0113-KDIPT2-3.4011.261.2025.2.KKA

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 kwietnia 2025 r. (data wpływu 18 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Pan X (dalej: „Przedsiębiorca” lub „Wnioskodawca”) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą .....od dnia 6 grudnia 2014 r. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z produkcją elektronicznych obwodów drukowanych (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności): 26.12.Z) i działalność w zakresie specjalistycznego projektowania (PKD: 74.10.Z). Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. Przedsiębiorca wykonuje swoją działalność na własny rachunek. Głównym miejscem świadczenia usług jest .... (Polska). Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników ani też osób działających na zlecenie w ramach współpracy B2B. Wnioskodawca w związku z tak prowadzoną działalnością, ponosi ryzyko gospodarcze, jak również ponosi odpowiedzialność wobec kontrahentów za wykonanie i rezultat prowadzonych prac. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny prace badawczo-rozwojowe prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca nie posiada statusu ośrodka badawczo- rozwojowego. Wnioskodawca korzysta z liniowej formy opodatkowania, tj. 19% stawką z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej – na podstawie art. 30c ustawy o PIT. Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zajmuje się opracowywaniem i wdrażaniem nowoczesnych technologii w różnych dziedzinach technicznych (...) Aktualnie realizuje projekt związany z (...) Przedmiotem prac w ramach działalności badawczo-rozwojowej jest (...) Projekt obejmuje także wykorzystanie algorytmów analizy danych (...) W tym obszarze Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe wykorzystując własne zasoby gospodarcze – zasoby wykorzystywane do tej działalności, w szczególności sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem niezbędne do prowadzenia działalności B+R, jak i elementy elektroniczne, aparaturę pomiarową. Działalność Wnioskodawcy jest nastawiona na zysk i jego maksymalizację. Podlega także komercjalizacji, a więc wyniki działalności badawczo-rozwojowej będą sprzedawane odbiorcom końcowym, np. producentom i dostawcom maszyn z elementami obrotowymi. Stworzone w ramach działalności badawczo-rozwojowej innowacyjne technologie, takie jak czujniki predykcji uszkodzeń łożysk i elementów obrotowych, są skierowane do firm, które będą mogły je wdrożyć w swoich procesach produkcyjnych i serwisowych.

Wnioskodawca planuje również oferować wsparcie techniczne i szkolenia, aby ułatwić wdrażanie .... u klientów. Komercjalizacja działalności ma na celu generowanie zysku poprzez sprzedaż opracowanych produktów i usług towarzyszących. W efekcie, opracowane technologie mogą znaleźć szerokie zastosowanie w różnych branżach, podnosząc konkurencyjność firm oraz ich efektywność operacyjną. Wprowadzenie opracowanych produktów na rynek będzie miało również na celu pozyskiwanie nowych klientów, co zwiększy rentowność jego działalności. Celem Wnioskodawcy jest dalsze rozwijanie w oparciu o innowacyjne rozwiązania, które będą odpowiadać na rosnące zapotrzebowanie na nowoczesne technologie w przemyśle. Prace rozwojowe nad wspomnianymi rozwiązaniami polegają przede wszystkim na opracowywaniu nowych lub ulepszanie istniejących rozwiązań technologicznych, które mają na celu (...) W ramach realizowanego projektu badawczo-rozwojowego, Wnioskodawca ponosi i będzie ponosić koszty związane z zakupem sprzętu komputerowego, specjalistycznego sprzętu laboratoryjnego, takiego jak oscyloskopy cyfrowe, multimetry, zasilacze laboratoryjne, analizatory protokołów komunikacji itp. Dodatkowo planuje nabycie elementów elektronicznych i mechanicznych, które posłużą do budowy prototypów oraz stanowisk testowych. Zakupy te są niezbędne do realizacji prac B+R i mają bezpośredni wpływ na możliwość opracowania innowacyjnych rozwiązań technologicznych. Poniżej szczegółowo opisano koszty, które Wnioskodawca poniósł oraz ich rolę w projekcie: (...) Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę mają bezpośredni wpływ na realizację celów badawczo-rozwojowych, a ich poniesienie jest niezbędne do opracowania nowych technologii, które będą mogły zostać komercjalizowane w przyszłości. Wszystkie wymienione koszty mają charakter kwalifikowanych wydatków związanych z działalnością B+R, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Wnioskodawca wskazuje, że wykorzystanie tych zasobów jest ściśle związane z realizacją projektów badawczo-rozwojowych i służy osiągnięciu celów opisanych we wniosku. Sprzęt komputerowy, oprogramowanie oraz pozostałe narzędzia i usługi wskazane przez Wnioskodawcę powyżej będą wykorzystywane do projektowania, analizy danych oraz testowania opracowywanych prototypów, co jest kluczowe dla prowadzonej działalności. Poniesienie tych wydatków jest zatem uzasadnione jako koszt bezpośrednio związany z pracami B+R, umożliwiający efektywną realizację działań innowacyjnych. Wnioskodawca prowadzi szczegółową dokumentację dotyczącą przeprowadzonych prac badawczo- rozwojowych, w tym raporty techniczne, opisy testów oraz wyniki analiz. Dokumentacja ta pozwoli na ścisłe przypisanie poszczególnych kosztów do określonych etapów projektu. Ewidencja jest prowadzona w sposób zgodny z obowiązującymi przepisami, co umożliwi jej pełne wykorzystanie w procesie rozliczeń podatkowych. Dodatkowo Wnioskodawca zobowiązuje się do regularnego weryfikowania zgodności ponoszonych wydatków z celami projektu oraz ich kwalifikowalności w ramach ulgi badawczo-rozwojowej. Tak prowadzona ewidencja zapewni transparentność działań i pozwoli na skuteczną kontrolę kosztów w ramach realizowanej działalności. Wnioskodawca również prowadzi również ewidencję czasu poświęconego na realizację poszczególnych zadań w ramach projektu B+R, co umożliwi precyzyjne przypisanie nakładów pracy do konkretnych działań badawczo-rozwojowych. Pozwoli to na rzetelną analizę efektywności realizowanych zadań oraz lepsze zarządzanie zasobami w projekcie. Dodatkowo taka ewidencja ułatwi udokumentowanie zakresu działalności B+R na potrzeby rozliczeń podatkowych oraz w przypadku kontroli organów skarbowych. Uzupełnienie opisu stanu faktycznego Wnioskodawca wskazuje, że prace nad .... objętym wnioskiem zostały rozpoczęte we wrześniu 2024 roku i nadal trwają. Wnioskodawca wskazuje, że nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Wnioskodawca wskazuje, że nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 ze zm.). Wnioskodawca wskazuje, że dla celów rozliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych, w okresie którego dotyczy wniosek, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca wskazuje, że stosownie do rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów w kolumnie 16 wpisuje koszty, które chciałby uznać za koszty kwalifikowane. Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca, w ramach swojej pracy stworzył już: (...) Zgodnie z treścią złożonego wniosku, w ramach prac mających stanowić działalność badawczo-rozwojową, Wnioskodawca pracuje nad stworzeniem (...) Zgodnie z treścią złożonego wniosku, w ramach prac mających stanowić działalność badawczo-rozwojową, efektem ma być (...). Jak wskazano we wniosku, opracowanie (...) różni się od istniejących rozwiązań, zarówno tych dostępnych na rynku, jak i wykorzystywanych dotychczas przez Wnioskodawcę, dzięki zastosowaniu nowoczesnych technologii oraz indywidualnemu podejściu do potrzeb użytkowników. (...), będący przedmiotem wniosku, znacząco różni się od istniejących na rynku rozwiązań. (...) Jak wskazano we wniosku, w ramach prowadzonych prac powstanie (...). Jak wskazano we wniosku, kreacyjny charakter (...) z unikalnego podejścia do jego projektowania i zastosowania technologii, które nie występowały wcześniej w takiej konfiguracji. Wnioskodawca opracował nowatorskie połączenie zaawansowanych (...). Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca w ramach przedmiotowego ....zastosował następujące narzędzia, nowe koncepcje i rozwiązania: (...) Te narzędzia i rozwiązania stanowią podstawę innowacyjnego charakteru ...., który wyróżnia się funkcjonalnością, efektywnością oraz elastycznością w zastosowaniach przemysłowych i komercyjnych. Jak wskazano we wniosku, w zakresie ...., Wnioskodawca postawił następujące cele: (...) Realizacja tych celów odbywa się w sposób systematyczny i zorganizowany, obejmując kolejne etapy prac badawczo-rozwojowych, od projektowania i testowania prototypów po wdrożenie rozwiązania do produkcji. Jak wskazano we wniosku cele, które mają być osiągnięte w ramach realizacji produktu – .....: (...) Obecne testy wskazują na pozytywne wyniki, ale wymagają dalszej weryfikacji i dostosowań. Zasoby, w ramach których realizowane są cele: · Zasoby ludzkie: Projekt jest realizowany przez Wnioskodawcę, który jest specjalistą ds. elektroniki, analizy danych i algorytmów sztucznej inteligencji. · Zasoby rzeczowe: W ramach projektu wykorzystywane są zaawansowane urządzenia, takie jak m.in. oscyloskopy, analizatory stanów logicznych. · Zasoby finansowe: Projekt finansowany jest ze środków własnych Wnioskodawcy, z przeznaczeniem na zakup sprzętu, czujników oraz licencji na oprogramowanie niezbędne do prowadzenia badań. Choć ....jest jeszcze w fazie rozwoju, dotychczasowe postępy wskazują na realny potencjał stworzenia innowacyjnego produktu. W kolejnych etapach planowane są dalsze testy i optymalizacja...., aby mógł być komercjalizowany jako w pełni funkcjonalne rozwiązanie wspierające diagnostykę..... Przed rozpoczęciem realizacji projektu ..... Wnioskodawca dysponował zasobami wiedzy i doświadczenia w zakresie: - Wiedzy technicznej w dziedzinie elektroniki i systemów wbudowanych: Wnioskodawca posiadał wiedzę na temat projektowania układów elektronicznych oraz integracji systemów, w tym doświadczenie w opracowywaniu prototypów urządzeń elektronicznych na potrzeby