Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą Sklep Odzieżowy od 12 stycznia 1999 roku. W związku z rozwodem i ustanowieniem rozdzielności majątkowej, małżonkowie planują podział majątku, w tym wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która obejmuje składniki materialne i niematerialne, w tym lokal, meble, towar oraz know-how. Wnioskodawczyni zwróciła się do organu z pytaniem, czy transfer ten będzie skutkował nałożeniem podatku dochodowego. Organ potwierdził, że przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie podlegać opodatkowaniu, uznając stanowisko wnioskodawczyni za prawidłowe. Interpretacja jest pozytywna, ponieważ organ potwierdził stanowisko wnioskodawczyni, uznając, że transfer nie będzie skutkował nałożeniem podatku dochodowego.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
5 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 kwietnia 2025 r. (wpływ 18 kwietnia 2025 r.).Treść wniosku jest następująca:
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą Sklep Odzieżowy, mający siedzibę w (...). Działalność jest prowadzona od 12 stycznia 1999 roku. Od tej daty do 26 listopada 2024 roku siedziba firmy mieściła się pod adresem (...). W chwili obecnej punkt pod tym adresem istnieje, ale siedziba firmy została przeniesiona pod adres: (...). Firma zajmuje się detaliczną sprzedażą odzieży oraz prowadzi działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju, innymi słowy jest franczyzobiorcą (prowadzi sklepy pod marką X). Wnioskodawczyni od 12 stycznia 1999 roku prowadziła firmę we wspólności majątkowej razem z mężem. Mąż był osobą współpracującą. W styczniu 2024 roku na mocy uprawomocnienia rozwodu nastała rozdzielność majątkowa. Byli małżonkowie w ramach podziału majątku chcą również podzielić firmę. Z firmy chcą wydzielić jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa tj. zespół składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej na nieruchomości pod adresem (...) (zgodnie z CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) 47.71.Z Sprzedaż detaliczna odzieży prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach). Firma pod nazwą Sklep Odzieżowy (...) Wnioskodawczyni planuje dokonać przekazania składników materialnych i niematerialnych części firmy. Przedmiotem transferu ma być: lokal wynajmowany od 1 stycznia 1999 roku od Spółdzielni Mieszkaniowej (...) który za zgodą Zarządu Spółdzielni zostanie przekazany cesją umowy na Nabywcę ZCP meble sklepowe znajdujące się w lokalu kasa fiskalna rejestrująca sprzedaż terminal płatniczy manekiny Internet towar (odzież damska i męska) o wartości wg remanentu na dzień 31.12.2024 - 493507,22 złotych netto pracownik (1 osoba) know-how prowadzenia samodzielnego sklepu oraz (rozpoznawalna w X) marka "X". Zorganizowana część przedsiębiorstwa zostanie w całości przekazana na podstawie umowy (oświadczenia) o podział majątku małżeństwa. Przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa byłemu mężowi nie będzie dokumentowane fakturą. Bezpośrednio po otrzymaniu interpretacji indywidualnej były mąż założy działalność i przejmie składniki materialne i niematerialne jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Wydzielone składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa będą stanowić funkcjonalnie odrębną całość, czyli obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej bez dodatkowego doinwestowywania w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Wnioskodawczyni w pozostałych punktach nadal będzie prowadziła działalność zapisaną w CEiDG pod 46.19.Z. Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju na mocy umowy franczyzowej z firmą X. Jednoosobowa działalność gospodarcza pod nazwą Sklep Odzieżowy (...) nie obejmuje własności nieruchomości ani żadnej własności przemysłowej. Środki pieniężne w kasie oraz wierzytelności do dnia przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa pozostaną własnością Wnioskodawczyni. Na dzień dokonania przeniesienia ZCP do innego podmiotu zostaną uregulowane wszystkie zobowiązania. Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
W związku z ustanowieniem przez Sąd rozwodu nastąpiła rozdzielność majątkowa, ale nie doszło do zniesienia współwłasności i podziału majątku wspólnego. Nastąpił częściowy podział majątku na bazie spisanego aktu notarialnego u Notariusza dn. 03.01.2025 roku. Małżonkowie podzielili się wspólnym prywatnym majątkiem po połowie. Nie dojdzie do spłat i dopłat. Przekazana masa majątkowa na dzień aportu będzie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie pod względem: a) funkcjonalnym, tzn. będzie obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, b) finansowym, tzn. poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Prowadzona ewidencja księgowa umożliwia identyfikację i przyporządkowanie przychodów i kosztów uzyskania przychodów oraz aktywów i pasywów związanych ze zbywaną masą majątkową, c) organizacyjnym tzn. ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej jako dział. Ta „część przedsiębiorstwa” dotyczy określonego zespołu składników tworzących odrębną część tego przedsiębiorstwa. Jest to 47.71.Z Sprzedaż detaliczna odzieży prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach. Dla Wnioskodawczyni pozostaje inny dział, a mianowicie sprzedaż towarów na bazie franczyzy z firmą X.
