Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
Uzupełnili go Państwo pismem z 11 kwietnia 2025 r. (wpływ 15 kwietnia 2025 r.). Treść
wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
A. S.A. (dalej: „Spółka", „Wnioskodawca") prowadzi działalność gospodarczą w zakresie
doradztwa podatkowego. Spółka w związku z ciągle rosnącym zapotrzebowaniem na
nowy personel, a także zachęcając zatrudnione osoby oraz współpracowników do
uczestniczenia w rozwoju działalności firmy nagradza za rekomendowanie odpowiednich
kandydatów i prowadzi tzw. program poleceń pracowniczych (dalej: „Program”). Celem
Programu jest uzyskanie możliwości zatrudnienia osób o wymaganych przez Spółkę
kwalifikacjach zawodowych i doświadczeniu.
W Programie jako osoba polecająca może wziąć udział pracownik lub współpracownik
Spółki zatrudniony m.in. w ramach umowy o pracę, umowy zlecenia, albo współpracujący
na podstawie umowy o świadczenie usług (dalej: „umowa B2B”) w ramach
jednoosobowych działalności gospodarczych. Osobą polecającą można być wielokrotnie.
Do uczestniczenia w Programie uprawnieni są wszyscy współpracownicy oraz pracownicy
(niezależnie od wymiaru etatu) z wyjątkiem partnerów (w kontekście rekrutacji do
zespołów, za które są odpowiedzialni), menedżerów wsparcia (w kontekście rekrutacji do
zespołów, za które są odpowiedzialni) oraz wszystkich pracowników działu personalnego.
Zasady działania programu rekomendacji pracowniczych określone są w Regulaminie
Programu, który w szczególności zawiera postanowienia ogólne dotyczące rekomendacji
pracowników do pracy, zasady dokonywania i procesowania poleceń, zasady
przyznawania i rozliczania premii za polecenia. Zasady te podane są do wiadomości
pracowników i współpracowników w sposób zwyczajowo przyjęty w firmie. Nie są one
określone w umowie o pracę, umowie cywilnoprawnej ani umowie B2B.
Wymagania wobec osób biorących udział w programie, które muszą być spełnione łącznie,
są następujące:
1. Osoba rekomendująca musi wygenerować hiperłącze (link) do danego ogłoszenia, a
następnie przekazać kandydatowi link do formularza referencyjnego. Warunkiem
przyznania premii jest wypełnienie przez kandydata formularza referencyjnego i tym
samym wyrażenie zgody na przetwarzanie danych osobowych.
2. Osoba rekomendująca kandydata w momencie wypłaty premii referencyjnej musi być
pracownikiem Spółki (m.in. na podstawie umowy o pracę lub umowy zlecenia) albo
współpracownikiem (na podstawie umowy B2B) i nie przebywać w okresie
wypowiedzenia umowy.
3. Premia referencyjna jest wypłacana, jeżeli po 6 miesiącach od rozpoczęcia pracy nowa
osoba pozostanie w stosunku pracy oraz nie będzie w okresie wypowiedzenia. Osoba
polecana w ramach Programu powinna aktywnie przepracować 6 miesięcy. W sytuacji,
w której polecona osoba przebywa na dłuższym urlopie/ zwolnieniu/ przerwie w
świadczeniu usług, czas tej dłuższej nieobecności nie wlicza się do wymaganego
okresu. Prawo do premii nabywane jest po powrocie do pracy osoby poleconej i
przepracowaniu przez nią wskazanego wyżej okresu pracy (tj. łącznie 6 miesięcy).
4. Prawo do premii w ramach Programu ma pracownik/współpracownik przez okres 12
miesięcy od dnia polecenia kandydata - przesłania CV przez osobę polecaną za
pomocą wygenerowanego linku. Kandydat nie może być pracownikiem tymczasowym
świadczącym pracę na rzecz Spółki, wykonawcą Spółki przez okres 6 miesięcy
poprzedzających ogłoszenie rekrutacyjne.