przemysłowe. Ponadto, Wnioskodawca dysponuje wiedzą i umiejętnościami projektowania układów elektronicznych w oprogramowaniu ..... - Doświadczenia w projektach telemetrycznych i diagnostycznych: Wnioskodawca zrealizował wcześniejsze projekty związane z .....dla maszyn .... Zdobyte doświadczenie obejmowało projektowanie zarówno sprzętu, jak i oprogramowania wspierającego diagnostykę i analizę danych. - Wiedzy w zakresie analizy danych i diagnostyki technicznej: Na bazie wcześniejszych projektów Wnioskodawca dysponował umiejętnością analizy danych technicznych z różnych urządzeń oraz doświadczeniem w projektowaniu systemów wspierających decyzje oparte na zebranych parametrach pracy maszyn. - Znajomości technologii .... i parametrów fizycznych: Wnioskodawca miał świadomość dostępnych na rynku czujników oraz technologii ich zastosowania w monitorowaniu parametrów pracy maszyn. Dotychczas wiedza ta była wykorzystywana w realizacji zleceń diagnostycznych dla klientów. - Podstawowej wiedzy w zakresie sztucznej inteligencji: Wnioskodawca posiadał wstępne umiejętności w zakresie tworzenia prostych algorytmów analizy danych, co pozwoliło na rozpoczęcie prac nad..... Te zasoby wiedzy stanowiły solidną podstawę do podjęcia działań w ramach działalności badawczo-rozwojowej. Jednak celem projektu było znaczące poszerzenie tych zasobów, poprzez rozwój zaawansowanych technologii i nowych zastosowań, takich jak integracja ... opartymi na algorytmach sztucznej inteligencji. W ramach prac nad przedmiotowym ...., Wnioskodawca wykorzystał i rozwinął wiedzę w zakresie projektowania zaawansowanych układów elektronicznych pracujących w ..... Poszerzono umiejętności w zastosowaniu sztucznej inteligencji oraz algorytmów uczenia..... Ponadto rozwinięto zdolności w zakresie. (...) Jak wskazano we wniosku, podejmowane przez Wnioskodawcę czynności w ramach projektu .....są ukierunkowane na odkrycie nowych .....za pomocą zaawansowanych czujników .... Celem jest nie tylko dostosowanie istniejących technologii do specyficznych zastosowań, ale także stworzenie nowatorskiego narzędzia diagnostycznego opartego na wiedzy i doświadczeniach zdobytych podczas prac badawczo-rozwojowych. Wyniki prac nad przedmiotowym ....mogą być szeroko wykorzystywane w innych projektach realizowanych w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy..... W ramach prac nad ....Wnioskodawca łączy wiedzę z zakresu...., co pozwoli na stworzenie kompleksowego rozwiązania diagnostycznego. Istniejąca wiedza dotycząca projektowania układów elektronicznych została wzbogacona o zaawansowane techniki analizy danych w celu ..... W ramach prowadzonych prac, Wnioskodawca zawsze łączy i kształtuje wiedzę - dziedzina systemów ....wymaga wiedzy z: elektroniki analogowej, elektroniki cyfrowej, programowania systemów ...w dedykowanych środowiskach, wykorzystania rozwiązań sprzętowych dostępnych w wybranym ....itd. Systemy telemetryczne wymagają dodatkowej wiedzy z zakresu obsługi serwerów, programowania aplikacji serwerowych, baz danych, przetwarzania danych historycznych i obecnych, wizualizacja danych itd. Te wszystkie pozyskane umiejętności i wiedza pozwala na projektowanie i wdrażanie nowych produktów na rynku, które to są odpowiedzią na różne problemy pojawiające się przy produkcji czy eksploatacji różnego typu urządzeń. Przy .....zostanie połączona wiedza z zakresu ... Pozostałe rzeczy są nowe i wymaga pozyskania wiedzy w danej dziedzinie. Opisane we wniosku prace dotyczące ....nie obejmują rutynowych ani okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, nawet jeśli te zmiany mają charakter ulepszenia. Celem tych prac jest opracowanie innowacyjnego rozwiązania, które wykracza poza standardowe ulepszenia. Działania te spełniają kryteria działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ są ukierunkowane na tworzenie nowej wiedzy i technologii, które mogą zostać zastosowane w różnych dziedzinach przemysłowych. W ocenie Wnioskodawcy, przedmiotem pytania, nie są: · czynności wdrożeniowe w zakresie opracowywanych produktów i usług, · produkcja seryjna, · serwisowanie, · itp. prace spoza prac badawczo-rozwojowych. Wnioskodawca wskazuje, że w okresie, którego dotyczy wniosek prowadzi ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca wskazuje, że wydatki, o których mowa w pytaniu nr 2 nie zostały i nie zostaną odliczone od podstawy obliczenia podatku (na innej podstawie niż w ramach ulgi B+R). Wnioskodawca wskazuje, że wydatki, o których mowa w pytaniu nr 2 nie zostały i nie zostaną uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; Wnioskodawca wskazuje, że wydatki, o których mowa w pytaniu nr 2 stanowiły koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca wskazuje, że we wniosku, wymieniono dokładnie zakupiony sprzęt. Wnioskodawca wskazuje, że projekt nadal trwa - finalny produkt nie został jeszcze zbudowany i przetestowany. W związku z tym, nie jest w stanie określić konkretnych produktów, które mogą być jeszcze potrzebne do zakończenia