do wypłacanych w pierwszym i drugim roku podatkowym zaliczek, wskazując że Wobec powyższego, ze względu na posiadanie statusu „małego podatnika” na moment wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy dokonywanej za Pierwszy Rok Podatkowy, uprawnieni będą Państwo do opodatkowania dochodu z tytułu podzielonego zysku 10% stawką ryczałtu wynikającą z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych). Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za prawidłowe. W świetle powyższego wypłata zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym będzie podlegać opodatkowaniu 10 % stawką ryczałtu od dochodów spółek wynikająca z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że na moment wypłaty ww. zaliczek, Spółka nadal będzie posiadała statusu „małego podatnika” Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 należało uznać za prawidłowe. W konsekwencji, uznać należy, że w razie wypłaty zaliczki na poczet przyszłej dywidendy Spółka jako płatnik powinna pobrać i wpłacić 19% zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4ab ustawy. Jednocześnie Spółka zastosuje pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy. W związku z tym Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych numerem 2 i 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały także wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Każdą sprawę tut. organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.