5. Jeśli więcej niż jedna osoba rekomenduje kandydata w samym czasie, prawo do premii
posiada osoba, która jako pierwsza rekomendowała daną osobę. Istnieje możliwość
podzielenia premii między wszystkie polecające osoby, przy założeniu, że wszystkie
zgodnie wyrażą taką wolę.
Przyznanie premii referencyjnej następuje, gdy wszystkie powyższe kryteria są spełnione
oraz gdy:
osoba zaproponowana w ramach programu referencyjnego została zatrudniona,
osoba zatrudniona przepracowała co najmniej 6 miesięcy w Spółce,
osoba, która zarekomendowała pracownika nie pozostaje w okresie wypowiedzenia
w momencie wypłaty premii.
Obecnie, w przypadku pracowników i osób wykonujących umowy zlecenia
(nieprowadzących działalności gospodarczej), Spółka jako płatnik rozpoznaje wartość
wypłacanych nagród z tytułu rekomendacji pracowniczej jako przychód w rozumieniu
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r.,
poz. 163 ze zm.) (dalej: „ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”), osiągany przez pracownika u pracodawcy z tytułu
zatrudnienia w ramach stosunku pracy (albo w ramach działalności wykonywanej
osobiście - w odniesieniu do umów zlecenia), podlegający opodatkowaniu PIT i
oskładkowaniu.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
Uczestnictwo w Programie oparte jest na dobrowolności. Osoby polecające, które chcą
skorzystać z Programu muszą wykonać określone w Regulaminie czynności techniczne (w
szczególności wygenerować link do otwartej oferty na stanowisko).
Spółka jest podmiotem decydującym o przyznaniu świadczenia pieniężnego. Termin jego
wypłaty określony został w treści Regulaminu. Premia jest wypłacana, jeżeli po 6
miesiącach od rozpoczęcia pracy nowa osoba pozostanie w stosunku pracy oraz nie
będzie w okresie wypowiedzenia. Pracownik polecany w ramach programu 5-8-12
powinien aktywnie przepracować 6 miesięcy. W sytuacji, w której polecony pracownik
przebywa na dłuższym urlopie/ zwolnieniu/ przerwie w świadczeniu usług, czas tej
dłuższej nieobecności nie wlicza się do wymaganego okresu. Prawo do premii jest
nabywane po powrocie do pracy osoby poleconej i przepracowaniu przez nią wskazanego
wyżej okresu pracy (tj. łącznie 6 miesięcy). Premię otrzymują osoby, które w dniu
przypadającym na dzień wypłaty premii są zatrudnione/są nadal współpracownikami
Spółki oraz nie przebywają w okresie wypowiedzenia.
Osoby fizyczne współpracujące ze Spółką na podstawie umów B2B prowadzą własne
indywidualne działalności gospodarcze i samodzielnie określają ich zakres. Spółka nie
weryfikuje każdorazowo zakresu prowadzonej działalności. Umowy o współpracę ze
Spółką dotyczą jednak usług związanych z przedmiotem działalności Spółki, tj. doradztwa
podatkowego, doradztwa prawnego czy też pośrednictwa komercyjnego. Programem nie
są objęte osoby prowadzące działalność gospodarczą w zakresie pozyskiwania i rekrutacji
personelu.
Otrzymane świadczenia nie mają bezpośredniego związku z prowadzoną działalnością
przez ww. osoby fizyczne (w szczególności z doradztwem podatkowym, doradztwem
prawnym czy też pośrednictwem komercyjnym). Osoby fizyczne współpracujące w ramach
umowy B2B, które mogą być objęte Programem, nie prowadzą działalności gospodarczej
w zakresie pozyskiwania i rekrutacji personelu, tj. nie prowadzą usług pośrednictwa pracy,
usług rekrutacyjnych lub podobnych usług, których przedmiotem jest znajdowanie
kandydatów do pracy.
Pytania
1. Czy prawidłowym postępowaniem Spółki będzie zaprzestanie poboru zaliczki na
podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu świadczeń pieniężnych realizowanych
w ramach programu rekomendacji pracowniczych na rzecz osób polecających, tj.
zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub współpracujących w oparciu o
umowy zlecenia, oraz uznanie tych premii pieniężnych za przychód z innych źródeł, o
którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT?
1. Czy prawidłowym postępowaniem Spółki będzie kwalifikowanie wypłacanych premii w
ramach programu rekomendacji pracowniczych na rzecz uczestników będących
osobami fizycznymi prowadzącymi pozarolniczą działalność gospodarczą i
współpracującymi ze Spółką w oparciu o umowy B2B, jako przychód z innych źródeł, o
którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT?
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy, zarówno odnośnie pytania nr 1, jak i pytania nr 2, w
przedstawionym stanie faktycznym nie zachodzi obowiązek pobierania zaliczki na podatek
dochodowy od osób fizycznych od świadczeń pieniężnych wypłacanych w ramach
programu rekomendacji pracowniczych na rzecz osób polecających (tj. pracowników
zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, zleceniobiorców na podstawie umów
cywilnoprawnych lub współpracowników na podstawie współpracy B2B). Zgodnie z
przepisami, przychód ten powinien stanowić przychód z innych źródeł, o którym mowa w
art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na wstępie warto przytoczyć art. 8 ustawy Ordynacji podatkowej z dnia 29 sierpnia 1997
r., (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), który precyzuje, że płatnikiem jest osoba fizyczna,
osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, zobowiązana
do obliczenia i pobrania podatku oraz jego przekazania do organu podatkowego.
Z kolei, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podlegają wszystkie dochody,
poza tymi, które wymienione są w katalogu zwolnień przedmiotowych w art. 21, 52, 52a
oraz 52c przytoczonej ustawy.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródła
przychodów obejmują m.in.:
stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się
produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1),
działalność wykonywaną osobiście (pkt 2),
pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
oraz inne źródła (pkt 9).
Świadczenie wypłacane w ramach programu rekomendacji pracowniczych nie jest
bezpośrednio związane z wykonywaniem przez osobę polecającą pracy lub usług na rzecz
Spółki ani jako element czynności wykonywanych w ramach umowy zlecenia. Nie można
uznać go zatem za element wynagrodzenia za pracę lub za realizację umowy zlecenia czy
też umowy B2B.
Artykuł 12 ust. 1 ustawy o PIT precyzuje bowiem, że za przychody ze stosunku pracy
uznaje się wszystkie wypłaty i świadczenia pieniężne lub ich ekwiwalenty, bez względu na
źródło finansowania tych wypłat, które stanowią wynagrodzenie zasadnicze, nagrody,
różnego rodzaju dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, świadczenia pieniężne za
pracownika i inne nieodpłatne świadczenia.
Skoro świadczenie otrzymywane w ramach programu rekomendacji nie jest
wynagrodzeniem za pracę i nie stanowi realizacji obowiązków wynikających z umowy o
pracę, nie jest ono przychodem ze stosunku pracy.
Podobnie, w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT wskazano, że przychody z działalności
wykonywanej osobiście obejmują przychody uzyskiwane z tytułu wykonywania usług na
podstawie umowy zlecenia, umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej
prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz
jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej (...) z wyjątkiem przychodów
uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów z tytułu umów o zarządzanie
przedsiębiorstwem.
Nie można zatem argumentować, że świadczenie z tytułu polecenia pracownika do Spółki
mieściłoby się w ramach powyższego źródła, bowiem pozostaje ono poza zakresem
obowiązków zleceniobiorcy wynikających z umowy zlecenia.
Podobne rozumowanie należy zastosować w odniesieniu do osób współpracujących ze
Spółką na podstawie umów B2B, w ramach prowadzonej przez nich pozarolniczej
działalności gospodarczej.
Art. 14 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że za przychody z pozarolniczej działalności
gospodarczej uznaje się przychody z działalności gospodarczej oraz przychody z
działalności, która zgodnie z odrębnymi przepisami nie może być uznana za działalność
gospodarczą, osiągnięte przez podatnika w ramach tej działalności.
W świetle powyższego, aby świadczenie w postaci premii za rekomendację pracowniczą
mogło być zakwalifikowane jako przychód z działalności gospodarczej, musiałoby
pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przedmiotem działalności prowadzonej
przez współpracownika.
Program rekomendacji pracowniczych, w którym uczestniczy współpracownik, dotyczy
działań o charakterze incydentalnym, niezwiązanych z głównym przedmiotem
prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Tym samym, premia za polecenie
kandydata nie może być traktowana jako przychód z działalności gospodarczej. W
konsekwencji należy uznać, że tego rodzaju przychód stanowi przychód z innych źródeł, o
którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, niezależnie od statusu osoby polecającej
jako przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy o PIT.
Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł uznaje się m.in.
kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez
niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji
i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z
indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta
zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na
wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego,
alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach,
dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne
świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Zatem, w przypadku świadczeń pieniężnych realizowanych na rzecz osób polecających w
ramach programu rekomendacji pracowniczych, nie mamy do czynienia z przychodami
wynikającymi z umów o pracę ani z działalności wykonywanej osobiście, lecz właśnie z
przychodami kwalifikowanymi do „innych źródeł”.
Art. 32 ust. 1 ustawy o PIT wskazuje, że płatnicy są zobowiązani do obliczania i pobierania
zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych wyłącznie od przychodów z tytułu
stosunku pracy oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych
przez zakład pracy. Równocześnie art. 38 ust. 1 ustawy mówi, że pobrane zaliczki na
podatek należy wpłacić do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
dokonano wypłat.
Jednocześnie art. 41 ust. 1 tejże ustawy precyzuje, że osoby fizyczne prowadzące
działalność gospodarczą oraz osoby prawne i jednostki organizacyjne, które wypłacają
świadczenia z działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9, są zobowiązane jako
płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy.
Zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy, w przypadku świadczeń kwalifikowanych jako przychody
z innych źródeł, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą oraz osoby prawne
wypłacające te świadczenia są zobowiązane do sporządzenia informacji o wysokości
wypłaconych świadczeń, którą należy przekazać zarówno podatnikowi, jak i urzędowi
skarbowemu.
W analogicznych stanach faktycznych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajmował
stanowisko zgodne ze stanowiskiem Wnioskodawcy. Przykładowo w interpretacji
indywidualnej z dnia 30 sierpnia 2024 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.675.2024.l.DJ czy
interpretacji indywidualnej z dnia 3 sierpnia 2023 r. nr 0115-KDIT2.4011.314.2023.1.MM.
Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przytoczoną interpretację, Wnioskodawca
uważa, że nie powinien pobierać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od
wypłacanych świadczeń pieniężnych na rzecz osób polecających (tj. zatrudnionych w
ramach umowy o pracę oraz współpracujących na podstawie umów zlecenia lub umów
B2B) w ramach programu rekomendacji pracowniczych. Tego rodzaju świadczenia
pieniężne powinny być traktowane jako przychody z innych źródeł zgodnie z art. 10 ust. 1
pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 ustawy, co wiąże się jedynie z obowiązkiem informacyjnym, tj.
sporządzeniem i przekazaniem osobom polecającym oraz właściwemu urzędowi
skarbowemu informacji o wysokości wypłaconych świadczeń.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
r. poz. 111 ze zm.):
Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
organowi podatkowemu.
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
Stanowi on, że:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są m.in.:
stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
członkostwo w rolniczej - spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);
działalność wykonywana osobiście (pkt 2);
pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
przychody z innych źródeł (pkt 9).