Czy dokonanie przez firmę transferu nie będzie skutkowało nałożeniem na Wnioskodawczynię podatku dochodowego i tym samym Wnioskodawczyni będzie zwolniona z podatku dochodowego? Pani stanowisko w sprawie Uważa Pani, że będzie zwolniona z podatku dochodowego. Przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa na byłego męża, który w czasie trwania małżeństwa był osobą współpracującą w firmie nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa byłemu mężowi nie będzie dokumentowane fakturą. Spełnione są wszystkie kryteria funkcjonalne przedmiotu zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa tj. wyodrębnienie finansowe, organizacyjne i funkcjonalne.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:
stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie, jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych, mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze. Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Na podstawie powyższego wskazuję, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy: przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących: a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł, c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio. W tym miejscu należy podkreślić, że w przypadku gdy do przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa dochodzi między małżonkami, między którymi obowiązuje ustrój wspólności majątkowej, w ten sposób, że jeden z małżonków przekazuje nieodpłatnie składniki majątku wykorzystywane w swojej działalności gospodarczej, a drugi małżonek przyjmuje je do wykorzystywania we własnej działalności gospodarczej i składniki te objęte są wspólnością majątkową, nie dochodzi do zmiany właściciela tych składników majątku. Zmienia się jedynie sposób ich wykorzystywania. Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni prowadziła firmę we wspólności majątkowej razem z mężem, który był osobą współpracującą. W styczniu 2024 roku na mocy uprawomocnienia rozwodu nastała rozdzielność majątkowa. Byli małżonkowie w ramach podziału majątku chcą również podzielić firmę. Z firmy chcą wydzielić jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa tj. zespół składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej. Zorganizowana część przedsiębiorstwa zostanie w całości przekazana na podstawie umowy (oświadczenia) o podział majątku małżeństwa. Wydzielone składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa będą stanowić funkcjonalnie odrębną całość, czyli obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej bez dodatkowego doinwestowywania w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. W związku z ustanowieniem przez Sąd rozwodu nastąpiła rozdzielność majątkowa, ale nie doszło do zniesienia współwłasności i podziału majątku wspólnego. Nastąpił częściowy podział majątku na bazie spisanego aktu notarialnego. Małżonkowie podzielili się wspólnym prywatnym majątkiem po połowie. Nie dojdzie do spłat i dopłat. Kwestie stosunków majątkowych w małżeństwie reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.). Na podstawie art. 31 § 1 tej ustawy: Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Natomiast w myśl art. 33 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy : Do majątku osobistego każdego z małżonków należą: 1) przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej; 2) przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił; 3) prawa majątkowe wynikające ze wspólności łącznej podlegającej odrębnym przepisom; 4) przedmioty majątkowe służące wyłącznie do zaspokajania osobistych potrzeb jednego z małżonków; 5) prawa niezbywalne, które mogą przysługiwać tylko jednej osobie; 6) przedmioty uzyskane z tytułu odszkodowania za uszkodzenie ciała lub wywołanie rozstroju zdrowia albo z tytułu zadośćuczynienia za doznaną krzywdę; nie dotyczy to jednak renty należnej poszkodowanemu małżonkowi z powodu całkowitej lub częściowej utraty zdolności do pracy zarobkowej albo z powodu zwiększenia się jego potrzeb lub zmniejszenia widoków powodzenia na przyszłość; 7) wierzytelności z tytułu wynagrodzenia za pracę lub z