projektu. Dodatkowe wydatki w postaci: a) innej aparatury specjalistycznej (laboratoryjna aparatura pomiarowa...., pomiary akustyczne), b) innych ... (...) c) innych urządzeń obróbki mechanicznej (...itd.), mogą pojawić się w kolejnej fazie projektu. Przy czym, Wnioskodawca nie ma pewności, czy będzie musiał je ponieść. Jak wskazano we wniosku, potrzeba zastosowania innej aparatury może pojawić się w czasie prowadzenia prac B+R. Aparatura może być niezbędna w dokonywaniu testów porównawczych z innymi urządzeniami, jak i również sprawdzenia parametrów pracy na niezależnych układach pomiarowych. Może również okazać się, że dodatkowa aparatura nie będzie potrzebna. Wnioskodawca wskazuje, że wymienione we wniosku koszty nie stanowią środków trwałych, ani wartości niematerialnych i prawnych. Wnioskodawca wskazuje, że wskazane koszty nie stanowią środków trwałych, ani wartości niematerialnych i prawnych – tym samym nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych. Wnioskodawca wskazuje, że „usługi obce”, o których mowa we wniosku nie są świadczone, ani wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca wskazuje, że nie nabył od takiego podmiotu wyników prowadzonych badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej. Pytania (po uzupełnieniu) 1. Czy realizowane przez Wnioskodawcę prace B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, obejmujących prace rozwojowe określone w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT? 2. Czy koszty poniesione przez Wnioskodawcę w związku z projektowaniem i produkcją .....opisanego w stanie faktycznym stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 Ustawy PIT? Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu) Ad 1 Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż realizowane przez Prace B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT, w szczególności definicję prac rozwojowych. Uzasadnienie/ocena prawna Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Zgodnie z art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (do przepisu tego odwołuje się art. 5a pkt 39 ustawy o PIT). Powyższe przepisy wprowadzają kilka istotnych kryteriów, od których spełnienia uzależniona jest możliwość uznania określonych działań za działalność badawczo- rozwojową (przy czym kryteria te muszą być spełnione łącznie). Zgodnie z tymi kryteriami, działalność badawczo-rozwojowa powinna: 1. Obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe; 2. Mieć twórczy charakter; 3. Być podejmowana w sposób systematyczny, oraz 4. Być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Kategoria i cel podjętych prac W kwestii pierwszego oraz czwartego z powyższych warunków Wnioskodawca wskazuje, iż głównym celem realizowanych przez Wnioskodawcę projektów w ramach działalności B+R jest opracowanie .....m.in. w...., który pozwoli na zwiększenie .... Realizacja tego celu ma umożliwić..... Efekty prac w ramach działalności B+R są sprzedawane (komercjalizowane) przez Wnioskodawcę. Środkiem do tego celu jest podejmowanie działań skupiających się np. na w podanym przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego przykładzie.... Ważnym elementem tych działań jest..... Wszystkie elementy systemu takie jak ....będą kontrolowane przez system ..... Dlatego też jednym z etapów projektu jest przygotowanie dedykowanego oprogramowania obsługującego wszystkie przedstawione funkcje i pracującego stabilnie pod kontrolą systemu czasu rzeczywistego. Ponadto oprogramowanie powinno być otwarte na dalsze możliwości rozwoju, czy także implantację w kolejnych maszynach docelowych. Dodatkowo, Wnioskodawca prowadzi prace nad mechanicznymi aspektami..., aby zapewnić jego wytrzymałość i niezawodność w trudnych warunkach środowiskowych. Wnioskodawca wskazał, że Jego działania obejmują między innymi projektowanie systemów elektronicznych, tworzenie oprogramowania i algorytmów analizy danych oraz budowę stanowisk testowych. Takie złożone i wieloetapowe procesy mają na celu wprowadzenie na rynek nowatorskich rozwiązań, które zwiększą bezpieczeństwo i efektywność pracy maszyn. Ostatecznym rezultatem jest stworzenie produktu gotowego do komercjalizacji, który będzie stanowił innowację technologiczną w diagnostyce technicznej. Zrealizowanie tego celu doprowadzi do powstania innowacyjnego produktu, który może zrewolucjonizować sposób monitorowania maszyn w różnych branżach przemysłowych, takich jak produkcja, czy transport. Prace te mogą również przynieść korzyści w postaci poprawy bezpieczeństwa pracy, ponieważ wczesne wykrycie awarii umożliwia minimalizację ryzyka związanego z..... Niewątpliwie prowadzone przez Wnioskodawcę prace B+R przyczyniają się do zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystują istniejące zasoby wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań dla przedsiębiorstw klientów Wnioskodawcy, którzy nabywają od Wnioskodawcy efekty tych prac. W związku z powyższym zarówno pierwszy, jak i czwarty warunek uznania działalności