0114-KDIP3-1.4011.230.2025.2.MS2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 8 kwietnia 2025 r. (wpływ 15 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym prowadzącym działalność gospodarzą wyłącznie na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Głównym przedmiotem działalności spółki jest: (...). Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca aktualnie planuje wdrożyć Program Partnerski „(...)” (dalej: Program). Program ten ma na celu, przede wszystkim, pozyskanie większej liczby Klientów korzystających z usług Wnioskodawcy lub podmiotów powiązanych z Wnioskodawcą, co realnie może przyczynić się do wzrostu przychodów ze sprzedaży oferowanych przez Wnioskodawcę usług. Program partnerski polega na przyznaniu Partnerowi nagrody za polecenia, w przypadku pozyskania nowych Klientów w drodze procedury określonej w regulaminie. Do Programu przystąpić mogą wyłącznie osoby fizyczne zwane Uczestnikami lub Partnerami. Partner dołącza do Programu na podstawie dobrowolnego zgłoszenia akceptując jednocześnie zasady Programu opisanego w regulaminie (dalej: Regulamin). Regulamin Programu określa zasady uczestnictwa w Programie Partnerskim. W ramach Programu. Partnerzy polecają usługi świadczone przez Wnioskodawcę potencjalnym Klientom. Zgodnie z Regulaminem uczestnikami (Partnerami) Programu mogą być: 1. Pracownicy zatrudnieni w ramach umowy o pracę u Wnioskodawcy lub w podmiotach powiązanych z Wnioskodawcą, 2. Zleceniobiorcy wykonujący określone czynności w oparciu o umowę zlecenia dla Wnioskodawcy lub dla podmiotów powiązanych z Wnioskodawcą, 3. Klienci (osoby fizyczne), którzy aktualne współpracują z Wnioskodawcą lub z podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą, 4. Inne osoby fizyczne - niepowiązane z Wnioskodawcą żadnym stosunkiem umownym. Regulamin zastrzega, że w przypadku osób, o których mowa powyżej: w pkt 1 - w Programie uczestniczyć mogą wyłącznie osoby fizyczne, którzy w zakresie swoich czynności wynikających ze stosunku pracy nie mają obowiązku pozyskiwania nowych Klientów, w pkt - w Programie uczestniczyć mogą wyłącznie zleceniobiorcy, którzy w zakresie zleconych czynności nie mają obowiązku pozyskiwania nowych Klientów, w pkt 3 - w Programie uczestniczyć może Klient, który współpracuje z Organizatorem co najmniej przez określoną w regulaminie liczbę dni,

w pkt 4 - w Programie uczestniczyć mogą wyłącznie osoby fizyczne pełnoletnie, które ukończyły 18 rok życia najpóźniej w dniu złożenia zgłoszenia. Wynikiem dołączenia do Programu jest przydzielenie Partnerowi indywidualnego kodu polecenia (dalej: Kod), dzięki któremu możliwe jest zidentyfikowanie dokonanych przez niego poleceń. Uczestnikowi Programu może zostać przypisany tylko jeden Kod. Udział w Programie jest dobrowolny. Partner Programu może dokonać polecenia nieograniczonej liczby Klientów. Partner może, ale w żadnym razie nie musi promować usług Wnioskodawcy - nie jest on bowiem zobowiązany, żadnym stosunkiem prawnym, do podejmowania jakichkolwiek czynności na rzecz Organizatora z racji tego, że uzyskał status Partnera. Na okoliczność dołączenia do Programu, Wnioskodawca nie zawiera z Partnerami żadnych umów. Uczestnictwo w Programie oparte jest jedynie na postanowieniach wskazanego powyżej Regulaminu Programu partnerskiego. Zgodnie z postanowieniami Regulaminu Partner ma prawo do otrzymania nagrody pieniężnej z tytułu pozyskania nowego Klienta, który podejmie współpracę z Organizatorem lub ze spółkami powiązanymi z Organizatorem w wysokości i na zasadach określonych w Regulaminie programu partnerskiego (tzw. Nagroda za polecenia). Warunkiem wypłaty nagrody za polecenie jest podpisanie przez Klienta stosownych umów stanowiących podstawę do współpracy z Wnioskodawcą. Nagroda za polecenia wypłacana będzie w terminie do końca następnego miesiąca, po miesiącu, w którym Organizator programu dokona stosownej weryfikacji i ustaleń w zakresie pozyskania nowych Klientów. Program poleceń partnerskich nie jest konkursem lub grą, w ramach których przekazywane nagrody podlegają zryczałtowanemu opodatkowaniu, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. W związku z planowanym wdrożeniem do stosowania planowanego programu, Wnioskodawca powziął w wątpliwość zakres istniejących po jego stronie obowiązków w zakresie płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, w związku z wypłacanymi nagrodami za polecenie. Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego Regulamin zastrzega, że w przypadku osób, o których mowa powyżej: w pkt 1 - w Programie uczestniczyć mogą wyłącznie osoby fizyczne, którzy w zakresie swoich czynności wynikających ze stosunku pracy nie mają obowiązku pozyskiwania nowych Klientów, w pkt - w Programie uczestniczyć mogą wyłącznie zleceniobiorcy, którzy w zakresie zleconych czynności nie mają obowiązku pozyskiwania nowych Klientów, w pkt 3 - w Programie uczestniczyć może Klient, który współpracuje z Organizatorem co najmniej przez określoną w regulaminie liczbę dni, w pkt 4 - w Programie uczestniczyć mogą wyłącznie osoby fizyczne pełnoletnie, które ukończyły 18 rok życia najpóźniej w dniu złożenia zgłoszenia. Zatem, jak należy wskazać, jeżeli Polecającym będzie osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, to otrzymana w Programie Poleceń Nagroda, nie będzie w żaden sposób związana z działalnością gospodarczą Polecającego. Nagroda za polecenia należy się po spełnieniu określonych w Regulaminie Programu warunków, w tym za pozyskanie nowego Klienta dla Wnioskodawcy. Nagroda za polecenie należy się Polecającemu niezależnie od tego czy polecający prowadzi, czy też nie prowadzi działalności gospodarczej. Nagroda za polecenie będzie wypłacana jedynie w oparciu o postanowienia Regulaminu Programu Partnerskiego „(...)”. Warunki i zasady potencjalnej współpracy Polecającego z Wnioskodawcą (lub z podmiotem powiązanym) w ramach wykonywanej działalności gospodarczej Polecającego, nie będą miały żadnego wpływu na wysokość i zasady przyznawania Nagrody za polecenie nowego Klienta. Warunki wypłaty Nagrody nie będą uregulowane w żadnych potencjalnych umowach o współpracy zawartych pomiędzy Polecającym, a Wnioskodawcą (lub z podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą). Podstawą prawną do wypłaty nagrody za polecenie będzie tylko i wyłącznie regulamin Programu Partnerskiego „(...)”. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, otrzymane nagrody w programie poleceń nie będą miały związku z prowadzoną działalnością gospodarczą przez te osoby. Wnioskodawca jako Organizator Programu Partnerskiego „(...)” będzie podmiotem decydującym o przyznaniu i terminie wypłaty nagrody, o której mowa we wniosku. Wnioskodawca nie wyklucza sytuacji, w której Polecającym może być osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą. Może się tak przydarzyć, ponieważ Wnioskodawca nie wyłącza możliwości i udziału w programie takim osobom. Przy czym, w ocenie Wnioskodawcy, Nagrody otrzymane przez te osoby nie będą miały związku z prowadzoną przez nie działalnością gospodarczą. Zgodnie z Regulaminem Programu Partnerskiego „(...)" Polecającym jest osoba fizyczna przystępująca do Programu, polecająca usługi Organizatora lub spółek z nim powiązanych, celem pozyskania nowego Klienta. Jak wskazywano uprzednio, w opisie stanu faktycznego, polecającym mogą być: 1. pracownicy zatrudnieni w ramach umowy o pracę u Wnioskodawcy lub w podmiotach powiązanych z Wnioskodawcą, 2. Zleceniobiorcy wykonujący określone czynności w oparciu o umowę zlecenia dla Wnioskodawcy lub dla podmiotów powiązanych z Wnioskodawcą, 3. Klienci (osoby fizyczne), którzy aktualne współpracują z Wnioskodawcą lub z podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą, 4. Inne osoby fizyczne - niepowiązane z Wnioskodawcą żadnym stosunkiem umownym. Zgodnie z Regulaminem uczestnikami (Partnerami) Programu mogą być: 1. Pracownicy zatrudnieni w ramach umowy o pracę u Wnioskodawcy lub w podmiotach powiązanych z Wnioskodawcą, 2. Zleceniobiorcy wykonujący określone czynności w oparciu o umowę zlecenia dla Wnioskodawcy lub dla podmiotów powiązanych z Wnioskodawcą, 3. Klienci (osoby fizyczne), którzy aktualne współpracują z Wnioskodawcą lub z podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą, 4. Inne osoby fizyczne - niepowiązane z Wnioskodawcą żadnym stosunkiem umownym.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, będzie zobowiązany do naliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od kwot nagród za polecenia wypłacanych Partnerom opisanego Programu? Państwa stanowisko w sprawie W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do naliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od kwot nagród za polecenia wypłacanych Partnerom opisanego Programu. UZASADNINIE

W myśl art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163, dalej jako: u.p.d.o.f.) ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych oraz daninę solidarnościową. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Stosownie do art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2025.111): Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Obowiązek poboru zaliczek mają między innymi osoby prawne będące zakładami pracy. Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy. Do poboru zaliczek na podatek zobowiązane są również jednostki, o których mowa w art. 41 ust. u.p.d.o.f, o ile wypłacają one świadczenia zaliczane do źródeł przychodów wskazanych w tym przepisie. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy: Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 Zgodnie z art. 42a ww. ustawy: Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Ponadto wskazać należy, że zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłami przychodów są między innymi. 1) stosunek służbowy i stosunek pracy, 2) działalność wykonywana osobiście, (...) 9) inne źródła (tzw. pozostałe źródła przychodów). Za przychody ze stosunku pracy, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. W ocenie Wnioskodawcy, wskazana w stanie faktycznym Nagroda za polecenia nie stanowi dla Partnera przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o. f. Co prawda wśród osób fizycznych wymienionych w Regulaminie Programu, które mogą być uczestnikami (Partnerami) Programu wymienieni są również pracownicy zatrudnieni w ramach umowy o pracę u Wnioskodawcy lub w podmiotach powiązanych z Wnioskodawcą. Jednakże Regulamin zastrzega, że w przypadku pracowników Wnioskodawcy, w Programie uczestniczyć mogą wyłącznie osoby, które w zakresie swoich czynności wynikających ze stosunku pracy nie mają obowiązku pozyskiwania nowych Klientów dla Wnioskodawcy. W przedstawionym stanie faktycznym otrzymana przez pracownika nagroda za polecenie nie może stanowić przychodu ze stosunku pracy, ponieważ jest to świadczenie, które nie jest związane z wykonywaniem czynności służbowych wchodzących w zakres obowiązków przewidzianych umową o pracę. Partner będący jedocześnie pracownikiem przystępuje do Programu Partnerskiego dobrowolnie. Nie jest on związany w tym zakresie stosunkiem pracy. Nagroda za polecenie, jaką pracownik może od Wnioskodawcy otrzymywać nie będzie stanowiła wynagrodzenia za pracę. Jeżeli pracownik chce, to może na zasadzi dobrowolności, do Programu przystąpić i polecać usługi Wnioskodawcy, może to robić poza zakresem czynności i poza obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę. Z kolei za przychody z działalności wykonywanej osobiście, zgodnie z art. 13 u.p.d.o.f. uważa się szereg różnych należności (przychodów) wymienionych w pkt od 1 do 9 tegoż artykułu, w tym w szczególności (pkt 8): przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane m.in. od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą i osoby prawnej (z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 wskazanego artykułu). W zakresie kwalifikacji danego przychodu do źródła o którym mowa w art. 13 pkt 8, stosuje się odpowiednio przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.). Zgodnie z art. 734 § 1 k.c.: Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie. Umowa zlecenia należy do umów o świadczenie usług. Jest to umowa konsensualna (strony składają zgodne oświadczenia woli), ale także przede wszystkim dwustronnie zobowiązująca, czyli taka, gdzie strony umowy zobowiązują się do podjęcia określonych działań /wykonania określonego świadczenia. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, w ocenie Wnioskodawcy, stosunek łączący Organizatora Programu (czyli Wnioskodawcę) z Partnerami tego Programu, w żadnym razie nie może zostać zakwalifikowany jako umowa zlecenia. Jak wskazano, udział Partnera w Programie jest w pełni dobrowolny, podobnie jak wykonywanie czynności w związku z przystąpieniem do Programu. Partner może, ale w żadnym razie nie musi promować usług Wnioskodawcy. Partner nie jest zobowiązany, żadnym stosunkiem prawnym, do podejmowania jakichkolwiek czynności na rzecz Organizatora z racji tego, że uzyskał status Partnera. Na okoliczność dołączenia do Programu Wnioskodawca nie zawiera z Partnerem umowy zlecenia ani żadnej innej umowy o świadczenie usług, do której miałyby zastosowanie przepisy kodeksu cywilnego w części dotyczącej umów zlecenia. Uczestnictwo w Programie oparte jest jedynie na postanowieniach Regulaminu partnerskiego. Co prawda, w Regulaminie przewidziano, że Partnerem Programu mogą być również zleceniobiorcy wykonujący określone czynności w oparciu o umowę zlecenia dla Wnioskodawcy lub dla podmiotów powiązanych z Wnioskodawcą. Jednakże Regulamin zastrzega, że w Programie uczestniczyć mogą wyłącznie zleceniobiorcy, którzy w zakresie zleconych czynności nie mają obowiązku pozyskiwania nowych Klientów. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy osiągnięty przez Partnera przychód w postaci nagrody pieniężnej z tytułu pozyskania nowego Klienta (tzw. Nagroda za polecenia), nie stanowi przychodu z tytułu umowy zlecenia, o którym mowa w art. art. 13 pkt 8 u.p.d.o.f. - a tym samym nie jest to dla Partnera przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. art. 10 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Partner może, ale w żadnym razie nie musi promować usług Wnioskodawcy - nie jest on bowiem zobowiązany, żadnym stosunkiem prawnym, do podejmowania jakichkolwiek czynności na rzecz Organizatora z racji tego, że uzyskał status Partnera. Na okoliczność dołączenia do Programu Wnioskodawca nie zawiera z Partnerami żadnych umów. Uczestnictwo w Programie oparte jest jedynie na postanowieniach wskazanego powyżej Regulaminu Programu partnerskiego. Zgodnie z postanowieniami Regulaminu Partner ma prawo do otrzymania nagrody pieniężnej z tytułu pozyskania nowego Klienta, który podejmie współpracę z Organizatorem lub ze spółkami powiązanymi z Organizatorem w wysokości i na zasadach określonych w Regulaminie programu partnerskiego (tzw. Nagroda za polecenia). W przypadku niemożności zaliczenia danego przychodu do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 w punktach od 1 do 8 u.p.d.o.f., osiągnięty przez podatnika przychód należy kwalifikować jako przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy: Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. W katalogu przychodów wymienionych w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f wymienione są również nagrody. Zgodnie z definicją słownikową (PWN) nagroda to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za pewne osiągnięcia zwycięstwo w konkursie, w zawodach , itp. Z uwagi na fakt, że wypłacanej przez Wnioskodawcę nagrody dla Partnera nie można zaliczyć do żadnego z wymienionych źródeł przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt od 1 do 8 u.p.d.o.f. - w ocenie Wnioskodawcy uznać należy, że przychody z nagród za polecenie stanowią podlegający opodatkowaniu przychód zaliczany do innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. Od otrzymanych nagród, stanowiących przychód zaliczanych do pozostałych źródeł przychodów podatnik, co do zasady, ma obowiązek samodzielnego wykazania i opodatkowania tego rodzaju przychodów w rocznym zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 u.p.d.o.f. (z zastrzeżeniem art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f., który przewiduje szczególne, zryczałtowane opodatkowanie względem nagród wygranych w grach i konkursach). Podmiot gospodarczy będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, który wypłaca nagrody zaliczane do pozostałych źródeł przychodów ma obowiązek wystawić podatnikowi informację podatkową (PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-11) stosowanie do art. 42a u.p.d.o.f. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada na podmioty dokonujące wypłaty należności lub świadczeń zaliczanych do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 określone obowiązki sprawozdawcze, których zakres uregulowano w art. 42a ustawy, tj. obowiązek przygotowania i przesłania do organu podatkowego informacji podatkowej na formularzu PIT-11. Na wnioskodawcy będzie ciążył również taki obowiązek. Powyższe wnioski częściowo znajdują potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, wydawanych przez Dyrektora KIS w podobnych stanach faktycznych, dla przykładu: 1. z dnia 22 sierpnia 2017 r.: 0112-KDIL3-1.4011.121.2017.1.AMN 2. z dnia 20 października 2020 r.: 0113-KDIPT2-3.4011.708.2020.1.KS 3. z dnia 27 maja 2022 r.: 0114-KDIP3-1.4011.240.2022.3.EC 