tytułu innej działalności zarobkowej jednego z małżonków; 8) przedmioty majątkowe uzyskane z tytułu nagrody za osobiste osiągnięcia jednego z małżonków; 9) prawa autorskie i prawa pokrewne, prawa własności przemysłowej oraz inne prawa twórcy; 10) przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej. Wyżej wymieniony przepis określa, co stanowi osobisty majątek każdego z małżonków. Do majątku odrębnego małżonków nie zalicza się zatem przedmiotów służących do prowadzenia działalności gospodarczej. W skład majątku wspólnego małżonków wchodzą natomiast, co do zasady, przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Jeśli więc jeden z małżonków w czasie trwania małżeństwa rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej, utworzone przez niego przedsiębiorstwo wejdzie w skład majątku wspólnego. Stanie się tak nawet wtedy, gdy drugi małżonek nie zajmował się sprawami tego przedsiębiorstwa w najmniejszym choćby zakresie. Jest to ich majątek wspólny. 1Stosownie do dyspozycji art. 34 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy: Każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka. Z kolei art. 35 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy ustanawia zakaz żądania podziału majątku wspólnego, a także rozporządzania w jakiejkolwiek formie udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku. Stosownie do art. 43 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego. Małżonek prowadzący działalność gospodarczą ma przy tym prawo do samodzielnego zarządzania przedmiotami majątkowymi służącymi do prowadzenia przez niego indywidualnej działalności gospodarczej (art. 36 § 3 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy). Natomiast zgodnie z regulacjami art. 206 i 207 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) : Każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli. Pożytki i inne przychody z rzeczy wspólnej przypadają współwłaścicielom w stosunku do wielkości udziałów; w takim samym stosunku współwłaściciele ponoszą wydatki i ciężary związane z rzeczą wspólną. Opisany ustrój majątkowy trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba, że w czasie trwania związku małżeńskiego: małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową, z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie współwłasności, wspólność ustała z mocy prawa na skutek całkowitego lub częściowego ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków lub też ogłoszenia upadłości jednego z małżonków. Zgodnie z art. 47 § 1 i § 2 K.r.o.: Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa. 2. Umowa majątkowa małżeńska może być zmieniona albo rozwiązana. W razie jej rozwiązania w czasie trwania małżeństwa, powstaje między małżonkami wspólność ustawowa, chyba że strony postanowiły inaczej. Ustanie wspólności ustawowej kreuje prawo małżonków do majątku wspólnego na zasadzie współwłasności w częściach ułamkowych. W analizowanej sprawie nie następuje zmiana właściciela składników majątku wchodzących w skład ZCP, a jedynie sposób ich faktycznego wykorzystywania. Przedstawiona we wniosku czynność prawna dokonana pomiędzy małżonkami, nie rodzi skutków prawnych na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż dotyczy składników majątku objętych majątkową wspólnością ustawową. Zatem niezależnie od tego, który z małżonków wykorzystuje składniki majątku objęte majątkową wspólnością ustawową w swojej działalności gospodarczej, oboje małżonkowie pozostają ich właścicielami. W sytuacji opisanej we wniosku nie można mówić o odpłatnym zbyciu składników majątku wchodzących w skład ZCP. Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zaliczają do żadnej z kategorii źródeł przychodów czynności nieodpłatnego przekazania składników majątku w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa, stanowiącego współwłasność łączną małżeńską. Zatem opisana powyżej czynność będzie dla Pani obojętna podatkowo, co oznacza, że przekazanie z majątku wspólnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa przez Panią na rzecz byłego małżonka nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili