Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem, które
wpłynęło 3 kwietnia 2025 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni (Obdarowana) jest osobą prowadzącą jednoosobową działalność
gospodarczą (obecnie działalność zawieszona, która będzie wznowiona przed omawianym
zdarzeniem) wpisaną w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) pod nazwą: X, (...). Wnioskodawczyni złoży u Naczelnika
Urzędu Skarbowego w (...) zgłoszenie VAT (podatek od towarów i usług)-R celem rejestracji jako czynny podatnik
podatku VAT, będzie prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Wnioskodawczyni planuje przejąć w formie darowizny całość przedsiębiorstwa swojej
matki (darczyńcy), która prowadzi działalność gospodarczą Apteka „A”. Apteka prowadzi
sprzedaż detaliczną wyrobów farmaceutycznych i medycznych oraz zajmuje się produkcją
leków i pozostałych wyrobów farmaceutycznych. Darczyńca jest czynnym podatnikiem
podatku od towarów i usług, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów
rozliczając podatek dochodowy od osób fizycznych w formie podatku liniowego.
Darczyńca przekaże córce wszystkie składniki materialne i niematerialne wchodzące w
skład majątku przedsiębiorstwa: nieruchomość (budynek apteki), meble wchodzące w
skład wyposażenia apteki, komputery, notebook, drukarki fiskalne, wagi elektroniczne,
klimatyzatory, witryny chłodnicze, telefon, a także koncesję na prowadzenie apteki
ogólnodostępnej wydanej przez .....Wojewódzkiego Inspektora Farmaceutycznego w ...,
zobowiązania i należności, pracowników (art. 23 ustawy Kodeks pracy) oraz towary
1handlowe, co łącznie będzie stanowić przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu
cywilnego.
Powyższe przekazanie przedsiębiorstwa nastąpi w formie darowizny, przy czym darowizna
budynku apteki będzie miała formę aktu notarialnego, natomiast darowizna ruchomych
składników i składników niematerialnych majątku przedsiębiorstwa darczyńcy, tj. mebli
wchodzących w skład wyposażenia apteki, komputerów, notebooka, drukarek fiskalnych,
wag elektronicznych, klimatyzatorów, witryn chłodniczych, telefonu, a także koncesji na
prowadzenie apteki ogólnodostępnej, zobowiązań i należności, pracowników oraz
towarów handlowych, nastąpi w formie pisemnej z podpisami notarialnie
poświadczonymi.
Przekazane składniki przedsiębiorstwa są niezbędne i wystarczające do w pełni
samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię, która
zamierza kontynuować działalność matki w takim samym zakresie. Wnioskodawczyni nie
będzie musiała angażować żadnych innych składników majątku, które nie wchodziłyby w
zakres przedmiotowego nieodpłatnego przekazania. Wnioskodawczyni dokonała już wpisu
swej działalności gospodarczej w CEIDG, uzyskała NIP oraz REGON i w dniu rozpoczęcia
działalności gospodarczej zawiesiła ją. Przed dokonaniem przedmiotowej darowizny
przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni wznowi działalność gospodarczą oraz złoży
właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne VAT-R.
Dodać należy, że po wznowieniu działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię i po
rejestracji jej jako podatnik VAT czynny, ale przed dokonaniem przedmiotowej darowizny
apteki, Wnioskodawczyni zamierza nabyć (kupić w drodze umowy sprzedaży) również inną
aptekę od innego przedsiębiorcy znajdującą się w tej samej miejscowości, co apteka którą
zamierza nabyć w drodze darowizny od matki.
W związku z przekazaniem przedsiębiorstwa (darowizny) Wnioskodawczyni zamierza
wejść w prawa i obowiązki wynikające z umów Darczyńcy m.in. z dostawcami mediów
(energii elektrycznej, wody, ścieków, odpadów, telekomunikacyjnych) oraz wynikające z
innych stosunków prawnych, m.in. stosunku pracy (Darczyńca w odpowiednim terminie
zawiadomi pracowników o przejściu zakładu pracy na inny podmiot), a także zobowiązań
publiczno-prawnych związanych z działalnością gospodarczą.
Wnioskodawczyni będzie kontynuować amortyzację środków trwałych, tj. przyjmie taką
samą wartość początkową, jaka była ujęta w przedsiębiorstwie matki oraz uwzględni
dotychczasowe odpisy amortyzacyjne.
Pytania
1. Czy nieodpłatne przekazanie całego przedsiębiorstwa w formie darowizny na rzecz
Wnioskodawczyni będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
fizycznych po stronie darczyńcy?
2. Czy nieodpłatne przekazanie całego przedsiębiorstwa w formie darowizny na rzecz
Wnioskodawczyni będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
fizycznych po stronie Wnioskodawczyni (obdarowanego)?
3. Czy darczyńca będzie musiała wyksięgować z kosztów podatkowych wartość
przekazanych (darowanych) córce (Wnioskodawczyni) towarów handlowych na dzień
przekazania (darowania)?
4. Czy Wnioskodawczyni będzie mogła zaliczyć do kosztów podatkowych wartość
otrzymanych nieodpłatnie towarów handlowych?
5. Czy darczyńca będzie musiała wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów wartość
odpisów amortyzacyjnych środków trwałych przekazanych (darowanych) córce na
dzień przekazania (darowania)?
6. Czy Wnioskodawczyni będzie mogła kontynuować amortyzację środków trwałych
otrzymanych w darowiźnie w ramach przekazania całego przedsiębiorstwa, a odpisy
amortyzacyjne będą kosztem uzyskania przychodów?
Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 2, nr 4 i nr 6.
Pani stanowisko w sprawie
Stanowisko dotyczące m. in. pytania nr 2
Zdaniem Wnioskodawczyni, nieodpłatne przekazanie całego przedsiębiorstwa (apteki) w
formie darowizny przez matkę córce nie podlega opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od osób fizycznych, ani po stronie darczyńcy, ani po stronie Obdarowanej z
uwagi na wyłączenie zawarte w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, bowiem po stronie Przekazującego nie rozpoznamy żadnego przychodu,
natomiast po stronie Otrzymującej darowiznę, co prawda powstanie przysporzenie
majątkowe, ale czynność tą należy rozpatrzyć w oparciu o ustawę o podatku od spadków i
darowizn. Tak więc przekazanie przedsiębiorstwa przez matkę córce w drodze umowy
darowizny nie generuje żadnych obowiązków podatkowych w zakresie konieczności
rozpoznania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej u obu stron.
Stanowisko dotyczące pytania nr 4
Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymane w drodze darowizny towary handlowe nie będą
stanowić dla Niej kosztu podatkowego. Zgodnie bowiem z przepisem zawartym w art. 22
ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, możliwość zaliczenia wydatku
w ciężar kosztów uzyskania przychodów uzależniona jest od spełnienia m.in. warunku, że
wydatek ten musi zostać poniesiony przez podatnika. W przypadku nieodpłatnej
czynności, jaką jest darowizna, nie mamy do czynienia z poniesieniem żadnego wydatku.
Nabycie towarów handlowych w drodze darowizny nie będzie miało charakteru
odpłatnego, nie można więc mówić o poniesieniu kosztu.
Pomimo tego wartość towarów handlowych otrzymanych w darowiźnie Obdarowana
będzie zobligowana ująć w spisie z natury na dzień ich otrzymania, a w remanencie
końcowym będzie musiała ująć towary handlowe niesprzedane na koniec roku
podatkowego. Wartość tych remanentów będzie musiała wpisać do podatkowej księgi
przychodów i rozchodów w wartości odpowiadającej cenie zakupu towarów przez
darczyńcę. Jednakże ich wartość wynikająca z wyceny nie będzie mogła być brana pod
uwagę przy ustaleniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania podatkiem
dochodowym od osób fizycznych prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej
przez Obdarowaną, co potwierdza Dyrektor KIS w interpretacji z 21 lutego 2020 r. (nr 0115-
KDIT3.4011.492.2019.3.AW). Nieodpłatne nabycie towarów handlowych z zamiarem ich
dalszej odsprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Obdarowana
wykaże w kolumnie 17-tej PKPiR.
Stanowisko dotyczące pytania nr 6
Zdaniem Wnioskodawczyni, w odniesieniu do Obdarowanej, która otrzymała środki trwałe
na skutek przekazania przedsiębiorstwa przez matkę, amortyzacja środków trwałych jest
możliwa wyłącznie na zasadzie kontynuacji amortyzacji z uwzględnieniem
dotychczasowych odpisów oraz stosowanej metody amortyzacji przez darczyńcę, co
wynika z art. 23 ust. 9 ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). Będą one stanowiły koszt uzyskania przychodu. Oznacza
to również to, że w przypadku środków trwałych całkowicie zamortyzowanych nie jest
możliwa ich ponowna amortyzacja przez Obdarowaną.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego
zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
Źródła przychodów
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
towarów i usług.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
składników majątku będących:
a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
niematerialnych i prawnych,
d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Z powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika, że do powstania przychodu, o
którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodzi
jedynie wskutek zbycia o charakterze odpłatnym.
„Darowizna” w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia
„darowizna”. Dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów
ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
I tak, zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Stosownie do art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
W myśl art. 889 Kodeksu cywilnego:
Nie stanowią darowizny następujące bezpłatne przysporzenia:
1) gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi
przepisami kodeksu;
2) gdy kto zrzeka się prawa, którego jeszcze nie nabył albo które nabył w taki sposób, że
w razie zrzeczenia się prawo jest uważane za nienabyte.
Zatem, dana czynność jest darowizną, jeżeli posiada cechy tej umowy, tzn. gdy zostanie
złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie
obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym
świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem
że czynność ta nie została wymieniona w treści cytowanego wyżej art. 889 Kodeksu
cywilnego.
Z powyższego wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne
świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego, kosztem majątku darczyńcy. Darowizna
należy bowiem do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy
musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga
strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane
świadczenie. Istotą darowizny – jako czynności nieodpłatnej – jest więc brak po drugiej
stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego. Prowadzi ona do zmniejszenia
majątku darczyńcy, a zarazem do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów po
stronie majątku obdarowanego.
Opis Pani sprawy
Z treści wniosku wynika, że planuje Pani przejąć w formie darowizny całość
przedsiębiorstwa swojej matki (darczyńcy). Darczyńca przekaże Pani wszystkie składniki
materialne i niematerialne. Powyższe przekazanie przedsiębiorstwa nastąpi w formie
darowizny. Przekazane składniki przedsiębiorstwa są niezbędne i wystarczające do w pełni
samodzielnego prowadzenia przez Panią działalności gospodarczej. Dodatkowo, zamierza
Pani kontynuować działalność matki w takim samym zakresie. Nie będzie Pani musiała
angażować żadnych innych składników majątku, które nie wchodziłyby w zakres
przedmiotowego nieodpłatnego przekazania. W związku z przekazaniem przedsiębiorstwa
(darowizny) zamierza Pani wejść w prawa i obowiązki wynikające z umów darczyńcy.
Ponadto, będzie Pani kontynuować amortyzację środków trwałych, tj. przyjmie Pani taką
samą wartość początkową, jaka była ujęta w przedsiębiorstwie matki oraz uwzględni
dotychczasowe odpisy amortyzacyjne.
Wyłączenie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom
ustawy od spadków i darowizn.
Jednocześnie, zgodnie z brzmieniem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku
od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
Podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności
rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw
majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in.
darowizny.
Ocena Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2
Nabycie przez Panią umową darowizny przedsiębiorstwa wykorzystywanego wcześniej w
prowadzonej przez Pani matkę działalności, niewątpliwe wiązać się będzie z
przysporzeniem w Pani majątku. Ponieważ, jak wskazano we wniosku, do nabycia tego
dojdzie w drodze darowizny, będzie się ono wiązało z powstaniem obowiązku
podatkowego w podatku od spadków i darowizn.
Skoro nabycie ww. majątku przez Panią podlega przepisom ustawy od spadków i
darowizn, to powyższe wyklucza, zgodnie z treścią cyt. art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, możliwość zastosowania do tej czynności przepisów
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, nabycie przez Panią przedsiębiorstwa w drodze darowizny nie spowoduje po Pani
stronie powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
Koszt podatkowy i amortyzacja w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych
W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
wymienionych w art. 23.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Dlatego przyjmuje się, że
kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z
prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie
albo zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w
przyszłości.
W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim
związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie
wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w
tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas, gdyby z
obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
Zatem, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, musi
spełniać łącznie następujące przesłanki:
· musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
zabezpieczenia źródła przychodów,
· nie może być wymieniony w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
wśród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,
· musi być należycie udokumentowany.
Przepis art. 22 ust. 8 ww. ustawy stanowi, że:
Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
zgodnie z art. 22a–22o, z uwzględnieniem art. 23. W przypadku spółek
nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1
Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z
przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia
środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
3) inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Stosownie natomiast do treści art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych:
Amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.
Z przepisu art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
wynika, że:
Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych
lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od
pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość
wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego
miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich
wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub
stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy,
których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 22h ust. 3 ww. ustawy:
Podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia
podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów
amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz
kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie
prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7.
Należy także wskazać na treść art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych, w myśl którego:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od
wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku, jeżeli:
nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub
praw, lub
dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub
nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, lub
nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów
zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 23 ust. 9 ww. ustawy:
Przepisu ust. 1 pkt 45a lit. a) nie stosuje się do środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych, nabytych w drodze darowizny, jeżeli darczyńca
dokonywał odpisów amortyzacyjnych od tych składników. W tym przypadku stosuje
się odpowiednio przepisy art. 22g ust. 12 oraz art. 22h ust. 3 i nie stosuje się
przepisu art. 22g ust. 15.
Art. 22g ust. 12 ustawy wskazuje przy tym:
W razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów
dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości
początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie
prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do
spółek niebędących osobami prawnymi, w tym również powstałych z przekształcenia
spółki.
Tymczasem, jak stanowi art. 22g ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych:
W razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze spadku
lub darowizny, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak
od różnicy pomiędzy wartością tego przedsiębiorstwa.
Ocena Pani stanowisko w zakresie pytania nr 4
Według definicji „kosztu” zawartej w internetowym Słowniku języka polskiego
Wydawnictwo Naukowe PWN – pojęcie to oznacza – sumę pieniędzy wydatkowanej na
kupno lub opłacenie czegoś, natomiast definicja „kosztów” z tego słownika oznacza –
nakłady, wydatki poniesione przez przedsiębiorstwo w celu wytworzenia (nabycia)
określonego produktu.
W sytuacji opisanej we wniosku nabycie towaru handlowego w drodze darowizny nie
miało charakteru odpłatnego, nie można więc mówić o „poniesieniu kosztu”. Z tego
względu – przy tym sposobie nabycia – brak odpłatności decyduje o niemożności
zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów wartości towaru.
W odniesieniu do wskazanych we wniosku towarów handlowych stwierdzam, że skoro ich
nabycie nastąpi w drodze darowizny (nieodpłatnie) – to ich wartość nie może być zaliczona
do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Panią pozarolniczej działalności
gospodarczej, ponieważ nie zostanie spełniona jedna z przesłanek wynikająca z art. 22 ust.
1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wymóg poniesienia kosztu.
Tym samym, w zakresie pytania nr 4 uznałem Pani stanowisko za prawidłowe.
Ocena Pani stanowisko w zakresie pytania nr 6
W niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 23 ust. 9 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że do kosztów uzyskania przychodów mogą
być zaliczone odpisy amortyzacyjne od środków trwałych nabytych przez Panią w drodze
darowizny. Otrzymane w darowiźnie środki trwałe wykorzystywane były przez darczyńcę w
prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.
Zatem, jeżeli darczyńca (Pani matka) dokonywała amortyzacji środków trwałych, które
następnie zostały darowane na Pani rzecz, to Pani (obdarowana) będzie mogła
kontynuować amortyzację otrzymanych w darowiźnie środków trwałych.
Wobec powyższego, możliwa jest amortyzacja przez Panią środków trwałych wchodzących
w skład darowanego przedsiębiorstwa. Ponadto, Pani jako obdarowana do ewidencji
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych winna przyjąć powyższe
środki trwałe w wartości określonej przez darczyńcę - nastąpi bowiem kontynuacja
amortyzacji. Kontynuując amortyzację opisanych we wniosku środków trwałych, będzie
Pani zobowiązana do uwzględnienia wartości początkowej ustalonej przez darczyńcę oraz
wysokości dokonanych już przez darczyńcę odpisów oraz przyjęcia wybranej przez niego
metody amortyzacji.
Dokonywane przy zastosowaniu opisanej kontynuacji odpisy amortyzacyjne będą
stanowić u Pani koszty uzyskania przychodów. W powyższej kwestii zastosowanie znajdzie
art. 23 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodać należy, że w sytuacji, gdy jakiś środek trwały został w całości zamortyzowany w
działalności gospodarczej darczyńcy - nie ma możliwości dokonywania odpisów
amortyzacyjnych od otrzymanych w darowiźnie zamortyzowanych składników i zaliczania
ich do kosztów podatkowych.
Tym samym, w zakresie pytania nr 6 uznałem Pani stanowisko za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu zadanych przez Panią pytań (nr 2,
nr 4 i nr 6). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy oraz własnego stanowiska, które nie
zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej,
rozpatrzone.
W zakresie pytań nr 1, nr 3 i nr 5 wydałem odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego.
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.