Wnioskodawcy, podejmowanej w ramach prowadzonych projektów za działalność badawczo-rozwojową, należy uznać za wypełniony. Twórczy charakter prac W zakresie drugiego warunku należy się odwołać do ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pierwsza ustawa definiuje pojęcie utworu. Zgodnie z definicją zawartą w art. 1 ust. 1 tej ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W przypadku prac prowadzonych przez Wnioskodawcę te warunki są w oczywisty sposób spełnione, ponieważ każda z podejmowanych czynności ma charakter twórczy i indywidualny. Twórczy charakter prac nad opracowaniem....polega na wprowadzaniu nowych rozwiązań technologicznych, które nie były wcześniej dostępne na rynku, a które mają na celu znaczące ulepszenie procesów monitorowania stanu technicznego maszyn w przemyśle. Prace te obejmują projektowanie i rozwój innowacyjnych......, które nie tylko rejestrują standardowe parametry takie ...... Twórczość tych prac polega na opracowaniu nowatorskich algorytmów, które umożliwiają predykcję awarii na podstawie zebranych danych, co pozwala na przewidywanie problemów technicznych jeszcze przed ich wystąpieniem, a tym samym na podejmowanie działań zapobiegawczych. Innowacyjność polega także na opracowywaniu nowych metod analizy danych, które nie były wcześniej stosowane w kontekście..... Prace te wykraczają poza standardowe rozwiązania dostępne na rynku, a ich efektem będzie stworzenie produktu o unikalnych funkcjonalnościach, które odpowiadają na konkretne potrzeby przemysłu. Dodatkowo, prace nad ....wiążą się z projektowaniem nowatorskich komponentów mechanicznych, które zapewniają jego niezawodność w trudnych warunkach, takich jak ...Wnioskodawca podejmuje liczne działania analityczne i eksperymentalne, mające na celu optymalizację technologii oraz weryfikację jej skuteczności w rzeczywistych warunkach eksploatacyjnych. W zakresie twórczego charakteru prac mieści się także opracowywanie metod integracji ...., co pozwala na automatyczne przesyłanie danych i zwiększenie efektywności diagnostyki. Twórczy charakter tych działań polega również na adaptacji nowych technologii, takich jak sztuczna inteligencja, w celu poprawy precyzji analiz i prognozowanie awarii. Całość procesu tworzenia ..... jest ściśle związane z poszukiwaniem innowacyjnych rozwiązań technicznych, które mają charakter przełomowy w stosunku do obecnych technologii, co czyni prace Wnioskodawcy działalnością badawczo- rozwojową o wyraźnie twórczym charakterze. Indywidualny charakter prac jest również wynikiem konieczności przeprowadzania licznych testów, które prowadzą do stopniowego doskonalenia produktu. Każdy etap tego procesu wymaga podejmowania decyzji technicznych i wdrażania rozwiązań, które w swojej istocie są przejawem twórczej pracy intelektualnej. Z tego względu, produkty i efekty tych działań można uznać za utwory w rozumieniu prawa autorskiego, a sama działalność wpisuje się w definicję twórczości. Ostatecznym dowodem na twórczy charakter prac jest fakt, że ich efekty stanowią innowacje, które mogą być chronione prawami własności intelektualnej, np. w formie patentów lub praw autorskich do oprogramowania. Wnioskodawca ma zatem podstawy do twierdzenia, że wszystkie realizowane przez Niego prace spełniają warunek twórczości w rozumieniu zarówno przepisów prawa autorskiego, jak i ustaw podatkowych. W tym miejscu należy zaznaczyć, iż zgodnie z objaśnieniami Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX, prace badawczo-rozwojowe muszą się cechować twórczością w stopniu minimalnym (działanie twórcze na skale przedsiębiorstwa, przy czym w ocenie Wnioskodawcy, dotyczy to także komercjalizowanych efektów B+R). W opinii Wnioskodawcy, prace B+R opisane w stanie faktycznym charakteryzują się właśnie takim stopniem twórczości, tj. są twórcze na skalę przedsiębiorstw odbiorców tych prac, które komercjalizuje Wnioskodawca. Systematyczność Odnosząc się do warunku „systematyczności”, należy wskazać, że Wnioskodawca prowadzi nieprzerwalnie swoją działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej od dnia 6 grudnia 2014 roku i zamierza prowadzić ją w przyszłości. Wnioskodawca prowadzi zorganizowane prace, których efektem są nowatorskie (na poziomie kontrahentów Wnioskodawcy) rozwiązania i usprawnienia, które następnie Wnioskodawca zamierza komercjalizować. Wnioskodawca prowadzi opisane we wniosku prace badawczo-rozwojowe w sposób regularny i zamierza wykonywać je systematycznie także w przyszłości na rzecz obecnych i potencjalnych klientów. Dodatkowo, systematyczność działań wynika z realizacji projektu w oparciu o plan obejmujący poszczególne etapty, takie jak projektowanie, testowanie, ulepszanie i dokumentowanie wyników. Wnioskodawca prowadzi prace w sposób metodyczny, realizując je w oparciu o harmonogram oraz dokumentacje techniczną i finansową. Podejmowane przez Wnioskodawcę działania w tym zakresie niewątpliwie nie mają zatem charakteru okazjonalnego czy doraźnego. Na przestrzeni ostatnich lat Wnioskodawca