Według art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
częściowo odpłatnych.
Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym
przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie to rodzić obowiązek zwiększenia
jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień
przedmiotowych, zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych.
Z kolei zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 ww. ustawy:
Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku
pracy.
Zgodnie z treścią art. 13 pkt 8 ww. ustawy:
Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik
wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
c) przedsiębiorstwa w spadku
– z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
przychodów, o których mowa w pkt 9.
W myśl art. 13 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
pkt 2, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie
przedsiębiorstwem, kontraktów managerskich lub umów o podobnym charakterze,
w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o
których mowa w pkt 7.
W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
towarów i usług.
Jak wskazano w art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
określonych w art. 12-14 i art. 17.
Stosownie do treści z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
Artykuł 38 ust. 1 ww. ustawy wskazuje, że:
Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według
siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje
różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Na podstawie art. 42a ust. 1 cytowanej ustawy:
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art.
52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
Wątpliwość Państwa budzi kwestia, czy Wnioskodawca, jako płatnik podatku
dochodowego od osób fizycznych, będzie zobowiązany do naliczania i pobierania zaliczek
na podatek dochodowy od osób fizycznych od kwot nagród za polecenia wypłacanych
Partnerom opisanego Programu.
W świetle powyższego, mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego
stwierdzam, że wypłata świadczeń pieniężnych (nagród), o których mowa we wniosku
stanowi dla osób polecających przychód podlegający opodatkowaniu.
W odniesieniu do zakwalifikowania ww. przychodu do odpowiedniego źródła przychodu,
należy uznać, że wartość nagrody stanowi dla tych osób przychód z innych źródeł, o
którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych.
W związku z tym, nie są Państwo zobowiązani do pobierania zaliczki na podatek
dochodowy od osób fizycznych z tytułu świadczeń pieniężnych (nagród) wypłacanych w
ramach Programu na rzecz osób polecających.
Zatem na Państwu ciążą jedynie obowiązki informacyjne, tj. sporządzenia i przekazania
ww. osobom polecającym (będącym przedmiotem Państwa zapytania) oraz właściwemu
urzędowi skarbowemu informacji o przychodach z innych źródeł, zgodnie z art. 42a ust. 1
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uznałem bowiem, że ze względu na fakt, iż program poleceń pracowniczych jest
skierowany do różnych grup uczestników - polecającym może być pracownik lub
współpracownik Spółki zatrudniony m.in. w ramach umowy o pracę, umowy zlecenia, albo
współpracujący na podstawie umowy o świadczenie usług (umowa B2B) w ramach
jednoosobowych działalności gospodarczych oraz ze względu na fakt, że świadczenie to
nie stanowi elementu ich obowiązków oraz nie ma bezpośredniego związku z prowadzoną
działalnością przez ww. osoby fizyczne (w szczególności z doradztwem podatkowym,
doradztwem prawnym czy też pośrednictwem komercyjnym) - to wypłacone świadczenie
stanowi przychód ze źródła przychodu „inne źródła”, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9
powołanej ustawy.
Zatem, należy zgodzić się z Państwem, że nie będą Państwo zobowiązani do naliczania i
pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od kwot nagród za
polecenia wypłacanych Partnerom opisanego Programu partnerskiego ze względu na to,
że przychód ten będzie stanowił dla tych osób przychód z innego źródła, o którym to
przychodzie mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych. W odniesieniu do tych osób Spółka powinna sporządzić informację o
przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek
dochodowy (na formularzu PIT-11) i przesłać ją podatnikowi oraz właściwemu urzędowi
skarbowemu.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
faktycznym.
W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy zwrócić
uwagę, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie
wiążą innych organów wydających interpretacje indywidualne w sprawach innych
podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność
okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających
interpretacjom. Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych
występujących w każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Państwa interpretacje
indywidualne nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
zastosują się do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.