4. z dnia 11 grudnia 2019 r.: 0114-KDIP3-2.4011.523.2019.2.EC 5. z dnia 10 listopada 2023 r.: 0114-KDIP3-2.4011.748.2023.2.JK3. Reasumując w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do naliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od kwot nagród za polecenia wypłacanych Partnerom opisanego Programu partnerskiego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Stanowi on, że: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są m.in.: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej - spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1); działalność wykonywana osobiście (pkt 2); przychody z innych źródeł (pkt 9). Według art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie to rodzić obowiązek zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z kolei zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 ww. ustawy: Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy. Zgodnie z treścią art. 13 pkt 8 ww. ustawy: Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością, c) przedsiębiorstwa w spadku - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9. W myśl art. 13 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy: Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów managerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7. Jak wskazano w art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy: Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. Stosownie do treści z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy. Artykuł 38 ust. 1 ww. ustawy wskazuje, że: Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a. Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Na podstawie art. 42a ust. 1 cytowanej ustawy: Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Wątpliwość Państwa budzi kwestia, czy Wnioskodawca, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, będzie zobowiązany do naliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od kwot nagród za polecenia wypłacanych Partnerom opisanego Programu. W świetle powyższego, mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że wypłata świadczeń pieniężnych, o których mowa we wniosku stanowi dla osób polecających przychód podlegający opodatkowaniu. W odniesieniu do zakwalifikowania ww. przychodu do odpowiedniego źródła przychodu, należy uznać, że jej wartość stanowi dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, nie są Państwo zobowiązani do pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu świadczeń pieniężnych (nagród) wypłacanych w ramach Programu na rzecz osób polecających. Zatem na Państwu ciążą jedynie obowiązki informacyjne, tj. sporządzenia i przekazania ww. osobom polecającym (będącym przedmiotem Państwa zapytania) oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informacji o przychodach z innych źródeł, zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uznałem bowiem, że ze względu na fakt, iż program poleceń pracowniczych jest skierowany do różnych grup uczestników - polecającymi mogą być: 1. Pracownicy zatrudnieni w ramach umowy o pracę u Wnioskodawcy lub w podmiotach powiązanych z Wnioskodawcą, 2. Zleceniobiorcy wykonujący określone czynności w oparciu o umowę zlecenia dla Wnioskodawcy lub dla podmiotów powiązanych z Wnioskodawcą, 3. Klienci (osoby fizyczne), którzy aktualne współpracują z Wnioskodawcą lub z podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą, 4. Inne osoby fizyczne - niepowiązane z Wnioskodawcą żadnym stosunkiem umownym, oraz ze względu na fakt, że świadczenie to nie stanowi elementu ich obowiązków - to wypłacone świadczenie stanowi przychód ze źródła przychodu „inne źródła”, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy. Zatem, należy zgodzić się z Państwem, że nie będą Państwo zobowiązani do naliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od kwot nagród za polecenia wypłacanych Partnerom opisanego Programu partnerskiego ze względu na to, że przychód ten będzie stanowił dla tych osób przychód z innego źródła, o którym to przychodzie mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W odniesieniu do tych osób Spółka powinna sporządzić informację o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (na formularzu PIT-11) i przesłać ją podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu. Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.