zrealizował już szereg projektów o podobnej tematyce, co potwierdza jego doświadczenie oraz zaangażowanie w rozwój innowacyjnych rozwiązań technologicznych. Realizowane prace obejmowały różnorodne projekty, które były odpowiedzią na konkretne potrzeby rynkowe i techniczne, a ich efekty znalazły zastosowanie zarówno na rynku krajowym, jak i europejskim. Jednym z istotnych projektów była realizacja i komercjalizacja w skali Unii Europejskiej ..... Kolejnym znaczącym projektem było opracowanie dedykowanego...... Prace obejmowały projekt elektronicznych .... Dodatkowo, Wnioskodawca zrealizował projekt dedykowanego .... W ramach tego projektu Wnioskodawca stworzył rozwiązanie umożliwiające ..... Dzięki tym realizacjom Wnioskodawca udowodnił, że Jego działalność jest prowadzona w sposób ciągły, systematyczny i nakierowany na rozwój technologii oraz komercjalizacje opracowanych rozwiązań. W konsekwencji, należy uznać, że w odniesieniu do prowadzonych przez Wnioskodawcę prac badawczo-rozwojowych spełniona jest przesłanka systematyczności, o której mowa we wspomnianym wyżej przepisie. W związku z powyższym, należy uznać, że realizowane przez Wnioskodawcę prace badawczo-rozwojowe w ramach projektów B+R spełniają łącznie wszystkie z czterech przesłanek. Tym samym, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ad 2 Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę na projektowanie i produkcję...., opisane w stanie faktycznym, stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 Ustawy PIT. Zdaniem Wnioskodawcy, koszty działalności B+R, w zakresie materiałów i surowców oraz sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo- rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 Ustawy PIT. Ustawodawca w przedmiotowym przepisie wskazuje zamknięty katalog kosztów, które mogą zostać uznane za kwalifikowane. Zamknięcie tego katalogu oznacza, że tylko te w nim wymienione mogą być przedmiotem ulgi. Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów materiałów i surowców oraz sprzętu specjalistycznego wykorzystanych i niezbędnych do realizacji prac, takich jak: (...) usługi obce Wnioskodawca jest w stanie wskazać na podstawie ewidencji przypisanej do każdej z realizowanych maszyn i urządzeń, koszty materiałów i surowców. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacją projektu. Wszystkie materiały, części i podzespoły wykorzystane przy tworzeniu maszyn i urządzeń, w tym wykonane na indywidualne zlecenie Wnioskodawcy, stanowią części składowe urządzeń, do których zostały wykorzystane. W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku tych zasobów, o których mowa wyżej, bez wątpienia, wykorzystanie tych narzędzi jest niezbędne do prowadzenia działań w ramach B+R – poczynając od etapu opracowania koncepcji po finalną realizację konkretnego projektu, który finalnie zostanie sprzedany klientowi Wnioskodawcy. W przypadku sprzętu, który może być wykorzystywany także poza działalnością B+R, Wnioskodawca podkreśla, że wskazane koszty nie zostały Wnioskodawcy w żaden sposób zwrócone. W konsekwencji, opisane w stanie faktycznym i finansowane przez Wnioskodawcę wydatki, stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 26e ust. 2 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe, a w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej ,,kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3. Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo- rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności gospodarki. Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy obliczenia podatku określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych). Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym, ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku. Pojęcie działalności gospodarczej W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek wskazuję, że zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie natomiast do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej Definicje ustawowe Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. poz. 1668), b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli: Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Łącząc te elementy, można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca: · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, - podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny, kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę znaczeniową pojęcia „tworzyć” – określające czynność, której istotą jest element kreacyjny, i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów niepowtarzalnych. Badania podstawowe Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc: · prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub · prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu; - mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne. Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów. Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania. Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania. Badania aplikacyjne Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby: · opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub · wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług. „Nowy”, to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”. Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał. Nowym produktem, procesem lub usługą może być: · produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych; · produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję. Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych. Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów. Prace rozwojowe Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy, tj. obejmują: · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno: · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej; · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych; · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych; · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych. Co istotne, całość ww. czynności służy: · planowaniu produkcji oraz · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów, bądź usług. Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana: · w sposób systematyczny, · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”. Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac. Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań. Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo- rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP BOX – Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”). Istotnym jest więc między innymi to: · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego; · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu. Opis Pana działalności Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 6 grudnia 2014 r. Zgodnie z treścią złożonego wniosku, w ramach prac mających stanowić działalność badawczo- rozwojową, pracuje Pan nad stworzeniem.......... X będący przedmiotem wniosku, znacząco różni się od istniejących na rynku rozwiązań. W ramach prowadzonych prac powstanie..... Jest to nowy, innowacyjny system..... Kreacyjny charakter ....wynika z unikalnego podejścia do jego projektowania i zastosowania technologii, które nie występowały wcześniej w takiej konfiguracji. Opracował Pan nowatorskie połączenie zaawansowanych....., umożliwiającymi..... Projekt obejmuje również stworzenie (...) celem projektu było znaczące poszerzenie tych zasobów, poprzez rozwój zaawansowanych technologii i nowych zastosowań, takich jak..... W ramach prac nad przedmiotowym...., wykorzystał Pan i rozwinął wiedzę w zakresie projektowania zaawansowanych..... W projekcie .... wykorzystano wiedzę z zakresu elektroniki, obejmującą projektowanie..... Podejmowane przez Pana czynności w ramach projektu ....są ukierunkowane na odkrycie nowych metod ....za pomocą zaawansowanych czujników i algorytmów sztucznej inteligencji. Projekt koncentruje się na opracowaniu unikalnych rozwiązań integrujących wielowymiarową..... Celem jest nie tylko dostosowanie istniejących technologii do specyficznych zastosowań, ale także stworzenie nowatorskiego narzędzia diagnostycznego opartego na wiedzy i doświadczeniach zdobytych podczas prac badawczo-rozwojowych. W ramach prowadzonych prac, zawsze łączy i kształtuje Pan wiedzę - ....itd. Opisane we wniosku prace dotyczące .....nie obejmują rutynowych, ani okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, nawet jeśli te zmiany mają charakter ulepszenia. Celem tych prac jest opracowanie innowacyjnego rozwiązania, które wykracza poza standardowe ulepszenia. Działania te spełniają kryteria działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ są ukierunkowane na tworzenie nowej wiedzy i technologii, które mogą zostać zastosowane w różnych dziedzinach przemysłowych. Możliwość skorzystania przez Pana z ulgi badawczo-rozwojowej Jak wynika z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki: 1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej; 2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową; 3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”. Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.: 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; 2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych; 3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej; 4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4; 4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4; 5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na: a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy, b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego, c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie, d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego. Przepis art. 26e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi: Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki. Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku. Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów. Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć: 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a; 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5; 3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2- 5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a. Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1. Trzeba też pamiętać, że stosowanie do art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy. Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z omawianej preferencji podatkowej, są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej. Niemniej, z opisu Pana sprawy wynika, że w prowadzonych księgach podatkowych wyodrębniał Pan koszty działalności badawczo-rozwojowej. Na podstawie wskazanych wyżej przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki: · Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową. · Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. · Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. · Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu. · W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-rozwojowej. · Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu. · Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. · Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku. Z wniosku wynika, że: · Od 2024 r. prowadzi Pan prace nad...., w ramach których realizuje projekty badawczo- rozwojowe. · Poniósł Pan koszty na działalność badawczo-rozwojową. · Koszty, które poniósł Pan na realizację prac mających stanowić działalność badawczo- rozwojową mieściły się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. · Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo- rozwojową, były zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kosztów uzyskania przychodów w prowadzanej przez Pana działalności gospodarczej. · Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo- rozwojową nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone przez Pana od podstawy obliczenia podatku (na innej podstawie niż w ramach ulgi B+R). · Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Koszty nabycia materiałów i surowców jako koszty kwalifikowane Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia kosztów nabycia materiałów i surowców do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; W odniesieniu do kosztów materiałów zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciem „materiały”, które nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową. W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2019 r., poz. 351 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości: Materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby. Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów, których definicję słownikową przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie. Innymi słowy – kosztami kwalifikowanymi są wydatki na materiały, bez których niemożliwe jest nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ale również, bez których niemożliwe byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Koszty sprzętu specjalistycznego jako koszty kwalifikowane Przyjmuje się, że nabycie sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności. Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, stanowiącego koszty uzyskania przychodów niezbędne w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Z przepisu tego wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny uznać za koszty kwalifikowane, muszą być spełnione następujące warunki: · sprzęt nie stanowi środka trwałego, · zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego” oraz · jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności. W związku z brakiem definicji pojęcia sprzętu specjalistycznego na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „sprzęt” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie sprzęt oznacza: „1) przedmiot użytkowy; 2) przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach” (www.sjp.pwn.pl). Pojęcie „specjalistyczny”, wg Słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza „związany z pewną specjalnością; dotyczący specjalisty lub specjalizacji; specjalny”. Podsumowanie Prowadzona przez Pana działalność, w ramach której zajmuje się Pan opracowaniem...., o którym mowa we wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo- rozwojowej, o której mowa w art. 26e omawianej ustawy. Uznaję również, że ponoszone koszty usług obcych – które jak Pan sam wskazał w uzupełnieniu wniosku nie są świadczone, ani wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce – nie mieszczą się w żadnej z kategorii kosztów wskazanych w art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast, pozostałe wydatki ponoszone przez Pana na projektowanie i produkcję .... wykorzystywane bezpośrednio w prowadzonej przez Pana działalności badawczo- rozwojowej można uznać koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 1 w zw. z ust. 2 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.